●王敏

農(nóng)業(yè)科研單位預(yù)算管理質(zhì)量影響因素探析
——基于問(wèn)卷調(diào)查的實(shí)證分析

●王敏

新《預(yù)算法》的實(shí)施，對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位預(yù)算管理提出了更高的要求，預(yù)算管理質(zhì)量影響因素的分析是提升預(yù)算管理水平的重要前提。本文通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位預(yù)算管理質(zhì)量影響因素的問(wèn)卷調(diào)查，分析總結(jié)了預(yù)算參與、預(yù)算剛性和信息不對(duì)稱對(duì)預(yù)算管理質(zhì)量的影響情況，從而有針對(duì)性地尋求提升預(yù)算管理質(zhì)量的對(duì)策。

預(yù)算管理 問(wèn)卷調(diào)查 影響因素 績(jī)效管理

一、引言

中國(guó)財(cái)政體制改革仍處于不斷發(fā)展演變過(guò)程中，盡管政府在預(yù)算改革方面取得了很大進(jìn)展,但許多地方政府在一定程度上仍采取增量預(yù)算的方法,這種方法會(huì)導(dǎo)致預(yù)算經(jīng)費(fèi)居高不下,一些公益類項(xiàng)目即使已經(jīng)不是政策重點(diǎn)，經(jīng)費(fèi)也無(wú)法削減。近年來(lái)，國(guó)家財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)費(fèi)投入逐年增大，經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)一方面大大改善了科研基礎(chǔ)條件，另一方面也給單位的財(cái)務(wù)管理工作提出了新的更高要求。農(nóng)業(yè)科研單位從事公益服務(wù)，不以盈利為目的，呈現(xiàn)出服務(wù)性、公益性、知識(shí)密集性等鮮明特征，本文通過(guò)設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷，使用統(tǒng)計(jì)研究分析模型，得出影響預(yù)算管理質(zhì)量的變量。從而尋找提高事業(yè)單位預(yù)算管理水平的方式方法，為農(nóng)業(yè)科研單位提高預(yù)算管理成效提供一些借鑒。

二、問(wèn)卷設(shè)計(jì)

（一）數(shù)據(jù)調(diào)查

運(yùn)用調(diào)查問(wèn)卷獲得的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究分析，問(wèn)卷的回收及填寫質(zhì)量直接決定著分析結(jié)果的優(yōu)劣。因此，本文花費(fèi)近半年的時(shí)間收集調(diào)查問(wèn)卷。被調(diào)查者系各預(yù)算單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)、科研項(xiàng)目主持人及其他工作人員，年齡范圍、工作年限、學(xué)歷及技術(shù)職稱均分布比較廣泛，具有比較充分的代表性。問(wèn)卷的發(fā)放及回收過(guò)程體現(xiàn)了客觀性要求，回收率及有效率都在滿意水平之內(nèi)。本文確定了18家預(yù)算單位作為研究調(diào)查對(duì)象，被調(diào)查單位覆蓋了某科研院所全部預(yù)算單位的絕大部分。為了確保問(wèn)卷數(shù)據(jù)的客觀性及可信度，問(wèn)卷通過(guò)各預(yù)算單位聯(lián)絡(luò)人進(jìn)行發(fā)放并采取匿名填寫的方式。在問(wèn)卷開頭及問(wèn)卷的發(fā)放過(guò)程中，均反復(fù)向被調(diào)查者說(shuō)明，本調(diào)查問(wèn)卷僅用于學(xué)術(shù)研究，不涉及與個(gè)人或單位利益相關(guān)的事項(xiàng)。問(wèn)卷發(fā)放前，就近抽取了3個(gè)被調(diào)查單位的相關(guān)人員進(jìn)行了測(cè)試，對(duì)問(wèn)卷項(xiàng)目無(wú)異議后，才正式向各調(diào)查單位發(fā)放了問(wèn)卷。最終發(fā)放了90份調(diào)查問(wèn)卷（每單位5份），總回收問(wèn)卷78份，其中有效問(wèn)卷76份?？倖?wèn)卷回收率為86.67%，總發(fā)放問(wèn)卷有效率為84.44%，總回收問(wèn)卷有效率為97.44%。

（二）問(wèn)卷設(shè)計(jì)

本文實(shí)證分析數(shù)據(jù)來(lái)源于調(diào)查問(wèn)卷，調(diào)查問(wèn)卷以社會(huì)科學(xué)實(shí)證分析中最普遍采用的李克特量表（Likert Scales）為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)。在問(wèn)卷選項(xiàng)的設(shè)計(jì)上，共擬定50個(gè)問(wèn)題，其中將涉及被調(diào)查者基本情況的問(wèn)題（如單位性質(zhì)、年齡、工作年限、職稱等）定義為控制變量，將預(yù)算質(zhì)量的一種結(jié)果“預(yù)算松弛”定義為因變量，根據(jù)日常工作經(jīng)驗(yàn)將預(yù)算剛性、預(yù)算參與、信息不對(duì)稱等影響預(yù)算質(zhì)量的關(guān)鍵因素定義為自變量。將50個(gè)問(wèn)題根據(jù)李克特量表分別賦值，分類對(duì)應(yīng)各變量，并逐一設(shè)定權(quán)重，對(duì)構(gòu)建的模型進(jìn)行回歸分析。

（三）研究假設(shè)

為提高分析的可信性，本文以來(lái)自農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部18個(gè)單位的76份有效問(wèn)卷數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合2份在預(yù)算編制、執(zhí)行及監(jiān)督方面有著豐富經(jīng)驗(yàn)的專家訪談?dòng)涗洠诶碚摵瓦壿嫹治龅玫匠醪浇Y(jié)論，對(duì)調(diào)查問(wèn)卷中涉及的4類變量部門預(yù)算松弛（Budgetary Slack）與預(yù)算參與（Budgetary Participation）、溝通有效性（Communicative Validity）、預(yù)算剛性（Rigid Budget）間的關(guān)系提出研究假設(shè)。

假設(shè)一：預(yù)算參與和部門預(yù)算松弛呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。

假設(shè)二：預(yù)算溝通有效性和部門預(yù)算松弛呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。

假設(shè)三：預(yù)算剛性和部門預(yù)算松弛呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。

（四）研究模型

1、變量刻畫。

表1 調(diào)查問(wèn)卷研究設(shè)計(jì)變量刻畫表

2、模型構(gòu)建。通過(guò)分別對(duì)部門預(yù)算松弛、部門預(yù)算參與、溝通有效性和預(yù)算剛性等變量進(jìn)行定義與設(shè)計(jì)，將年齡（A）、工作年限(T)、學(xué)歷(E)、職稱（P）、工作單位性質(zhì)（W）作為控制變量，構(gòu)建如下多元線性回歸模型：

三、問(wèn)卷數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析

對(duì)控制變量進(jìn)行t值檢驗(yàn)。

表2 系數(shù)a

表3 剔除變量a

根據(jù)對(duì)各個(gè)控制變量的t檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)年齡、工作年限、學(xué)歷、職稱及工作單位性質(zhì)這些控制變量的顯著性水平均沒(méi)有通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，因此首先剔除這些控制變量對(duì)預(yù)算松弛的影響。

描述性統(tǒng)計(jì)的結(jié)果如表4。

表4 描述性統(tǒng)計(jì)

表4對(duì)各個(gè)變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，問(wèn)卷受訪者對(duì)本單位預(yù)算松弛的評(píng)價(jià)介于一般的3分和基本同意的2分之間，總體說(shuō)明了對(duì)預(yù)算松弛的普遍認(rèn)可度，均值為2.68分。每個(gè)變量的極差比較大，但標(biāo)準(zhǔn)差并不算大，可見受訪者的意見分布比較均勻。對(duì)于自身的預(yù)算參與程度，受訪者認(rèn)為自身的意見可以反饋到上層，在預(yù)算制定及實(shí)施的過(guò)程中有上下層之間的交流。在預(yù)算中，信息溝通還算順暢，雖然大家都承認(rèn)財(cái)務(wù)人員參與預(yù)算編制、執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)于提高預(yù)算管理水平有重要意義，但大部分人并不認(rèn)可僅憑高學(xué)歷、高職稱的財(cái)務(wù)人員就能制定質(zhì)量較高的預(yù)算管理（這兩項(xiàng)評(píng)價(jià)在溝通有效性中占有40%的比重），在預(yù)算編制與執(zhí)行中溝通有效性并沒(méi)有引起大多數(shù)受訪者的不滿，均值為2.05，很接近較滿意的2分。最后預(yù)算剛性方面，大多數(shù)受訪者認(rèn)為預(yù)算剛性貫徹得尚算滿意，均值為2.5，僅少數(shù)受訪者并不滿意組織內(nèi)的預(yù)算剛性，極值為3.95，接近較不滿意的4分。

表5 相關(guān)性分析

根據(jù)表5所示，預(yù)算參與、溝通有效性、預(yù)算剛性和因變量預(yù)算松弛的皮爾遜相關(guān)系數(shù)分別為0.215、0.338和0.323，已初步證明前面的研究假設(shè)。其中，從皮爾遜相關(guān)系數(shù)可見預(yù)算參與對(duì)預(yù)算松弛的相關(guān)性較低，但是P值為0.031，并不在此剔除預(yù)算參與變量，另外兩個(gè)自變量預(yù)算剛性、溝通有效性和因變量預(yù)算松弛之間存在一定的相關(guān)關(guān)系，適合進(jìn)行多元線性回歸分析。

表6 模型擬合效果總結(jié)

表7 方差分析表a

從表6和表7可知，模型的復(fù)相關(guān)系數(shù)R=0.413，決定系數(shù)R2=0.171，由決定系數(shù)看回歸方程僅能解釋預(yù)算松弛變化量的17.1%，并不理想，方差分析表中P值為0.004，可知回歸方程十分顯著，即可以以99.9%以上的概率斷言預(yù)算參與、溝通有效性和預(yù)算剛性整體對(duì)預(yù)算松弛產(chǎn)生顯著線性影響。

表8 系數(shù)a

根據(jù)對(duì)各個(gè)變量系數(shù)進(jìn)行的t檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)預(yù)算參與的顯著性水平為0.612，沒(méi)有通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，溝通有效性和預(yù)算剛性都通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，對(duì)預(yù)算松弛有顯著影響。三個(gè)解釋變量的VIF值都小于10，說(shuō)明各個(gè)變量之間并沒(méi)有多重共線性。

對(duì)于預(yù)算參與與預(yù)算松弛沒(méi)有顯著相關(guān)的情況，作者結(jié)合工作實(shí)際認(rèn)為，雖然預(yù)算參與與否表面看應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算松弛有影響，但是非決策者的參與，事實(shí)上只是形式上的參與，提出的意見或建議只能作為參考，對(duì)決策者最終決策的影響并不明顯。

在剔除了預(yù)算參與后，重新對(duì)模型進(jìn)行回歸，得到的方程整體擬合優(yōu)度和回歸系數(shù)顯著性檢驗(yàn)如表9及表10。

表9 模型擬合效果總結(jié)a

表10 系數(shù)a

刪除預(yù)算參與后，剩余兩個(gè)自變量的系數(shù)和顯著性都發(fā)生了一定的變化，最后的模型如下（數(shù)值保留3位小數(shù)）：

Y=1.356+0.264CV+0.243RB

四、結(jié)論與建議

通過(guò)模型可以得到如下結(jié)論①：溝通有效性和預(yù)算剛性都對(duì)預(yù)算松弛起正相關(guān)作用，即在本單位的溝通有效性越強(qiáng)，預(yù)算剛性越強(qiáng)，越容易導(dǎo)致預(yù)算松弛，這與研究假設(shè)是一致的。因此，本文可以得出結(jié)論：預(yù)算溝通有效性越高，部門預(yù)算的編制部門及財(cái)政部門間信息交流越充分，預(yù)算剛性越強(qiáng)，約束力越大，部門越容易從溝通的過(guò)程中尋得制造松弛的預(yù)算環(huán)境的方法。然后站在利己的角度，基于多申請(qǐng)財(cái)政經(jīng)費(fèi)撥款或更有利于預(yù)算執(zhí)行的原因編制本部門預(yù)算，造成預(yù)算松弛。這意味著需要從制度、體制上加強(qiáng)控制，用制度的籠子確保預(yù)算優(yōu)化，用量化指標(biāo)評(píng)價(jià)預(yù)算編制，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算優(yōu)化。

（一）改善單位預(yù)算管理外部宏觀環(huán)境

1、深化部門預(yù)算，提高預(yù)算編制質(zhì)量。一是提前確立部門預(yù)算時(shí)間，在預(yù)算年度開始前完成預(yù)算編制及批復(fù)。為確保部門預(yù)算的計(jì)劃性和法治性，需提前部門預(yù)算的編制時(shí)間，逐步實(shí)現(xiàn)在預(yù)算年度開始前的半年甚至一年，就完成預(yù)算草案編制，從而為各級(jí)人代會(huì)審批提供充裕時(shí)間。另外，為真正建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的部門預(yù)算體系，應(yīng)確保在預(yù)算年度開始之前完成預(yù)算的審批工作。逐步建立起預(yù)算年度之始（1月1日）就完成預(yù)算審批的制度體系，克服目前財(cái)政數(shù)月無(wú)預(yù)算可遵循的狀態(tài)。二是硬化預(yù)算約束，提高部門預(yù)算編制水平。各預(yù)算編報(bào)部門需要不斷提高預(yù)算編制的計(jì)劃性、科學(xué)性。財(cái)政部門則需要進(jìn)一步完善預(yù)算調(diào)整報(bào)批程序，界定預(yù)算調(diào)整范圍，建立制衡機(jī)制。經(jīng)人代會(huì)審議通過(guò)的部門預(yù)算具有法律上的嚴(yán)肅性，一經(jīng)確立不能隨意更改或廢除，除非經(jīng)過(guò)追加或追減審批程序。

2、規(guī)范國(guó)庫(kù)集中收付制度，提高預(yù)算管理對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)管。一是盡快將中央、地方各級(jí)、各部門的收支全部統(tǒng)一納入到國(guó)庫(kù)收付制度中來(lái)。二是擴(kuò)大國(guó)庫(kù)集中支付制度的內(nèi)容，從國(guó)庫(kù)統(tǒng)發(fā)工資、政府采購(gòu)、重點(diǎn)建設(shè)資金國(guó)庫(kù)直接支付擴(kuò)大到更廣泛甚至所有能夠由國(guó)庫(kù)直接支付的項(xiàng)目上去。三是建立健全國(guó)庫(kù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，制定管理制度和辦法，明確職責(zé)，規(guī)范動(dòng)態(tài)監(jiān)控指標(biāo)，完善動(dòng)態(tài)監(jiān)控制度。四是深化公務(wù)卡制度改革。規(guī)范公務(wù)消費(fèi)結(jié)算管理，提高公務(wù)消費(fèi)透明度，從源頭預(yù)防治理腐敗。

3、完善政府采購(gòu)制度，確保預(yù)算順利執(zhí)行。一是細(xì)化預(yù)算編制。規(guī)范、細(xì)致、準(zhǔn)確地編制政府采購(gòu)預(yù)算，避免采購(gòu)行為的盲目性和隨意性。提前謀劃，做好調(diào)研和購(gòu)置必要性、合理性的論證工作，綜合考慮設(shè)備需求與單位的財(cái)力水平上報(bào)采購(gòu)預(yù)算。二是加強(qiáng)政府采購(gòu)執(zhí)行隊(duì)伍建設(shè)。一方面增強(qiáng)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人員的政府采購(gòu)意識(shí)，加強(qiáng)相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)，提高管理、組織水平，營(yíng)造事業(yè)單位政府采購(gòu)的良好氛圍；另一方面加大培訓(xùn)力度，從政策宣傳到實(shí)際操作，真正使采購(gòu)執(zhí)行人熟練掌握政府采購(gòu)業(yè)務(wù)流程。

（二）構(gòu)建單位內(nèi)部預(yù)算績(jī)效管理體系

1、提升績(jī)效管理的科學(xué)性和評(píng)價(jià)工作的約束力。遵循科學(xué)規(guī)范、公正公開、分級(jí)分類和效應(yīng)相關(guān)的原則，將財(cái)政支出績(jī)效管理與項(xiàng)目資金日常管理緊密結(jié)合，健全“花錢必問(wèn)效、無(wú)效必問(wèn)責(zé)”的管理機(jī)制，建立與預(yù)算編制相結(jié)合、以績(jī)效目標(biāo)為導(dǎo)向、預(yù)算部門和項(xiàng)目單位為主體的全過(guò)程績(jī)效目標(biāo)管理體系。

2、加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量與工作效率。根據(jù)事業(yè)單位自身管理要求，構(gòu)建適合本單位的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，將現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息加以整合，發(fā)揮信息化數(shù)據(jù)處理快捷方便的特點(diǎn)，將財(cái)務(wù)人員從繁雜的記賬、核銷及報(bào)賬等工作中解脫出來(lái)，從而有更多的精力參與財(cái)務(wù)管理。

3、提高預(yù)算編報(bào)的精細(xì)化水平。牢固樹立綜合預(yù)算的思想，將單位組織的各項(xiàng)收入和安排的各項(xiàng)支出，全面完整地納入部門預(yù)算，收入統(tǒng)一管理，支出統(tǒng)一安排，實(shí)行全口徑預(yù)算管理。強(qiáng)化預(yù)算約束，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，不斷提高財(cái)政資金使用效益。

4、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，提高守法自覺(jué)性。強(qiáng)化單位主要負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)工作第一責(zé)任人的意識(shí)，促使單位主要負(fù)責(zé)人重視和支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作；強(qiáng)化單位會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)，明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，做到在其位，履其職，盡其責(zé)；強(qiáng)化單位職工的責(zé)任意識(shí)，使單位職工知道自己在辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、提供會(huì)計(jì)資料等方面應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。在單位內(nèi)部形成一個(gè)各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，建立起一個(gè)人人關(guān)心、支持、守法的財(cái)務(wù)工作環(huán)境。

5、建立貫穿全過(guò)程的財(cái)務(wù)管理體制。加強(qiáng)對(duì)科研管理、科研活動(dòng)規(guī)律和農(nóng)業(yè)科研活動(dòng)內(nèi)容及過(guò)程的研究和學(xué)習(xí)，把握農(nóng)業(yè)科研活動(dòng)和管理的基本要素，將財(cái)務(wù)管理有機(jī)融合到科研管理和科研活動(dòng)的全過(guò)程，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員全程參與科研管理和科研活動(dòng)，在服務(wù)科研管理和科研活動(dòng)的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)科研管理和科研項(xiàng)目的全過(guò)程管理，使財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移。

6、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理和考核?？蒲泄ぷ骶哂胁豢深A(yù)見性，農(nóng)業(yè)科研又呈現(xiàn)季節(jié)性、區(qū)域性、連續(xù)性和周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，具有自身獨(dú)特的規(guī)律，農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費(fèi)又是農(nóng)業(yè)科研單位開展科學(xué)研究的主要資金來(lái)源，為了充分發(fā)揮資金效益，提高科研產(chǎn)出率，建議制定符合農(nóng)業(yè)科研規(guī)律的農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理和考核制度。■

（本文系農(nóng)業(yè)重大應(yīng)用技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目“農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理體系建設(shè)”的階段性成果）

（作者單位：山東省農(nóng)業(yè)科學(xué)院）

注釋：

①回歸結(jié)果顯示預(yù)算松弛度還有其他重要的影響因素，需要待以后進(jìn)一步分析求證。

1.孔巖.2012.科研單位全面預(yù)算管理體系構(gòu)建研究[D].濟(jì)南：山東大學(xué)。

2.李剛.2013.公益類事業(yè)單位基于平衡計(jì)分卡績(jī)效管理指標(biāo)體系構(gòu)建研究[D].上海：上海師范大學(xué)。

3.林翰文、林火平.2012.行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的思考[J].求實(shí)，5。

4.劉曉鳳、李英奎、范德清.2013.農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目預(yù)算編制及財(cái)務(wù)管理研究[J].南方農(nóng)業(yè)，2。

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6.沈建新、周娜、陸學(xué)文.2007.公共財(cái)政體制下省級(jí)農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)變——以江蘇省農(nóng)科院為例[J].安徽農(nóng)業(yè)科學(xué)，18。

7.楊玉霞.2011.中國(guó)政府預(yù)算改革及其績(jī)效評(píng)價(jià)[M].北京：北京師范大學(xué)出版社。