●朱永彥 曹賀 胡斌

ERP實(shí)施環(huán)境下的內(nèi)部控制實(shí)證研究
——基于國網(wǎng)江蘇電力鏈?zhǔn)皆u價(jià)實(shí)踐

●朱永彥 曹賀 胡斌

在社會(huì)責(zé)任、法制觀念、經(jīng)濟(jì)形勢、生產(chǎn)流程、管理領(lǐng)域、客戶需求日益復(fù)雜化、規(guī)范化、多元化發(fā)展的背景下，內(nèi)部控制運(yùn)營管理中，發(fā)揮的安全穩(wěn)定器效能越來越受到關(guān)注，也被寄予更高的期望。國網(wǎng)江蘇電力在ERP系統(tǒng)實(shí)施背景下，探索實(shí)施與企業(yè)價(jià)值鏈／生產(chǎn)鏈相符的內(nèi)部控制模式，即構(gòu)建鏈?zhǔn)皆u價(jià)工具，評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性，識別控制缺陷，形成評價(jià)意見，出具評價(jià)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)協(xié)同整改缺陷，完善內(nèi)部控制，進(jìn)一步提高了內(nèi)部控制的覆蓋領(lǐng)域、檢查深度和協(xié)同性，從而解決內(nèi)部控制與經(jīng)營管理匹配不充分、協(xié)同不充分，強(qiáng)化內(nèi)部控制的實(shí)施效力和效果。

鏈?zhǔn)皆u價(jià) 內(nèi)控體系 風(fēng)險(xiǎn)協(xié)同

鏈?zhǔn)皆u價(jià)是指以內(nèi)控評價(jià)為基礎(chǔ)，以業(yè)務(wù)價(jià)值鏈為視角，以促進(jìn)評價(jià)有效協(xié)同為目標(biāo)，構(gòu)建鏈?zhǔn)皆u價(jià)工具，對公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行深度評價(jià)，識別控制缺陷，形成評價(jià)意見，出具評價(jià)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)協(xié)同整改缺陷，完善內(nèi)部控制體系的過程。2015年以來，國家電網(wǎng)公司內(nèi)控工作要求日益提高，作為國家電網(wǎng)公司重要的子公司，國網(wǎng)江蘇電力在內(nèi)控評價(jià)廣度和深度也存在一定的局限性，在鏈?zhǔn)皆u價(jià)組織協(xié)同性方面也有待提高，基于此，國網(wǎng)江蘇電力組織開展鏈?zhǔn)皆u價(jià)拓展深化工作并進(jìn)行了實(shí)踐。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

ERP（Enterprise Resource Planning）管理模式，即企業(yè)資源計(jì)劃，是指建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺，主要用于改善企業(yè)業(yè)務(wù)流程以提高其企業(yè)核心競爭力。ERP管理模式在中國的認(rèn)可程度已經(jīng)越來越高，成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一種普遍模式。

然而，由于技術(shù)和人員的限制，企業(yè)普遍采用比對內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)流程及控制點(diǎn)的模式，對業(yè)務(wù)開展情況進(jìn)行符合性測試，重點(diǎn)關(guān)注末端流程執(zhí)行合規(guī)性，而對流程銜接以及業(yè)務(wù)整體等方面的關(guān)注度相對薄弱，導(dǎo)致評價(jià)范圍不全；同時(shí)，評價(jià)測試方法單一，且對關(guān)聯(lián)性缺陷、問題根源等方面的專注度相對弱化，導(dǎo)致評價(jià)深度不足。

同時(shí)，隨著內(nèi)控控制工作的逐步深入，國網(wǎng)江蘇電力發(fā)現(xiàn)單次評價(jià)工作以及歷史評價(jià)工作中，信息管理、責(zé)任管理、整改管理等方面協(xié)同性不足，仍未形成有機(jī)整體，導(dǎo)致信息不全面、職責(zé)不到位、整改不全面等問題，不利于鏈?zhǔn)皆u價(jià)的持續(xù)開展和不斷完善，亟待進(jìn)一步協(xié)同評價(jià)過程。

二、內(nèi)部控制困惑的破題路徑

在企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的巨大壓力的激勵(lì)下，國網(wǎng)江蘇電力以ERP的價(jià)值鏈管理為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)和問題為導(dǎo)向，明確評價(jià)范圍，確定業(yè)務(wù)鏈為評價(jià)對象，推進(jìn)單一流程評價(jià)向業(yè)務(wù)整體評價(jià)演進(jìn)，提升內(nèi)控評價(jià)的全面性；構(gòu)建專項(xiàng)評價(jià)工具，綜合運(yùn)用多種方法，協(xié)同進(jìn)行缺陷查找、問題分析、整改完善，推進(jìn)孤立性測試整改向組合性測試整改演進(jìn)，提升內(nèi)控評價(jià)的深入性；實(shí)施信息鏈促過程督導(dǎo)，責(zé)任鏈促質(zhì)量把控，整改鏈促成效完善的三項(xiàng)鏈?zhǔn)焦芾韰f(xié)同機(jī)制，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控評價(jià)協(xié)同性，推進(jìn)評價(jià)有序高效運(yùn)行。以此來建立與企業(yè)經(jīng)營管理更為契合的內(nèi)控體系，并將該種內(nèi)控評價(jià)模式命名為鏈?zhǔn)皆u價(jià)，對其進(jìn)行嚴(yán)格定義，即是指以內(nèi)控評價(jià)為基礎(chǔ)，以業(yè)務(wù)價(jià)值鏈為視角，以促進(jìn)評價(jià)有效協(xié)同為目標(biāo)，構(gòu)建鏈?zhǔn)皆u價(jià)工具，對公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行深度評價(jià)，識別控制缺陷，形成評價(jià)意見，出具評價(jià)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)協(xié)同整改缺陷，完善內(nèi)部控制體系的過程。

（一）鏈?zhǔn)皆u價(jià)程序

鏈?zhǔn)皆u價(jià)程序包括6個(gè)工作階段，分別是以風(fēng)險(xiǎn)和問題為導(dǎo)向定位鏈?zhǔn)皆u價(jià)范圍、串聯(lián)整合關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)并梳理鏈?zhǔn)娇刂平M合、設(shè)計(jì)鏈?zhǔn)皆u價(jià)程序、求本溯源內(nèi)控缺陷、定位協(xié)同整改方向和完善鏈?zhǔn)娇刂啤?/p>

1、風(fēng)險(xiǎn)問題導(dǎo)向，確定評價(jià)范圍。該階段以風(fēng)險(xiǎn)高危和問題集中領(lǐng)域作為切入點(diǎn)，將評價(jià)范圍從內(nèi)控末端流程拓展至業(yè)務(wù)鏈整體或其中的某個(gè)完整段落，拓展內(nèi)控評價(jià)的廣度。

（1）組織鏈?zhǔn)皆u價(jià)籌備工作。具體包括編制工作方案，組建三級評價(jià)組，召開啟動(dòng)會(huì)，舉辦培訓(xùn)會(huì)。

（2）選定評價(jià)業(yè)務(wù)鏈。研究分析《年度全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告》、和歷年監(jiān)督檢查報(bào)告，重點(diǎn)關(guān)注年度風(fēng)險(xiǎn)變化情況、年度風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果和監(jiān)督檢查問題等；整合評估風(fēng)險(xiǎn)和問題的發(fā)生頻次、影響程度和影響范圍，定位風(fēng)險(xiǎn)高危和問題集中領(lǐng)域，將其相關(guān)的業(yè)務(wù)鏈列為評價(jià)范圍。

圖1 鏈?zhǔn)皆u價(jià)工作階段和工作步驟

2、遵循業(yè)務(wù)鏈條，梳理控制組合。該階段按照由“職能條塊化管理向全流程管理轉(zhuǎn)變”的目標(biāo)，緊扣“業(yè)務(wù)鏈”核心，整合梳理鏈?zhǔn)娇刂拼胧婧w內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)流程控制點(diǎn)，突出業(yè)務(wù)鏈上的部門、崗位協(xié)同，推進(jìn)單一、獨(dú)立控制向協(xié)同控制演進(jìn)。

（1）構(gòu)建鏈?zhǔn)搅鞒痰貓D。按照“事前”、“事中”、“事后”的業(yè)務(wù)邏輯，構(gòu)建“規(guī)劃籌備”、“實(shí)施協(xié)調(diào)”、“監(jiān)督評價(jià)”3個(gè)一級關(guān)鍵環(huán)節(jié)，細(xì)化梳理與業(yè)務(wù)職能相關(guān)的二級關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并甄選與關(guān)鍵環(huán)節(jié)匹配的末端流程，串聯(lián)形成鏈?zhǔn)搅鞒痰貓D。

（2）梳理組合式控制目標(biāo)。結(jié)合國網(wǎng)公司風(fēng)險(xiǎn)信息庫，識別關(guān)鍵環(huán)節(jié)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)定組合式控制目標(biāo)，明確風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

（3）提煉組合式控制措施。根據(jù)組合式控制目標(biāo)和流程地圖，按照“目標(biāo)導(dǎo)向、協(xié)同作用、職責(zé)明晰”原則，明確相關(guān)部門和崗位的主要、配合控制責(zé)任，梳理組合式控制措施，編制鏈?zhǔn)娇刂凭仃?，突出關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)部、關(guān)鍵環(huán)節(jié)之間和業(yè)務(wù)整體三個(gè)層次的協(xié)同關(guān)系。

3、基于業(yè)務(wù)特性，設(shè)計(jì)測試組合。根據(jù)鏈?zhǔn)娇刂颇繕?biāo)，以鏈?zhǔn)娇刂拼胧閰⒄?，設(shè)計(jì)一般性測試方法和稽核性測試方法，編制鏈?zhǔn)皆u價(jià)底稿，通過綜合性設(shè)計(jì)多種測試方法，提升評價(jià)測試程序的適用性和針對性。

（1）確定業(yè)務(wù)鏈樣本顆粒度。按照完整的業(yè)務(wù)鏈，查勘不同末端流程的樣本要求，綜合性確定業(yè)務(wù)鏈樣本顆粒度，編制佐證材料清單，明確佐證材料來源。

（2）設(shè)計(jì)測試評價(jià)程序。綜合考慮業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)影響、樣本數(shù)量、佐證材料、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等內(nèi)容，設(shè)計(jì)一般性測試方法和稽核性測試方法，多種方法的綜合應(yīng)用，有利于強(qiáng)化內(nèi)控評價(jià)力度和深度。

（3）整合編制鏈?zhǔn)皆u價(jià)工具。梳理整合業(yè)務(wù)流程地圖、鏈?zhǔn)絻?nèi)控矩陣、鏈?zhǔn)皆u價(jià)底稿，形成鏈?zhǔn)皆u價(jià)工具。鏈?zhǔn)皆u價(jià)工具在全面覆蓋末端流程控制點(diǎn)、評價(jià)程序的基礎(chǔ)上，通過整合歸并，顯著減少控制點(diǎn)數(shù)量，簡化評價(jià)程序，有利于促進(jìn)內(nèi)控評價(jià)效率進(jìn)一步提升。

4、運(yùn)行測試程序，排查缺陷根源。該階段使用鏈?zhǔn)皆u價(jià)工具，運(yùn)行多種測試評價(jià)程序，全面查找內(nèi)控缺陷，協(xié)同排查關(guān)聯(lián)缺陷，深入挖掘問題根源，強(qiáng)化內(nèi)控評價(jià)的缺陷篩查能力，推進(jìn)內(nèi)控評價(jià)從符合性測試向組合性測試演進(jìn)，進(jìn)一步深化內(nèi)控評價(jià)效果。

（1）統(tǒng)一抽取業(yè)務(wù)鏈樣本，協(xié)同收集佐證材料。以業(yè)務(wù)鏈為樣本進(jìn)行抽樣測試，將每個(gè)末端流程抽樣一次、測試一次簡化為按照業(yè)務(wù)鏈抽樣一次，測試一次；遵循業(yè)務(wù)信息鏈，明確佐證材料的唯一性，多環(huán)節(jié)使用時(shí)，指定從審批環(huán)節(jié)進(jìn)行收集，降低佐證材料收集工作量，規(guī)避檔案管理要求不一致引起的佐證材料差異。

（2）獨(dú)立進(jìn)行評價(jià)測試。測試組成員使用鏈?zhǔn)皆u價(jià)工具，獨(dú)立執(zhí)行測試，從不同角度排查缺陷疑點(diǎn)。

（3）組織缺陷協(xié)同分析。召開測試組集中會(huì)議，以業(yè)務(wù)鏈為視角，深入?yún)f(xié)同分析缺陷，前后追溯關(guān)聯(lián)性缺陷，求本溯源問題本質(zhì)原因，定位缺陷主要責(zé)任和配合責(zé)任，突出協(xié)同性控制失效，提出內(nèi)部控制體系優(yōu)化建議，編制鏈?zhǔn)皆u價(jià)報(bào)告。

5、落實(shí)協(xié)同責(zé)任，三級整改缺陷。該階段將“風(fēng)控辦、經(jīng)辦部門兩級整改”，拓展為“風(fēng)控辦、主責(zé)部門、配合部門三級整改”，促進(jìn)整改的協(xié)同性，提升問題整改效果。

（1）控制缺陷三級整改。風(fēng)控辦負(fù)責(zé)組織缺陷全面整改，指定缺陷發(fā)現(xiàn)人全程督導(dǎo)整改，定期通報(bào)整改進(jìn)度和效果；主責(zé)部門按照缺陷主要責(zé)任整改，追蹤監(jiān)督配合部門整改進(jìn)度和效果；配合部門按照配合責(zé)任整改。

（2）評估缺陷整改成效。缺陷整改完成后，由風(fēng)控辦組織缺陷整改效果評估，必要時(shí)可執(zhí)行再測試程序，確保整改不留死角。

6、完善內(nèi)控體系，構(gòu)建管理閉環(huán)。該階段根據(jù)鏈?zhǔn)皆u價(jià)報(bào)告，優(yōu)化鏈?zhǔn)皆u價(jià)工具，強(qiáng)化協(xié)同控制措施，從而形成完整的內(nèi)控評價(jià)閉環(huán)。具體措施為總結(jié)分析鏈?zhǔn)皆u價(jià)成效，結(jié)合優(yōu)化建議和整改情況，更新鏈?zhǔn)皆u價(jià)工具，完善內(nèi)部控制體系。

（二）鏈?zhǔn)皆u價(jià)工作機(jī)制

鏈?zhǔn)皆u價(jià)作為內(nèi)控評價(jià)的深化拓展和應(yīng)用，為進(jìn)一步提升鏈?zhǔn)皆u價(jià)可用性、實(shí)用性、易用性，有效保障鏈?zhǔn)皆u價(jià)的有序推進(jìn)、高效開展，國網(wǎng)江蘇電力建立“信息鏈、責(zé)任鏈、整改鏈”三項(xiàng)工作機(jī)制，針對性強(qiáng)化信息管理、質(zhì)量管控、整改監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)控評價(jià)完善提升目標(biāo)圓滿實(shí)現(xiàn)。

1、構(gòu)建鏈?zhǔn)皆u價(jià)信息鏈，促進(jìn)評價(jià)高效推進(jìn)。基于“每日通報(bào)工作進(jìn)度”、“每日召開工作會(huì)議”、“每周舉辦推進(jìn)會(huì)議”、“及時(shí)召開問題聯(lián)席溝通會(huì)議”等工作機(jī)制，國網(wǎng)江蘇電力將管理鏈理念融于鏈?zhǔn)皆u價(jià)工作的信息流，構(gòu)建起首尾明確、環(huán)環(huán)相扣的信息鏈工作機(jī)制。信息鏈將責(zé)任人、工作記錄、協(xié)調(diào)過程、問題和難點(diǎn)、會(huì)議記錄等孤立、片面的信息，按照時(shí)間軸進(jìn)行排列，整合形成全面、完整的信息流，全面覆蓋所有鏈?zhǔn)皆u價(jià)的6個(gè)工作階段。

2、構(gòu)建鏈?zhǔn)皆u價(jià)責(zé)任鏈，全面保障評價(jià)質(zhì)量。在深入運(yùn)行“運(yùn)行小組專職”、“評價(jià)小組專職”、“評價(jià)小組組長”、“運(yùn)行小組組長”四道質(zhì)量審核卡口的基礎(chǔ)上,江蘇公司進(jìn)一步梳理鏈?zhǔn)皆u價(jià)的職責(zé)，按照6階段14項(xiàng)操作步驟，逐項(xiàng)細(xì)化明確、串聯(lián)銜接，形成評價(jià)過程的責(zé)任鏈，嚴(yán)格管控各環(huán)節(jié)工作成效。

3、構(gòu)建鏈?zhǔn)皆u價(jià)整改鏈，強(qiáng)化缺陷整改效果。依據(jù)管理鏈的理念，江蘇公司在鏈?zhǔn)皆u價(jià)過程中，通過建立缺陷檔案庫，以單一缺陷為維度，將首次評價(jià)發(fā)現(xiàn)缺陷、缺陷整改、次年再評價(jià)、發(fā)現(xiàn)缺陷再整改等過程進(jìn)行串聯(lián)，形成鏈?zhǔn)皆u價(jià)整改鏈。

三、國網(wǎng)江蘇電力應(yīng)用鏈?zhǔn)皆u價(jià)實(shí)踐

國網(wǎng)江蘇電力應(yīng)用鏈?zhǔn)皆u價(jià)的首次實(shí)踐中，共計(jì)發(fā)現(xiàn)工程剩余物資應(yīng)退未退等5項(xiàng)缺陷，優(yōu)化完善19項(xiàng)管理措施，有效促進(jìn)全面管理提升，保障公司經(jīng)營管理均衡發(fā)展。具體工作如下：

（一）風(fēng)險(xiǎn)問題導(dǎo)向，確定評價(jià)范圍

在發(fā)布方案、組建評價(jià)工作組、召開發(fā)布會(huì)、舉辦培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，國網(wǎng)江蘇電力風(fēng)控辦研究分析發(fā)現(xiàn)：2014年企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估情況中，工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等級為高，工程物資管理風(fēng)險(xiǎn)等級為中。同時(shí)《國網(wǎng)江蘇電力實(shí)時(shí)監(jiān)督報(bào)告》等多項(xiàng)監(jiān)督檢查報(bào)告中也指出，近年來基建管理方面存在未批復(fù)先開工、工程物資管理不當(dāng)?shù)葐栴}。據(jù)此，國網(wǎng)江蘇電力將重大風(fēng)險(xiǎn)和管理問題集中的大中型項(xiàng)目基建業(yè)務(wù)鏈納入鏈?zhǔn)皆u價(jià)范圍，并將該業(yè)務(wù)流按照整體生命周期劃分為“決策規(guī)劃”、“建設(shè)實(shí)施”和“驗(yàn)收投運(yùn)”三個(gè)階段。

（二）遵循業(yè)務(wù)鏈條，梳理控制組合

1、構(gòu)建鏈?zhǔn)搅鞒痰貓D。4月中上旬，鏈?zhǔn)皆u價(jià)運(yùn)行小組全面分析大中型基建業(yè)務(wù)，構(gòu)建包括“決策規(guī)劃”、“建設(shè)實(shí)施”、“驗(yàn)收投運(yùn)”3個(gè)一級關(guān)鍵環(huán)節(jié)的大中型基建項(xiàng)目業(yè)務(wù)鏈，并進(jìn)一步細(xì)化為“規(guī)劃和可研”、“初設(shè)和批概”、“施工圖設(shè)計(jì)與施工隊(duì)伍選擇管理”、“招投標(biāo)”、“物資管理”、“工程現(xiàn)場管理”、“進(jìn)度款結(jié)算”、“驗(yàn)收投運(yùn)”、“兩算增資”等9個(gè)二級鏈?zhǔn)疥P(guān)鍵環(huán)節(jié)，涉及電網(wǎng)投資、電網(wǎng)基建、財(cái)務(wù)、物資、運(yùn)檢、合同6個(gè)專業(yè)部門，匹配145個(gè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)流程，形成大中型基建業(yè)務(wù)鏈與內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)流程串接清單和鏈?zhǔn)搅鞒痰貓D。

2、梳理鏈?zhǔn)娇刂平M合。4月下旬，針對各關(guān)鍵環(huán)節(jié)組合式控制目標(biāo)及與內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)流程串接清單，國網(wǎng)江蘇電力運(yùn)行小組聯(lián)合6個(gè)部門召開3次協(xié)同會(huì)議，溝通確認(rèn)協(xié)同控制目標(biāo)、梳理鏈?zhǔn)娇刂平M合25個(gè)，全面覆蓋145個(gè)末端流程中的495個(gè)控制點(diǎn)。

如建設(shè)實(shí)施階段的“工程物資管理”二級關(guān)鍵環(huán)節(jié)，運(yùn)行小組將其進(jìn)一步分解為“工程物資采購計(jì)劃管理”、“采購執(zhí)行管理”、“到貨驗(yàn)收管理”等5個(gè)子環(huán)節(jié)，匹配“JS-WZ-06-01供貨計(jì)劃制定”、“JS-WZ-06-03物資催交催運(yùn)管理”、“JS-GC-DW-02-07-01工程物資供貨進(jìn)度管理”等13個(gè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)流程。

（三）基于業(yè)務(wù)特性，設(shè)計(jì)測試組合

4月中下旬，國網(wǎng)江蘇電力運(yùn)行小組基于大中型基建業(yè)務(wù)鏈?zhǔn)絻?nèi)控矩陣中列示的風(fēng)險(xiǎn)、組合式控制目標(biāo)、鏈?zhǔn)娇刂平M合，編制鏈?zhǔn)皆u價(jià)測試程序。

1、確立鏈?zhǔn)皆u價(jià)樣本顆粒度。傳統(tǒng)內(nèi)控評價(jià)模式下，在工程業(yè)務(wù)領(lǐng)域，可研、驗(yàn)收、結(jié)算等末端流程以單體項(xiàng)目為樣本顆粒度，預(yù)算下達(dá)以“兩上兩下”為樣本顆粒度，政策處理以協(xié)調(diào)事項(xiàng)為樣本顆粒度，物資采購以招投標(biāo)批次和合同為樣本顆粒度，不同的末端流程要求的測試樣本存在較大的差異性。

鏈?zhǔn)皆u價(jià)模式下確立鏈?zhǔn)皆u價(jià)樣本顆粒度時(shí)，綜合考慮所有末端流程的樣本屬性，提煉出貫穿業(yè)務(wù)鏈的鏈?zhǔn)皆u價(jià)樣本顆粒度，即以單體項(xiàng)目為抽樣標(biāo)準(zhǔn)。XX分公司自評價(jià)測試時(shí)點(diǎn)之前一年內(nèi)共7個(gè)已完工大中型基建項(xiàng)目，測試小組選取工程決算金額最大的XX分公司潤揚(yáng)110kV變電站項(xiàng)目為此次評價(jià)樣本，將大中型基建業(yè)務(wù)鏈的145個(gè)末端流程，每個(gè)抽樣1次，合計(jì)抽樣145次，簡化為按照單體項(xiàng)目抽樣1次。

2、設(shè)計(jì)鏈?zhǔn)皆u價(jià)測試程序。針對工程物資“采購計(jì)劃管理”子環(huán)節(jié)，運(yùn)行小組設(shè)計(jì)測試程序如下：“根據(jù)抽樣規(guī)則，選擇評價(jià)期間內(nèi)已完成竣工結(jié)算的幾個(gè)大中型基建項(xiàng)目為樣本，獲取并審閱每個(gè)項(xiàng)目的甲供材清單（物資采購計(jì)劃），通過分析性復(fù)核檢查工程物資實(shí)際需求與計(jì)劃偏離的程度，包括但不限于檢查偏離計(jì)劃的物資種類占比，單一物資偏離計(jì)劃數(shù)量占比，物資總體偏離計(jì)劃的資金占比等，將偏離計(jì)劃程度較高的情況視為潛在的問題疑點(diǎn)，進(jìn)一步檢查采購偏離的原因和后續(xù)處理情況?！?/p>

（四）運(yùn)行測試程序，排查缺陷根源

測試小組從各地市2014年完工項(xiàng)目中抽取風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目開展測試，收集佐證材料，執(zhí)行測試程序。其中，通過對XX分公司2014年潤揚(yáng)建設(shè)項(xiàng)目“工程物資管理”環(huán)節(jié)執(zhí)行評價(jià)程序收集的60份佐證材料進(jìn)行綜合分析得出，其在采購執(zhí)行、到貨驗(yàn)收、收發(fā)存及剩余物資退庫管理各環(huán)節(jié)，未能充分實(shí)現(xiàn)鏈?zhǔn)娇刂颇繕?biāo)，這是剩余物資應(yīng)退未退及ERP記錄不準(zhǔn)確的主要原因，涉及業(yè)主項(xiàng)目部、物資部、財(cái)務(wù)部、基建部。由于各業(yè)務(wù)部門在工程物資管理的采購執(zhí)行管理、到貨驗(yàn)收管理、現(xiàn)場收發(fā)存管理、剩余物資退庫管理等各子環(huán)節(jié)中未充分發(fā)揮協(xié)同作用，導(dǎo)致鏈?zhǔn)娇刂颇繕?biāo)未有效實(shí)現(xiàn)。

原內(nèi)控評價(jià)模式下，測試小組很難發(fā)現(xiàn)上述問題，即使發(fā)現(xiàn)了存在工程物資“應(yīng)退未退”的現(xiàn)象，評價(jià)工作也止步于此，而未遵循業(yè)務(wù)鏈向前追溯深挖。鏈?zhǔn)皆u價(jià)模式下，測試小組在發(fā)現(xiàn)問題現(xiàn)象后繼續(xù)從流程角度分析問題成因，判斷問題屬于控制設(shè)計(jì)缺陷還是控制執(zhí)行缺陷，最終將對問題的整改回歸至對流程的優(yōu)化，從內(nèi)部控制角度防范后期出現(xiàn)類似問題。如以工程物資管理中最后一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象為突破口，最終分析得出工程物資管理前4個(gè)環(huán)節(jié)均存在控制設(shè)計(jì)缺陷。

（五）落實(shí)協(xié)同責(zé)任，三級整改缺陷

1、鏈?zhǔn)皆u價(jià)缺陷協(xié)同溝通會(huì)。鏈?zhǔn)皆u價(jià)現(xiàn)場工作結(jié)束后，2015年6月29日，國網(wǎng)江蘇電力在XX分公司現(xiàn)場召開了鏈?zhǔn)皆u價(jià)缺陷協(xié)同溝通會(huì)，在溝通協(xié)調(diào)會(huì)上，測試小組匯報(bào)大中型基建鏈?zhǔn)皆u價(jià)發(fā)現(xiàn)的問題；特別對工程施工現(xiàn)場物資管理問題開展了研討，財(cái)務(wù)部、基建部、物資部負(fù)責(zé)人共同提出了部門間加強(qiáng)協(xié)作、協(xié)同整改發(fā)現(xiàn)問題的工作要求。

2、原評價(jià)模式和鏈?zhǔn)皆u價(jià)模式比較

（1）原內(nèi)控評價(jià)模式下，由于發(fā)現(xiàn)問題停留在“XX表單未經(jīng)適當(dāng)簽字審批”層面，而未進(jìn)行深入分析研究，提出的問題改進(jìn)建議也只能是“需要執(zhí)行內(nèi)控流程標(biāo)準(zhǔn)、按規(guī)定要求審批”這樣執(zhí)行層面的建議。同時(shí)由于內(nèi)控流程標(biāo)準(zhǔn)未明確協(xié)同控制目標(biāo)、測試小組開展評價(jià)工作時(shí)僅關(guān)注各專業(yè)部門內(nèi)的流程控制是否有效，優(yōu)點(diǎn)是主責(zé)部門清晰明確，弊端是無法發(fā)現(xiàn)“業(yè)務(wù)鏈”上部門職責(zé)銜接環(huán)節(jié)存在的問題，更無法協(xié)同整改。

（2）鏈?zhǔn)皆u價(jià)模式下，由于明確了組合式控制目標(biāo)，測試小組從“業(yè)務(wù)鏈”視角出發(fā)打破職能帶界限，強(qiáng)化了對部門職責(zé)銜接環(huán)節(jié)的評價(jià)力度，通過執(zhí)行分析性復(fù)合、抽樣測試和序時(shí)分析等測試方法，深入訪談?wù){(diào)研、挖掘問題成因，明確“業(yè)務(wù)鏈”上各相關(guān)責(zé)任部門控制措施的恰當(dāng)位置，對發(fā)現(xiàn)問題提出了合理、可行的協(xié)同整改建議。

四、鏈?zhǔn)皆u價(jià)實(shí)施成效

國網(wǎng)江蘇電力鏈?zhǔn)皆u價(jià)已經(jīng)在全省各分子公司全面推廣應(yīng)用，缺陷查擺力度進(jìn)一步強(qiáng)化，內(nèi)控評價(jià)過程進(jìn)一步協(xié)同，管理協(xié)同水平進(jìn)一步提升。

（一）鏈?zhǔn)皆u價(jià)深化拓展，提升內(nèi)控評價(jià)廣度深度

鏈?zhǔn)皆u價(jià)以業(yè)務(wù)鏈為評價(jià)對象，綜合運(yùn)用多種測試方法，深入查找內(nèi)控缺陷，前后追溯挖掘根源，進(jìn)一步深化了拓展內(nèi)控評價(jià)方法，一方面將評價(jià)對象從末端流程拓展為業(yè)務(wù)鏈整體，在查找末端流程控制執(zhí)行失效的基礎(chǔ)上，查找出多個(gè)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)存在協(xié)同設(shè)計(jì)失效和執(zhí)行失效，缺陷查找更為全面；另一方面，通過缺陷的前后追查，促進(jìn)流于表象的缺陷查找向“相關(guān)性執(zhí)行缺陷查擺，本質(zhì)性設(shè)計(jì)缺陷定位”演變，更加深入的挖掘出經(jīng)營管理中存在的深層次問題，如2015年鏈?zhǔn)皆u價(jià)工作中，國網(wǎng)江蘇電力以符合性檢查測試為起點(diǎn)，進(jìn)一步挖掘出更多相關(guān)性的內(nèi)控執(zhí)行缺陷，并通過綜合性的分析，準(zhǔn)確定位了本質(zhì)的設(shè)計(jì)性缺陷。

（二）鏈?zhǔn)皆u價(jià)全面協(xié)同，強(qiáng)化內(nèi)控評價(jià)過程保障

鏈?zhǔn)皆u價(jià)將管理鏈理念深化植入評價(jià)過程。在梳理控制組合、設(shè)計(jì)測試組合階段，多專業(yè)協(xié)同梳理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)，清晰設(shè)定責(zé)任界限，針對性設(shè)計(jì)評價(jià)程序組合；在查找內(nèi)控缺陷階段，多專業(yè)合力挖掘內(nèi)控缺陷，多維度評價(jià)鏈?zhǔn)娇刂平M合執(zhí)行效果；在缺陷整改階段，細(xì)化分解整改責(zé)任，協(xié)同推進(jìn)問題整改；在完善提升階段，多專業(yè)共同出謀劃策，優(yōu)化完善鏈?zhǔn)娇刂拼胧蝗^程深入貫徹“信息鏈、責(zé)任鏈、整改鏈”管理機(jī)制，保障評價(jià)過程整體協(xié)同，滿足內(nèi)控體系實(shí)時(shí)監(jiān)督、持續(xù)監(jiān)督的需要。多維度協(xié)同貫穿于單次鏈?zhǔn)皆u價(jià)過程的始終，并拓展實(shí)現(xiàn)了鏈?zhǔn)皆u價(jià)的歷史協(xié)同，促進(jìn)各部門深入?yún)⑴c內(nèi)控評價(jià)，將內(nèi)控評價(jià)凝聚為更為緊密的過程，環(huán)環(huán)相扣，嚴(yán)格監(jiān)督，提升評價(jià)效率和效果。

（三）優(yōu)化完善管理協(xié)同，保障公司經(jīng)營管理效益

鏈?zhǔn)皆u價(jià)以內(nèi)控評價(jià)為基礎(chǔ)，以業(yè)務(wù)價(jià)值鏈為視角，以促進(jìn)評價(jià)有效協(xié)同為目標(biāo)，在評價(jià)過程協(xié)同的基礎(chǔ)上，構(gòu)建、運(yùn)行鏈?zhǔn)皆u價(jià)工具，一方面有效促進(jìn)各部門全面掌握內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化協(xié)同控制意識，促進(jìn)協(xié)同理念從“配合”逐步向“主動(dòng)配合”演化，夯實(shí)公司協(xié)同管理基礎(chǔ)；另一方面針對協(xié)同管理設(shè)計(jì)鏈?zhǔn)皆u價(jià)程序，首次針對協(xié)同管理建立專項(xiàng)的監(jiān)督檢查程序，評價(jià)協(xié)同控制措施執(zhí)行效果，評估協(xié)同控制措施設(shè)計(jì)合理性，輔助形成協(xié)同管理的完整閉環(huán)，支撐公司經(jīng)營管理水平持續(xù)提升。■

（作者單位：國網(wǎng)江蘇省電力公司）

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（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）