●白彥鋒 蘇璐璐

完善地方稅制 打造財(cái)政學(xué)的中國(guó)學(xué)派
——中央財(cái)經(jīng)大學(xué)地方稅體系構(gòu)建學(xué)術(shù)研討會(huì)綜述

●白彥鋒 蘇璐璐

2016年5月1日我國(guó)營(yíng)改增全面試點(diǎn)之后，地方稅體系以及地方稅主體稅種的問(wèn)題更加凸現(xiàn)出來(lái)。在2016年9月23日中央財(cái)經(jīng)大學(xué)召開(kāi)的圍繞這一主題的學(xué)術(shù)研討會(huì)上，與會(huì)專(zhuān)家各抒己見(jiàn)，探討以漸進(jìn)式的改革解決中國(guó)特色的地方稅體系問(wèn)題，比如：規(guī)范縣鄉(xiāng)財(cái)政分配關(guān)系，合理設(shè)計(jì)房地產(chǎn)稅征收標(biāo)準(zhǔn)，正確處理稅源來(lái)源地與稅收收入之間的“背離”問(wèn)題等。具體來(lái)講，一是要合理界定中央和地方的財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任，綜合考慮外交、消防等公共產(chǎn)品的支出責(zé)任和受益范圍，在此基礎(chǔ)上統(tǒng)籌確定地方稅體系的主體稅種。二是要合理劃分中央和地方的財(cái)權(quán)和稅種，與時(shí)俱進(jìn)，尤其要關(guān)注營(yíng)改增后主體稅種的設(shè)計(jì)以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)下網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)收入的征稅問(wèn)題。

地方稅 財(cái)權(quán) 事權(quán) 支出責(zé)任

2016年9月23日，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院成立暨地方稅體系構(gòu)建學(xué)術(shù)研討會(huì)在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)隆重舉行。來(lái)自學(xué)術(shù)界的眾多專(zhuān)家學(xué)者齊聚一堂，對(duì)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院的成立表示祝賀，同時(shí)就地方稅體系構(gòu)建的問(wèn)題展開(kāi)了深入探討。

一、建設(shè)財(cái)政學(xué)的中國(guó)學(xué)派，將財(cái)政學(xué)打造成我國(guó)一級(jí)學(xué)科

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)副校長(zhǎng)李俊生教授在致辭中對(duì)近年來(lái)我國(guó)財(cái)稅學(xué)科發(fā)展取得的進(jìn)步深感欣慰，表達(dá)了對(duì)于財(cái)稅學(xué)術(shù)界長(zhǎng)久以來(lái)支持的感謝；當(dāng)前中國(guó)的財(cái)稅發(fā)展面臨著“大國(guó)財(cái)政可持續(xù)發(fā)展以及構(gòu)建有中國(guó)特色的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)”等多方面的挑戰(zhàn)，作為財(cái)稅人，應(yīng)積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，投身于學(xué)科建設(shè)。十八屆三中全會(huì)明確指出，財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，然而我國(guó)財(cái)政理論的建設(shè)卻滯后于國(guó)家財(cái)政的發(fā)展，其主要原因在于我國(guó)主流的財(cái)政學(xué)理論依然在照搬西方的“盎格魯—撒克遜”(Anglo—Saxon)財(cái)政理論，其僅將財(cái)政學(xué)視為經(jīng)濟(jì)學(xué)的分支，以市場(chǎng)失靈為起點(diǎn)，將財(cái)政視為彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈的手段。但從財(cái)政學(xué)說(shuō)發(fā)展的歷史來(lái)看，財(cái)政學(xué)實(shí)際上是現(xiàn)代政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和現(xiàn)代公共管理學(xué)等學(xué)科的策源地。從我國(guó)的財(cái)政實(shí)踐來(lái)看，該理論也無(wú)法就PPP、政府采購(gòu)、政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)等領(lǐng)域作出合理的解釋。新時(shí)期下，我國(guó)學(xué)術(shù)界有必要也有能力立足當(dāng)下，借鑒中外，建立財(cái)政學(xué)的中國(guó)學(xué)派①。中國(guó)的財(cái)稅界就像一個(gè)大家庭，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院會(huì)努力打造出一個(gè)更好的平臺(tái)來(lái)促進(jìn)各方交流。希望以新的財(cái)稅學(xué)院成立為契機(jī)，直面困擾我國(guó)財(cái)稅發(fā)展的實(shí)踐和理論等多方面的難題，迎難而上，為“建設(shè)財(cái)政學(xué)的中國(guó)學(xué)派”而努力，為建立現(xiàn)代財(cái)政制度奉獻(xiàn)自己的力量。

中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)高培勇教授等表達(dá)了對(duì)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院成立的祝賀，并深情地講述了自己與中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的親密聯(lián)系，同時(shí)肯定了財(cái)政稅務(wù)學(xué)科的發(fā)展及其在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮的巨大作用。財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，財(cái)稅體制在治國(guó)安邦中始終發(fā)揮著基礎(chǔ)性、制度性、保障性作用。財(cái)政學(xué)科從改革開(kāi)放到十八屆三中全會(huì)一路發(fā)展，從未止步，財(cái)政學(xué)人在國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到“新常態(tài)”之后，更應(yīng)該肩負(fù)起建設(shè)財(cái)政學(xué)科的重任。

二、我國(guó)地方稅體系構(gòu)建的研究成果綜述

中國(guó)人民大學(xué)財(cái)金學(xué)院院長(zhǎng)郭慶旺教授認(rèn)為，財(cái)政學(xué)作為中央財(cái)經(jīng)大學(xué)立校的三大學(xué)科母體之一，組建新的財(cái)稅學(xué)院可謂是國(guó)家“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)科建設(shè)的成功實(shí)踐。針對(duì)地方稅體系構(gòu)建這一主題，郭慶旺教授表示目前學(xué)界成果雖然頗多，但共識(shí)卻很少。他提出，地方稅制改革進(jìn)程中，要關(guān)注“四個(gè)相適應(yīng)”，解決“三大問(wèn)題”。

“四個(gè)相適應(yīng)”是指地方稅體系的構(gòu)建要考慮中國(guó)國(guó)情。一是與中國(guó)特色制度相適應(yīng)，稅制的設(shè)計(jì)不能脫離我國(guó)是社會(huì)主義制度這一根本前提，要滿(mǎn)足最廣大人民的根本利益，實(shí)現(xiàn)公平和效率。二是與中國(guó)當(dāng)前特定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)，稅制的設(shè)計(jì)要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，使稅收政策為經(jīng)濟(jì)發(fā)展助力。三是與國(guó)家的大政方針相適應(yīng)，從社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治等多角度分析稅制的設(shè)計(jì)問(wèn)題。所謂我國(guó)當(dāng)前的“大政方針”，主要包括“四個(gè)全面”和“五大發(fā)展理念”?！八膫€(gè)全面”是2014年底習(xí)近平同志提出的，即“全面建成小康社會(huì)、全面深化改革、全面依法治國(guó)、全面從嚴(yán)治黨”；“五大發(fā)展理念”是我國(guó)“十三五規(guī)劃”的核心內(nèi)容，即“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享”?？梢?jiàn)，我國(guó)地方稅體系的構(gòu)建，必須服務(wù)于國(guó)家的大政方針，既要促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，又要為地方政府籌集基本的財(cái)政收入。四是與國(guó)家現(xiàn)階段的治理能力和治理水平相適應(yīng)，地方稅體系的構(gòu)建要綜合考慮地方的征管能力和行政水平。

“三大問(wèn)題”要重點(diǎn)解決“地方”界定問(wèn)題，否則我國(guó)地方稅體系構(gòu)建的研究就失去了靶子，容易“跑偏”。一是“什么是地方”。在我國(guó)“鄉(xiāng)財(cái)縣管”、“鎮(zhèn)改市”等改革不斷嘗試推進(jìn)的背景之下，我國(guó)財(cái)政體制有從五級(jí)向四級(jí)演變的趨勢(shì)和可能。在這種情況下，是否可以合理設(shè)定劃定標(biāo)準(zhǔn)，重啟“撤縣改市”，以協(xié)調(diào)城鄉(xiāng)關(guān)系，推動(dòng)城市化進(jìn)程。同時(shí)，我國(guó)“十三五規(guī)劃”提出“加快拓展特大鎮(zhèn)功能，賦予鎮(zhèn)區(qū)人口10萬(wàn)以上的特大鎮(zhèn)部分縣級(jí)管理權(quán)限，完善設(shè)市設(shè)區(qū)標(biāo)準(zhǔn)，符合條件的縣和特大鎮(zhèn)可有序改市。因地制宜發(fā)展特色鮮明、產(chǎn)城融合、充滿(mǎn)魅力的小城鎮(zhèn)”。“特大鎮(zhèn)改為縣級(jí)市”，有助于分解我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程中中等、大型城市的壓力、緩解人口資源過(guò)于向中等以上城市集中所導(dǎo)致的交通擁堵、霧霾叢生等城市病，提高我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)水平。這樣一來(lái)，我國(guó)“地方稅體系構(gòu)建”所服務(wù)的財(cái)政體系就由“省、市、縣、鄉(xiāng)”四級(jí)地方財(cái)政進(jìn)一步扁平化為“省、市、縣”三級(jí)，同時(shí)，這也是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)優(yōu)化調(diào)整之后的布局。為此，我國(guó)地方稅體系構(gòu)建必須明確其服務(wù)對(duì)象——“財(cái)政體系”這一目標(biāo)。二是“地方稅體系的地位”，合理分配中央、地方政府的可支配財(cái)力，賦予地方更大的稅收管理權(quán)限、稅收立法權(quán)、發(fā)債權(quán)，以防范地方政府變相收費(fèi)發(fā)債的行為，在政府間財(cái)政關(guān)系的大框架下權(quán)衡我國(guó)地方稅體系的地位。三是“地方稅體系設(shè)計(jì)的目標(biāo)定位”，明確目標(biāo)到底是追求“GDP最大”、“財(cái)政收入最大化”還是“環(huán)保效果最優(yōu)化”。

作為國(guó)家社科基金重大項(xiàng)目《深化稅收制度改革與完善地方稅體系研究》階段性成果，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院任強(qiáng)副教授綜合分析了西方典型國(guó)家的房地產(chǎn)稅政策，對(duì)中國(guó)房地產(chǎn)稅的改革具有一定的啟發(fā)意義。比如，可以借鑒國(guó)外的斷路器政策（Circuit Breaker Policy）以調(diào)節(jié)收入不均。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院副院長(zhǎng)何楊分析了資源稅和房地產(chǎn)稅的地方歸屬問(wèn)題，提出要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)國(guó)情來(lái)進(jìn)行方案設(shè)計(jì)、實(shí)證研究。

此外，與會(huì)代表還從構(gòu)建稅制體系的不同角度分析研討，就地方稅體系的構(gòu)建提出了具有很強(qiáng)參考價(jià)值的觀點(diǎn)。

（一）中央和地方的事權(quán)和支出責(zé)任

北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政系主任劉怡教授從幾個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題入手，以全新的角度討論了中央和地方的事權(quán)和支出責(zé)任。她認(rèn)為，研究地方稅體系的構(gòu)建，繞不開(kāi)“事權(quán)與支出責(zé)任”這一問(wèn)題。2016年8月，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革作出了總體部署。具體來(lái)看，一是即使給予地方政府再多稅權(quán)，如果當(dāng)?shù)厝狈ψ銐蚨愒矗廊皇恰扮R中花、水中月”；二是即使給予地方再多財(cái)力，如果地方“事權(quán)”界定不清楚，那么再多的財(cái)力也填不滿(mǎn)事權(quán)的“無(wú)底洞”。也是從這種意義上講，原財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在解讀《深化財(cái)稅體制改革總體方案》時(shí)，才列出了2020年建成現(xiàn)代財(cái)政制度的“三大戰(zhàn)役”，即預(yù)算改革、稅制改革和事權(quán)與支出責(zé)任的體制改革。這樣看來(lái)，分析“地方稅體系構(gòu)建”的問(wèn)題不能孤立地來(lái)看，不能“就稅收談稅收”單兵突進(jìn)，而要與預(yù)算改革、體制改革協(xié)同推進(jìn)。

推進(jìn)事權(quán)與支出責(zé)任的體制改革，要結(jié)合我國(guó)國(guó)情，循序漸進(jìn)，切不可一蹴而就。一是根據(jù)本次《指補(bǔ)償。三是分稅和轉(zhuǎn)移支付之間的關(guān)系，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分，以轉(zhuǎn)移支付彌補(bǔ)地方財(cái)力缺口，事權(quán)與支出責(zé)任要和財(cái)力配置相結(jié)合，以《財(cái)政基本法》或者《轉(zhuǎn)移支付法》來(lái)規(guī)范政府間財(cái)政關(guān)系。

山東大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)石紹斌教授從公共產(chǎn)品的供給問(wèn)題著手，談到了地方稅體系的“定位適應(yīng)”問(wèn)題。例如，國(guó)防作為一種國(guó)家層面的公共物品，本應(yīng)由中央財(cái)政負(fù)責(zé)全部支出，而現(xiàn)實(shí)是每年地方都承擔(dān)了大量的國(guó)防支出，比如征兵宣傳（東部某省每年數(shù)十億元）、轉(zhuǎn)業(yè)軍人安置。所以地方稅體系改革首要的是規(guī)范地方政府行為，合理劃分中央和地方的事權(quán)和支出責(zé)任，其次在保持中央和地方收入格局大體穩(wěn)定的前提下，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分，促進(jìn)權(quán)力與責(zé)任、辦事與花錢(qián)相統(tǒng)一，全面提升國(guó)家治理效率。

（二）中央和地方的財(cái)權(quán)和稅種設(shè)計(jì)

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院院長(zhǎng)胡洪曙教授從美國(guó)教授費(fèi)雪的《州和地方財(cái)政學(xué)》入手，提出兩個(gè)問(wèn)題。一是地方政府是否應(yīng)該有自己的主體稅？觀察美國(guó)分稅體系，銷(xiāo)售稅是州政府的主體稅，財(cái)產(chǎn)稅是地方政府的主體稅，從而認(rèn)為在一個(gè)成熟的稅制體系中，地方政府應(yīng)該有自己的主體稅種。二是地方政府的主體稅到底是什么？2016年5月1日我國(guó)營(yíng)改增全面試點(diǎn)后，地方政府就失去了自己的主體稅種——營(yíng)業(yè)稅，依靠增值稅籌集稅收收入，可謂“獨(dú)木撐天”風(fēng)險(xiǎn)太大。因此，設(shè)計(jì)地方主體稅種必須要考慮到征稅的穩(wěn)定性問(wèn)題。

中國(guó)稅務(wù)報(bào)社總編輯劉佐研究員認(rèn)為做研究應(yīng)當(dāng)注重基礎(chǔ)性工作，對(duì)相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)情況和基本理論進(jìn)行仔細(xì)核實(shí)。目前的地方稅體系構(gòu)建應(yīng)該從更高的角度上分析，開(kāi)闊視野，并密切關(guān)注政治體制改革，避免以訛傳訛。習(xí)近平總書(shū)記在2016年中共中導(dǎo)意見(jiàn)》，按照先“財(cái)政事權(quán)”（即與財(cái)政資金配置有關(guān)的事權(quán)）再“一般事權(quán)”（如立法、政府規(guī)制等非財(cái)政事權(quán)）、先簡(jiǎn)單再?gòu)?fù)雜、先易后難的原則，來(lái)啃“事權(quán)與支出責(zé)任”這一最難的“體制改革”。財(cái)稅改革不宜“越權(quán)”討論這一范圍之外的內(nèi)容。二是明確中央地方存在的大量交叉事權(quán)，外交無(wú)疑是中央事權(quán)，但是地方政府在承辦G20、東盟峰會(huì)或接待國(guó)外領(lǐng)導(dǎo)人時(shí)，卻承擔(dān)了大部分外交事權(quán)。反過(guò)來(lái)，消防無(wú)疑應(yīng)該是地方事權(quán)，但是天津?yàn)I海新區(qū)爆炸案中，中央武警戰(zhàn)士卻沖到了第一線(xiàn)。

可見(jiàn)，中央與地方事權(quán)的劃分很多時(shí)候都是原則性的，想要做到?jīng)芪挤置骰静滑F(xiàn)實(shí)；二者之間的事權(quán)劃分不是通過(guò)一紙文件來(lái)規(guī)定的，而是在實(shí)踐中不斷碰撞和博弈的結(jié)果。入伍宣傳、轉(zhuǎn)業(yè)軍人安置與就業(yè)和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展不無(wú)關(guān)系，地方承辦大型外事活動(dòng)，自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展受益良多，自身軟實(shí)力和國(guó)際形象提升很快。“無(wú)利不起早”，地方政府即使承擔(dān)部分支出，但這筆賬地方政府還是算得清楚的。至于濱海新區(qū)爆炸案武警戰(zhàn)士奮勇當(dāng)先，也是因?yàn)槠湟巡辉偈堑胤叫缘陌踩录钱a(chǎn)生了巨大的全國(guó)性影響甚至國(guó)際影響，在這種情況下，中央政府的出手就非常有必要了。

此外，劃分地方財(cái)權(quán)與稅源，應(yīng)當(dāng)考慮新經(jīng)濟(jì)下的行業(yè)特點(diǎn)，正確處理稅源來(lái)源地與稅收收入之間的“背離”問(wèn)題。阿里巴巴集團(tuán)2015年在浙江繳納了178億稅收，但實(shí)際上創(chuàng)造和負(fù)擔(dān)這些稅收的消費(fèi)者卻分布在全國(guó)各地。因此設(shè)計(jì)稅制時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮如何合理劃分增值稅的稅基，是按照消費(fèi)地還是生產(chǎn)地。同樣，騰訊超過(guò)千億元的收入當(dāng)中相當(dāng)數(shù)量來(lái)自游戲產(chǎn)業(yè)，如何界定其價(jià)值創(chuàng)造的性質(zhì)，是數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下必須要深入思考的問(wèn)題。

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院院長(zhǎng)孫開(kāi)教授指出1994年分稅制改革是合理劃分事權(quán)和支出責(zé)任的重要?dú)v史時(shí)機(jī)，但當(dāng)時(shí)更為迫切的是提高“兩個(gè)比重”的問(wèn)題。2016年國(guó)務(wù)院文件明確指出要加強(qiáng)中央事權(quán)，減少地方事權(quán)，從國(guó)防外交到教育，逐步在2020年實(shí)現(xiàn)事權(quán)劃分的基本合理。就此問(wèn)題孫開(kāi)教授提出了三點(diǎn)認(rèn)識(shí)。一是事權(quán)和財(cái)權(quán)的關(guān)系，先解決財(cái)政事權(quán)，即與錢(qián)有關(guān)的事權(quán)，接下來(lái)解決立法、政府規(guī)制等不一定涉及“錢(qián)”的事權(quán)。二是縱向事權(quán)與橫向事權(quán)之間的關(guān)系，要關(guān)注空間經(jīng)濟(jì)異質(zhì)性、流域的生態(tài)央政治局年中會(huì)議上首提“減輕宏觀稅負(fù)”，劉佐研究員就此提出了自己的三點(diǎn)觀察。一是地方稅無(wú)法滿(mǎn)足地方政府對(duì)財(cái)政收入的需求，中國(guó)地方之間異質(zhì)性很強(qiáng)，新疆、西藏等很多邊疆民族地區(qū)不可能完全依靠地方稅，還需要靠轉(zhuǎn)移支付、非稅收入等來(lái)保證政府履行相應(yīng)的事權(quán)。二是要注意區(qū)分財(cái)政部統(tǒng)計(jì)的地方稅與真正的地方稅，這是不同統(tǒng)計(jì)口徑的概念。真正的地方稅僅有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、土地增值稅等七種，而財(cái)政部統(tǒng)計(jì)的地方稅還包括歸屬于地方的共享稅。三是國(guó)際比較的基本數(shù)據(jù)要弄清楚。就美國(guó)而言房地產(chǎn)稅占地方稅收收入的70%沒(méi)有問(wèn)題，但不可就此為基準(zhǔn)設(shè)定我國(guó)的房地產(chǎn)稅。第一，我國(guó)所謂的“地方政府”是“省及以下”的“大地方政府”的概念，與美國(guó)等西方國(guó)家相對(duì)于州政府的“小地方政府”的概念和口徑不同。第二，即使美國(guó)房地產(chǎn)稅收入確實(shí)占地方政府稅收收入的70%，但考慮到稅收收入通常只占地方財(cái)政收入的60%左右，這樣事實(shí)上美國(guó)房地產(chǎn)稅收入僅占其地方財(cái)政收入的30%-40%，低于50%的數(shù)量級(jí)。因此，進(jìn)行國(guó)際比較，必須口徑一致，防止以訛傳訛。

內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院院長(zhǎng)朱潤(rùn)喜教授以2003年《完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》中的三個(gè)問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，探討了地方稅制改革中稅制設(shè)計(jì)的問(wèn)題。一是要統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，關(guān)注城市和農(nóng)村房地產(chǎn)區(qū)別征稅的問(wèn)題。二是賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓?quán)，實(shí)現(xiàn)中央地方財(cái)權(quán)的合理劃分，以防范地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低政府整體杠桿率和負(fù)債率。三是條件具備的情況下，可以統(tǒng)一開(kāi)征物業(yè)稅（房地產(chǎn)稅）。同時(shí)營(yíng)改增要適應(yīng)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，防范稅基侵蝕與稅收流失，建立科學(xué)合理、穩(wěn)定增長(zhǎng)的稅收機(jī)制。

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院院長(zhǎng)經(jīng)庭如教授就“減輕宏觀稅負(fù)”的問(wèn)題提出了三點(diǎn)意見(jiàn)。一是要降低總體負(fù)擔(dān)，從統(tǒng)計(jì)口徑上來(lái)看，要打通一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算和社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算四大預(yù)算體系，實(shí)現(xiàn)全口徑預(yù)算管理。尤其要注意，我國(guó)宏觀稅負(fù)的計(jì)量要考慮土地出讓金的收入，而不能一味照搬國(guó)際貨幣基金組織的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行國(guó)際比較。因?yàn)槲鞣綄⑼恋爻鲎尳鹛蕹?，是基于土地私有制考慮的。二是增稅減負(fù)，增加稅收，減少非稅收入，規(guī)范財(cái)政收入征收，提升稅收收入占GDP的比重。三是稅收應(yīng)該有增有減，降間接稅，增直接稅；降增值稅，增消費(fèi)稅，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。

山西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)金學(xué)院院長(zhǎng)彭月蘭教授從山西煤炭行業(yè)的不景氣談起，認(rèn)為目前個(gè)人所得稅征收空間很狹窄。相對(duì)于傳統(tǒng)所得稅，現(xiàn)階段我們要著重關(guān)注私營(yíng)業(yè)主和電商，二者都有很大的納稅潛力，尤其是電商行業(yè)，電子商務(wù)的發(fā)展帶來(lái)了巨大的財(cái)富但卻征稅不足，這無(wú)疑是對(duì)市場(chǎng)公平原則的踐踏。

河北大學(xué)李克橋教授提出了三點(diǎn)見(jiàn)解，一是京津冀協(xié)同發(fā)展給河北高校帶來(lái)了更多的機(jī)會(huì)和資源，可以有效緩解河北在京津冀中“高教洼地”的尷尬地位，并以高校的發(fā)展帶動(dòng)河北省經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。二是建立地方稅體系要綜合治稅，構(gòu)建“一主兩輔多稅輔助”的稅制體系，以環(huán)保稅為主②，資源稅、消費(fèi)稅為輔，其他稅種綜合發(fā)揮作用。三是分析了目前房地產(chǎn)稅中的房產(chǎn)和地權(quán)的問(wèn)題、農(nóng)村和城市土地的同質(zhì)同權(quán)的問(wèn)題?？紤]農(nóng)民進(jìn)城之后，是否還可以保留農(nóng)村的宅基地？房地產(chǎn)稅計(jì)稅價(jià)值包含土地出讓金是否邏輯不通？房地產(chǎn)稅稅基是以房?jī)r(jià)還是以面積為主？諸如此類(lèi)稅制設(shè)計(jì)中的問(wèn)題都亟待學(xué)術(shù)界討論分析。

南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院院長(zhǎng)李林木教授分析認(rèn)為對(duì)地方稅體系的研究應(yīng)該著重研究如何財(cái)政分權(quán)。一是因?yàn)榈胤秸?0%稅收收入來(lái)自共享稅，真正的地方稅只占20%。二是對(duì)地方政府而言，財(cái)政收入從地方稅或者中央稅取得并不重要，需要考慮的是稅基的穩(wěn)定性、充足性問(wèn)題。

（三）地方稅體系構(gòu)建的現(xiàn)實(shí)考慮

江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院院長(zhǎng)李春根教授針對(duì)目前國(guó)地稅征管成本高的問(wèn)題，提出了兩點(diǎn)意見(jiàn)。一是要提高征稅的信息化、網(wǎng)絡(luò)化管理，比如2016年10月8日上線(xiàn)的金稅工程三期就可以對(duì)增值稅納稅狀況進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控。二是推進(jìn)國(guó)地稅一窗通辦、信息共享乃至最終合并，降低國(guó)地稅的征收成本，這有望在“十四五”實(shí)現(xiàn)，可以借鑒長(zhǎng)三角保留國(guó)稅、對(duì)地稅和財(cái)政部門(mén)合署辦公的方法，以充分調(diào)動(dòng)中央地方的積極性。

首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院院長(zhǎng)姚東旭教授就兩大社會(huì)熱點(diǎn)提出了自己的想法。一是房地產(chǎn)稅改革的減稅效應(yīng)會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)營(yíng)改增，但也正如原財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在2016年G20稅收高級(jí)別研討會(huì)上所說(shuō)“要義無(wú)反顧推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革”，房地產(chǎn)稅改革過(guò)程中必將面臨重重阻礙，要協(xié)調(diào)好土地出讓金和房地產(chǎn)稅的關(guān)系，改革土地出讓金征收方式。二是討論了張維迎教授和林毅夫教授關(guān)于產(chǎn)業(yè)政策的爭(zhēng)論，認(rèn)為不能完全抹殺產(chǎn)業(yè)政策，但我國(guó)的實(shí)際又是產(chǎn)業(yè)政策失敗的例子太多了，所以在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，政府需要加快推動(dòng)產(chǎn)業(yè)政策的轉(zhuǎn)型，以完善市場(chǎng)機(jī)制。包括稅收在內(nèi)的產(chǎn)業(yè)政策只能“保健強(qiáng)身”、不能“治病救命”，更不能越俎代庖、擾亂市場(chǎng)在資源配置當(dāng)中的決定性作用。

浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院院長(zhǎng)李永友教授表示對(duì)待地方稅制的學(xué)術(shù)研究要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，不能就問(wèn)題看問(wèn)題，要從多元角度來(lái)理解地方稅體系，提出要從《財(cái)政基本法》的角度來(lái)考慮財(cái)政的元問(wèn)題，完善財(cái)政法律的救濟(jì)制度以及稅法出臺(tái)前的核心審查制度，保證征稅的正當(dāng)性，從法律制度層面對(duì)稅收進(jìn)行規(guī)范和約束。

河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院院長(zhǎng)王曉杰教授由河北問(wèn)題展開(kāi)了對(duì)地方稅體系構(gòu)建的討論。根據(jù)省人大財(cái)經(jīng)委的測(cè)算，某市2016年1-7月財(cái)政收入達(dá)到了30%的增長(zhǎng)率，原因無(wú)非是因?yàn)闋I(yíng)改增，5月地方提前對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行了全面清繳，這種“算賬算不過(guò)中央，搗鬼?yè)v不過(guò)地方”的現(xiàn)象并不少見(jiàn)。尤其是營(yíng)改增之后，非稅收入可能飛速增長(zhǎng)，據(jù)測(cè)算有的縣市非稅收入的比重已經(jīng)達(dá)到70%。如何防范稅收漏洞、加強(qiáng)征管監(jiān)督，無(wú)疑是下一步地方稅制改革必須面對(duì)的問(wèn)題。只有解決“政”的問(wèn)題，其它所有的技術(shù)性問(wèn)題才會(huì)迎刃而解。

廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院院長(zhǎng)姚鳳民教授提出了地方稅構(gòu)建的6個(gè)“特殊性”，一是基于我國(guó)的體制特色，政府要通過(guò)合理配置公共資源和有效運(yùn)用行政力量，確保實(shí)現(xiàn)國(guó)家意志。二是基于我國(guó)的地方復(fù)雜性，民族、文化、資源稟賦、經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)多樣化，統(tǒng)一的地方稅很難符合所有的地區(qū)協(xié)同發(fā)展。三是經(jīng)濟(jì)的區(qū)域性，現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越趨向于區(qū)域化經(jīng)濟(jì)。四是事權(quán)交叉性，基于公共產(chǎn)品的外溢性等原因，我國(guó)中央和地方存在一些交叉事權(quán)。五是治理的差異性，地方政府治理能力、治理理念都存在問(wèn)題。六是稅源的可獲得性，目前地方財(cái)政收入更多趨向于非稅收收入，比如廣東三個(gè)縣罰沒(méi)收入占地方財(cái)政收入的70%。因此，在構(gòu)建地方稅體系時(shí)，要確定一系列稅權(quán)、稅基、征管法的問(wèn)題，同時(shí)要考慮各個(gè)地方的特殊性?！?/p>

（作者單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)）

注釋?zhuān)?/p>

①李俊生教授認(rèn)為：以布坎南為代表的公共選擇財(cái)政理論和以何振一為代表的社會(huì)共同需要財(cái)政理論代表了科學(xué)的財(cái)政理論的未來(lái)。

②筆者認(rèn)為：環(huán)保稅難以成為地方主體稅種，一是稅收充足性難以保證；二是征管難度高，需要環(huán)保局相關(guān)數(shù)據(jù)支持；三是可能會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)負(fù)效應(yīng)，導(dǎo)致地方征稅積極性不夠。

1．谷成.2014.分稅制框架下的地方稅體系構(gòu)建[J].稅務(wù)研究，10。

2．郭月梅.2013.“營(yíng)改增”背景下完善地方稅體系的探討[J].財(cái)政研究，6。

3．胡洪曙.2011.構(gòu)建以財(cái)產(chǎn)稅為主體的地方稅[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2。

4．賈康.2008.健全中央和地方財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配的體制[J].中國(guó)財(cái)政，13。

5．李晶、趙余、張美美等.2016.營(yíng)改增后中國(guó)地方稅體系重構(gòu)[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究，4。

6．李俊生.2014.盎格魯—撒克遜學(xué)派財(cái)政理論的破產(chǎn)與科學(xué)財(cái)政理論的重建——反思當(dāng)代主流財(cái)政理論[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)，4。

7．李俊生.建立財(cái)政學(xué)的中國(guó)學(xué)派[N].中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)，2016-06-21。

8．李升.2012.地方稅體系:理論依據(jù)、現(xiàn)狀分析、完善思路[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，6。

9．李玉紅、白彥鋒.2010.地方稅制改革格局中的主體稅種選擇問(wèn)題研究[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，6。

10．馬海濤、姜愛(ài)華.2011.優(yōu)化稅權(quán)配置完善地方稅體系[J].稅務(wù)研究，11。

11．唐婧妮.2014.構(gòu)建地方稅體系的難題及建議[J].稅務(wù)研究，4。

12．楊志安、郭矜.2014.完善地方稅體系培育地方性主體稅種[J].稅務(wù)研究，6。