楊琴

摘要：隨著我國經(jīng)濟進入新常態(tài)，如何通過加強內(nèi)部審計工作來提高國資監(jiān)管水平確實值得深入研究。本文試圖從實際工作中總結(jié)出當(dāng)前加強國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的模式，并作了一定的理論總結(jié)與歸納。

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；內(nèi)部審計；實踐；思考

隨著我國經(jīng)濟進入新常態(tài)，如何加強內(nèi)部審計工作，努力創(chuàng)建國資監(jiān)管新模式的探索也愈加緊迫。金華市國資委受市政府委托，對市政府授權(quán)國有企業(yè)履行出資人職責(zé)，對加強內(nèi)部審計工作進行了一些研究與嘗試。

一、內(nèi)部審計工作與社會經(jīng)濟發(fā)展緊密相連

（一）內(nèi)部審計工作與當(dāng)時的社會經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀緊密相關(guān)

2010年底前，社會經(jīng)濟發(fā)展處于快速增長期的末期，企業(yè)經(jīng)濟增長屬于外部擴張式、外延式增長，企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點更多偏向影響企業(yè)外部經(jīng)營規(guī)模擴張的因素。

2011年-2014年，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展關(guān)注的重點與目標轉(zhuǎn)向了內(nèi)部擴張式，通過各項管理手段降本增效，提升增長質(zhì)量，相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點更多的是偏向影響降低企業(yè)成本費用、經(jīng)營風(fēng)險的因素。

2015年以后，社會經(jīng)濟發(fā)展開始進入新常態(tài)，經(jīng)濟增長速度有所放緩，經(jīng)營風(fēng)險有所增加，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展關(guān)注的焦點轉(zhuǎn)向加強企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范，尤其是內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行有效性，執(zhí)行有關(guān)規(guī)定的情況等。相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點是企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范性評價。

（二）金華市國資委內(nèi)部審計工作的開展情況及存在的不足

2007年底，金華市國資委從市財政局正式脫鉤，作為市政府特設(shè)機構(gòu)，對市政府授權(quán)市國資委的市屬國有企業(yè)履行出資人職責(zé)。成立之初，金華市國資委內(nèi)部審計工作主要是通過查閱企業(yè)自行委托審計的年度財務(wù)報告資料為主，以審計報告中披露的事項為線索，查找企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題與風(fēng)險，并結(jié)合定期或不定期的財務(wù)專項檢查。此時開展的內(nèi)部審計工作可以為確定企業(yè)資源整合方案提供決策參考作用。但是由于年度財務(wù)報告由企業(yè)自行委托，難免會存在中介機構(gòu)為維護客戶關(guān)系而應(yīng)企業(yè)要求不完整披露有關(guān)事項的風(fēng)險，客觀性受到了影響，市國資委因未能完全掌握企業(yè)實際情況而在決策時容易產(chǎn)生偏差。

為進一步保證社會中介機構(gòu)的獨立性和客觀性，按照國務(wù)院、浙江省政府和金華市政府工作部署，從2011年開始在金華市國資委監(jiān)管企業(yè)試行國有資本經(jīng)營預(yù)算，在國有資本經(jīng)營預(yù)算支出中單獨安排一部分資金專項用于市屬國有企業(yè)年度財務(wù)報表審計費用支出。為進一步保證審計工作質(zhì)量，2012年4月，金華市國資委通過公開招標，建立了社會中介審計機構(gòu)庫，以三年為期，到期重新招標。由市國資委直接委托中介機構(gòu)對市屬企業(yè)進行審計，保證了審計工作的客觀性，并且在審計過程中建立了與審計人員直接溝通機制，有利于市國資委深入了解企業(yè)實際經(jīng)營情況，這一段期間內(nèi)部審計工作的主要載體為企業(yè)年度財務(wù)報告、經(jīng)濟責(zé)任審計報告及工資總額執(zhí)行情況審計報告，輔之以管理建議書的形式。同時要求企業(yè)根據(jù)管理建議書中提出的問題進行整改。由于部分資產(chǎn)涉及歷史遺留問題，僅憑企業(yè)自身難以解決，因此該類問題久拖未決，嚴重的已影響到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。整改反饋也僅是通過企業(yè)上報的審計整改報告來體現(xiàn)，未對審計整改再監(jiān)督，內(nèi)部審計工作質(zhì)量與效果也打了折扣。此外，由于分年度財務(wù)報告審計、工資總額審計、經(jīng)濟責(zé)任審計，審計次數(shù)至少兩次，增加了企業(yè)應(yīng)付審計工作的壓力。經(jīng)濟責(zé)任審計與其他審計工作由不同處室分別布置，審計人員往往不是同一批人，加上審計時溝通不暢，造成各項指標數(shù)據(jù)不一致，對制定國有資產(chǎn)監(jiān)管決策和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核帶來了不良影響。

2015年以來，金華市國資委根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀及監(jiān)管需要，對審計模式進行了調(diào)整，年度財務(wù)報告由企業(yè)自行委托審計并支付審計費用，將經(jīng)濟責(zé)任審計、工資總額審計及其他需要了解掌握的審計內(nèi)容整合至財務(wù)專項審計，審計時間安排在企業(yè)完成自行委托年度財務(wù)報表審計結(jié)束后，一般從3月初開始，至4月底出具正式審計報告。一方面對企業(yè)自行委托的年度財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行復(fù)核，另一方面又得到了需要的數(shù)據(jù)信息，這對金華市國資委加強下屬國有企業(yè)審計監(jiān)督帶來了積極意義。

二、經(jīng)濟新常態(tài)下內(nèi)部審計制度與模式的創(chuàng)建

（一）內(nèi)部審計制度聯(lián)動機制的建立

為提高審計效率，加強數(shù)據(jù)口徑一致性及利用率，金華市國資委建立了一套內(nèi)部審計制度聯(lián)動機制。一是建立審計內(nèi)部聯(lián)動機制。由營運監(jiān)控與統(tǒng)計評價處牽頭，整合產(chǎn)權(quán)管理與業(yè)績考核處、企業(yè)改革與發(fā)展處、機關(guān)黨委等審計需求，以文字或表格的形式統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑。二是提高審計過程參與度，建立與主審人員溝通機制。每次審計工作開始前制定審計工作方案，由市國資委有關(guān)處室人員擔(dān)任審計組組長，負責(zé)審計總體事項協(xié)調(diào)與溝通工作。社會中介機構(gòu)委派的注冊會計師擔(dān)任主審人員，由其負責(zé)具體的審計實施過程。三是建立審計組與企業(yè)書面溝通機制。由審計組將未能合理確定或有異議的審計事項以簽證單的形式書面反饋至企業(yè)，由企業(yè)書面反饋至審計組，在規(guī)定時間內(nèi)完成審計報告初稿后，書面征求企業(yè)意見，以盡量做到審計留痕，增強審計結(jié)論的可靠性與客觀性。四是建立審計組與市國資委審計匯報溝通機制。各審計組在完成外勤與資料整理之后，由市國資委相關(guān)處室負責(zé)人及委領(lǐng)導(dǎo)聽取各審計組審計情況匯報，及時回復(fù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題或重大事項。五是建立審計溝通交流群。為方便審計溝通交流，建立了交流群。借此，各審計人員可及時了解審計要求，交流審計中發(fā)現(xiàn)的普遍性問題。

（二）建立有針對性的審計內(nèi)容與報告格式

為提升審計針對性與有效性，金華市國資委將內(nèi)部審計內(nèi)容按照實際需要進行了改革與創(chuàng)新，形成了具有較強特色且區(qū)別于一般年度財務(wù)報表審計的財務(wù)專項審計報告格式。一方面既是對由企業(yè)自行委托審計的年度財務(wù)審計報告上的數(shù)據(jù)進行了復(fù)核，降低了數(shù)據(jù)出錯的風(fēng)險，增強了數(shù)據(jù)的可靠性，另一方面又滿足了市國資委對市屬國有企業(yè)監(jiān)管所需的信息需要，提高了決策準確性。審計報告格式的主要內(nèi)容包括：

1.企業(yè)基本情況：主要包括成立時間、注冊資金、經(jīng)營范圍、通訊地址、法定代表人、財務(wù)負責(zé)人等內(nèi)容。

2.企業(yè)財務(wù)情況：主要包括企業(yè)合并主要財務(wù)指標情況，未納入合并范圍子企業(yè)主要財務(wù)指標情況及企業(yè)經(jīng)濟指標考核完成情況；企業(yè)年度重要財務(wù)事項，企業(yè)資金存放情況，企業(yè)往來款項情況，企業(yè)公務(wù)支出公款消費情況等。

3.政府注入資產(chǎn)情況：要求核實截止期末企業(yè)收到政府劃撥注入資產(chǎn)情況資產(chǎn)現(xiàn)狀和企業(yè)對其管理使用情況，并要求提出盤活資產(chǎn)的審計建議。企業(yè)對不良資產(chǎn)或歷史遺留問題的處置進展情況，并提出審計意見和建議。

4.企業(yè)重點內(nèi)部控制管理情況

要求對企業(yè)主要業(yè)務(wù)和管理流程的內(nèi)部控制制度和執(zhí)行情況進行評價，重點反映企業(yè)內(nèi)部控制體系和運行中存在的問題并提出審計建議。

5.審計整改落實情況

要求對照市國資委下達的上年度財務(wù)專項審計整改通知和其他部門下達的檢查整改通知，檢查復(fù)核企業(yè)整改落實情況，并分析說明未落實的原因。

6.納入工資總額預(yù)算管理企業(yè)工資預(yù)算執(zhí)行情況

審核企業(yè)上年度實際職工人數(shù)，與工資總額預(yù)算批復(fù)或核編人數(shù)是否一致，審查不一致的原因，納入工資總額預(yù)算執(zhí)行情況，并分析差異原因。

7.經(jīng)濟指標完成情況

該部分經(jīng)濟指標與工資總額預(yù)算的確定息息相關(guān)，主要是審核利潤總額指標、企業(yè)增加值、按企業(yè)增加值計算的年人均勞動生產(chǎn)率實際完成數(shù)與預(yù)算數(shù)的偏離度。

8.納入年薪考核的企業(yè)負責(zé)人的年薪兌現(xiàn)及考核情況

主要是審核列入年薪制考核人員上年度薪酬考核結(jié)果兌現(xiàn)情況及本年度薪酬預(yù)發(fā)情況。

9.企業(yè)對外投資情況

要求對照審計方案，對企業(yè)投資項目進行評價，內(nèi)容包括投資決策程序是否到位，項目實施過程中是否按相關(guān)程序進行，投資效果是否達到預(yù)期目標等，并提出相應(yīng)的審計建議。

三、內(nèi)部審計成效

（一）進一步規(guī)范了企業(yè)會計核算流程

通過年度財務(wù)專項內(nèi)部審計，將企業(yè)存在的會計核算問題及時反饋至企業(yè)財務(wù)人員，并嚴格按照企業(yè)會計準則進行核算。建立健全合同管理制度，并加強財務(wù)部門與經(jīng)營部門溝通聯(lián)系，確保收入完整性。對各項長期應(yīng)收款項進行清理，建立款項清收制度，特別是加強期限在十年以上各項應(yīng)收款項清理工作?，F(xiàn)所有市屬企業(yè)均已建立信息化系統(tǒng)，提高了會計核算的規(guī)范性、準確性與及時性。

（二）進一步促進了企業(yè)業(yè)務(wù)管理規(guī)范化

通過內(nèi)部審計，梳理了市屬企業(yè)管理經(jīng)營中存在的不規(guī)范現(xiàn)象，查找管理漏洞，防范經(jīng)營風(fēng)險。建立商品進出登記管理制度，明確關(guān)鍵崗位和責(zé)任人。僅2015年金華市國資委相繼制訂出臺了15項管理制度與辦法，進一步落實風(fēng)險防范機制。

（三）加快推進市屬企業(yè)公款存放規(guī)范化陽光化制度化

近年來金華市國資委明確監(jiān)管企業(yè)必須采用公開競標等方式選擇合作銀行，并以5年為期限進行公開競爭性輪換，實現(xiàn)間歇性存量資金管理規(guī)范化、陽光化、制度化。截止2016年3月底，市國資委監(jiān)管企業(yè)累計招標存放資金規(guī)劃已達26.88億元。

（四）建立工程項目復(fù)審機制，推動工程項目造價復(fù)審和財務(wù)收支審計工作

近年來，市國資委不斷強化對下屬企業(yè)的審計監(jiān)督，實現(xiàn)了審計全覆蓋，特別是對企業(yè)基建項目工程審價進行了再監(jiān)督，成效顯著。根據(jù)要求，對未納入政府投資范圍的基建項目工程造價審計，先由企業(yè)在市財政局或市審計局中標的工程審計機構(gòu)庫中選擇中介機構(gòu)委托審價，再將造價的初審結(jié)果報市國資委進行復(fù)審，企業(yè)根據(jù)市國資委批復(fù)的工程造價復(fù)審結(jié)果支付工程款項。

截至2016年4月底，市國資委已委托中介機構(gòu)對4家企業(yè)報送的5個工程項目造價初審結(jié)果進行了復(fù)審?，F(xiàn)已完成復(fù)審項目3個，復(fù)審后各項目的工程造價都有較大幅度的核減，累計核減造價65.43萬元，復(fù)審核減率達0.68%。

四、審計整改情況反饋與再監(jiān)督

為加強審計效果，提高審計報告利用率，金華市國資委要求企業(yè)根據(jù)內(nèi)部審計專項報告進行整改，并要求上報整改報告。同時針對企業(yè)上報的已整改事項由專人采取日常信息反饋與次年年初組建審計小組進行內(nèi)部審計相結(jié)合的模式進行核實與再監(jiān)督。對于企業(yè)未能整改事項，特別是歷史遺留問題，要求厘清問題來龍去脈，并提出下一步解決方案與時間表，做實企業(yè)資產(chǎn)，盤活企業(yè)資產(chǎn)，提高企業(yè)資產(chǎn)效益。

金華市國資委為加強企業(yè)監(jiān)管，特別是在內(nèi)部審計工作進行了諸多探索，也取得了一定的成效，但是要想做到保證企業(yè)獨立自主經(jīng)營權(quán)的同時又加強內(nèi)部審計監(jiān)督，盡職做到公司法與企業(yè)國有資產(chǎn)法賦予并由市政府授權(quán)履行的出資人職責(zé)，這還有很長的路要走。

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（作者單位：金華市公交集團有限公司）