韓濤

摘要：在當(dāng)前的大數(shù)據(jù)時(shí)代下，隨著營(yíng)改增稅制改革的落實(shí)，房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)加強(qiáng)精細(xì)化財(cái)務(wù)核算與稅法協(xié)調(diào)進(jìn)行探討顯得尤為必要。本文不僅分析房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算和稅法協(xié)調(diào)的關(guān)系現(xiàn)狀和差異，而且探討應(yīng)對(duì)的有效措施。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；財(cái)務(wù)核算；稅法；協(xié)調(diào)

近些年房地產(chǎn)行業(yè)在去庫(kù)存和不斷上漲的開(kāi)發(fā)成本的壓力下，各房地產(chǎn)企業(yè)紛紛加大對(duì)財(cái)務(wù)核算的力度，想以此的獲得有利的決策數(shù)據(jù)找到降低成本的措施，進(jìn)而獲得企業(yè)的最大利潤(rùn)。而稅法作為國(guó)家取得財(cái)政收入的重要保障稅法，又賦予了企業(yè)依法完成納稅的責(zé)任和義務(wù)，直接影響企業(yè)最終經(jīng)濟(jì)效益的流入量。所以如何協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)核算與依法納稅這樣一個(gè)稅企之間的關(guān)系成為一個(gè)值得深入思考的問(wèn)題

一、房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算與稅法協(xié)調(diào)之間的關(guān)系

稅法是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要保障，具有較強(qiáng)的強(qiáng)制性。財(cái)務(wù)核算結(jié)果是企業(yè)納稅的根本依據(jù)，作為財(cái)務(wù)工作的核心部分，房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算相對(duì)復(fù)雜，環(huán)節(jié)繁多。自身具有項(xiàng)目連續(xù)滾動(dòng)開(kāi)發(fā)的特點(diǎn)，易使企業(yè)延遲項(xiàng)目決算期，導(dǎo)致其成本和利潤(rùn)難以理清，容易出現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題。

如果不重視財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，那么混亂的財(cái)務(wù)核算必定增大房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重時(shí)會(huì)使房地產(chǎn)企業(yè)陷入被動(dòng)局面，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。只有獲得合法的經(jīng)濟(jì)利益才能讓企業(yè)可持續(xù)地穩(wěn)步發(fā)展。財(cái)務(wù)核算結(jié)果將影響企業(yè)納稅的結(jié)果，而稅收核算結(jié)果又影響企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，使其包含稅收的影響和納稅調(diào)整以后的影響。二者之間是相輔相成密不可分的。

二、房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算與稅法協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀

（一）“營(yíng)改增”稅制改革政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及稅法協(xié)調(diào)產(chǎn)生影響

“營(yíng)改增”的全面落實(shí)，讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員將面臨新舊稅制的銜接、稅收政策的變化、具體業(yè)務(wù)的處理等難題。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算有著很大波動(dòng)，尤其在企業(yè)的納稅管理、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、稅率和計(jì)稅基數(shù)上產(chǎn)生重大影響。

首先，以房地產(chǎn)企業(yè)的納稅管理為例，納稅人資格認(rèn)定分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人、房地產(chǎn)銷(xiāo)售納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)增加不動(dòng)產(chǎn)交付買(mǎi)受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生時(shí)間、增值稅抵扣方法等與營(yíng)業(yè)稅的納稅管理有顯著的變化。

其次，企業(yè)的招標(biāo)采購(gòu)、規(guī)劃設(shè)計(jì)、建筑施工直至產(chǎn)品銷(xiāo)售各環(huán)節(jié)涉及的收入、成本、資產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)數(shù)據(jù)基數(shù)隨著稅率不同也發(fā)生了明顯的變化，增加了經(jīng)營(yíng)管理的難度。再有營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本雙降，增值稅價(jià)外稅的特點(diǎn)改變了以往房地產(chǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的核算模式。

最后房地產(chǎn)企業(yè)稅率和計(jì)稅基數(shù)的變化以及計(jì)稅方法不同導(dǎo)致稅負(fù)增減不一，采用簡(jiǎn)易征收方式的企業(yè)稅負(fù)下降，一般計(jì)稅方式的企業(yè)稅負(fù)受多方因數(shù)影響會(huì)呈現(xiàn)稅負(fù)上升的現(xiàn)象。

由此可見(jiàn)，稅制改革之后，財(cái)務(wù)核算難度加大，稅款確認(rèn)呈現(xiàn)復(fù)雜化趨勢(shì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)人員增加了不小的工作困難，同時(shí)也影響了財(cái)務(wù)核算與稅法協(xié)調(diào)之間的關(guān)系。

（二）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算人員對(duì)于稅法理解及執(zhí)行力不強(qiáng)

企業(yè)內(nèi)部核算人員是協(xié)調(diào)核算工作與稅法關(guān)系的關(guān)鍵因素，由于我國(guó)稅種類(lèi)別多，且隨著稅制改革及國(guó)地稅每年相關(guān)稅法規(guī)定的不斷頒布，在一定程度上決定了財(cái)務(wù)人員要不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí)。一部分核算人員盡管他們熟練掌握各種財(cái)務(wù)方面的知識(shí)和技能，但在實(shí)際工作中由于對(duì)稅法以及相關(guān)制度的認(rèn)識(shí)及理解不足，導(dǎo)致在具體的財(cái)務(wù)工作執(zhí)行過(guò)程中可能會(huì)使相關(guān)法律法規(guī)有偏差，給財(cái)務(wù)核算與稅法協(xié)調(diào)工作的開(kāi)展帶來(lái)一定阻礙。

（三）現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅種多樣化造成的財(cái)務(wù)核算困難

現(xiàn)行稅制涉及房地產(chǎn)行業(yè)的有14個(gè)稅種，目前，在房屋開(kāi)發(fā)建設(shè)、銷(xiāo)售、出租、轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)，征收的稅種涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅四大類(lèi)，主要包括增值稅、契稅、印花稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。各稅種由于征稅目的不同存在較大的核算差異，其中存在多項(xiàng)需進(jìn)行復(fù)雜核算才能確認(rèn)稅額的稅種，例如土地增值稅按單一項(xiàng)目分業(yè)態(tài)征稅，計(jì)稅過(guò)程復(fù)雜，企業(yè)所得稅在預(yù)繳和清算過(guò)程中因影響因素較多也給財(cái)務(wù)核算帶來(lái)一定的難度。

（四）部分房地產(chǎn)企業(yè)管理層的納稅意識(shí)淡薄、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱直接影響財(cái)務(wù)核算與稅法的協(xié)調(diào)

由于房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)稅基數(shù)影響，繳納的稅款在開(kāi)發(fā)過(guò)程中支付的資金占比也會(huì)較大，不少房地產(chǎn)企業(yè)管理層在資金使用存在壓力時(shí)向建設(shè)工程傾斜，忽略了部分稅款的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)，人為的干預(yù)財(cái)務(wù)核算導(dǎo)致與稅法不協(xié)調(diào)；也有部分企業(yè)由于管理體制問(wèn)題或?qū)ω?cái)務(wù)工作重視程度不夠，造成財(cái)務(wù)組織架構(gòu)和財(cái)務(wù)核算手段不健全，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確不高，進(jìn)而影響與稅法的協(xié)調(diào)。

三、提升財(cái)務(wù)核算與稅法協(xié)調(diào)之間關(guān)系的舉措

（一）合理化解“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)財(cái)務(wù)核算的負(fù)面影響

為了適應(yīng)稅制改革變化，房地產(chǎn)企業(yè)要對(duì)經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行調(diào)整，來(lái)確保各業(yè)務(wù)鏈提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)。對(duì)公司管理流程進(jìn)行再造，通過(guò)對(duì)招投標(biāo)流程、合同流程、票據(jù)流程、采購(gòu)流程和銷(xiāo)售流程等業(yè)務(wù)鏈?zhǔn)崂碇匦轮贫▓?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到企業(yè)對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)實(shí)施精細(xì)化管理。

在營(yíng)銷(xiāo)方案的制定中，應(yīng)更加注重“營(yíng)改增”后新稅制和實(shí)際稅賦量化關(guān)系的分析，特別是要研究透視同銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售的納稅原則，全面衡量稅務(wù)成本和納稅效果，根據(jù)不同產(chǎn)品和服務(wù)的適用稅率、減免稅規(guī)則和可抵扣范圍，確定最優(yōu)的營(yíng)銷(xiāo)方案。對(duì)招投標(biāo)的、建材采購(gòu)和銷(xiāo)售產(chǎn)品的定價(jià)通過(guò)科學(xué)合理的運(yùn)作的，以達(dá)到最佳的減稅效果，滿(mǎn)足企業(yè)收益最大化的需求；完善增值稅核算細(xì)則的制定，讓財(cái)務(wù)核算有章可循。

另外，還應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)核算人員，全面的負(fù)責(zé)稅款的核算，其中包括增值稅的核算及相關(guān)票據(jù)、申報(bào)來(lái)保證稅款數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。

（二） 加強(qiáng)稅務(wù)政策收集及時(shí)組織稅法培訓(xùn)

由于稅法的內(nèi)容隨著稅制的改革不斷變化，房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員也要與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)。只有清楚當(dāng)下最新的稅務(wù)政策，并不斷對(duì)涉稅核算進(jìn)行調(diào)整，才能使其與稅法相協(xié)調(diào)。因此，在提高財(cái)務(wù)人員工作技能水平的同時(shí)也要做好稅法培訓(xùn)，通過(guò)定期再教育培訓(xùn)提高其對(duì)稅法相關(guān)政策的掌握和數(shù)量運(yùn)用。

培訓(xùn)途徑主要為兩種：一是靠?jī)?nèi)部培訓(xùn)，房地產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)相關(guān)稅法書(shū)籍或網(wǎng)絡(luò)稅法資料，財(cái)務(wù)人員通過(guò)自學(xué)或由企業(yè)內(nèi)部高級(jí)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)，爭(zhēng)取熟練掌握關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、企業(yè)享受免稅和退稅的會(huì)計(jì)處理方法。二是借助外力，可以聯(lián)合稅務(wù)局進(jìn)行稅法培訓(xùn)；或者參加外部專(zhuān)業(yè)的稅法培訓(xùn)課程；還可以通過(guò)邀請(qǐng)外界專(zhuān)業(yè)講師來(lái)進(jìn)行。另外，提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)和了解，有利于充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)和監(jiān)督作用，因此加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層及非財(cái)務(wù)人員的稅法培訓(xùn)也是積極的措施。

（三）定期進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃，平衡財(cái)務(wù)核算和稅法的關(guān)系

所謂稅收籌劃又稱(chēng)合理節(jié)稅，是在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，利用稅法給予的對(duì)己有利的可能來(lái)選擇和優(yōu)惠政策，選出合適的節(jié)稅方法，從而取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。所以房地產(chǎn)企業(yè)做好稅收籌劃是既對(duì)財(cái)務(wù)核算工作的重要指引，同時(shí)也提升了公司管理層對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)高度，減少對(duì)財(cái)務(wù)核算工作的不當(dāng)干預(yù)。

（四）健全企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算體系，規(guī)范處理財(cái)務(wù)核算與稅法的協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)核算體系是一個(gè)包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)核算方法以及會(huì)計(jì)核算流程的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)核算體系的完善、適用與否，直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，甚至關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。健全涉稅會(huì)計(jì)核算體系是從財(cái)務(wù)核算遵循的標(biāo)準(zhǔn)即對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法進(jìn)行差異化分析，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境，針對(duì)性的制定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中涉稅的工作范圍、崗位職責(zé)、核算方法，使財(cái)務(wù)核算在執(zhí)行層面和稅法相結(jié)合，避免偏差帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總的來(lái)講，房地產(chǎn)行業(yè)在國(guó)家宏觀調(diào)控下市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈化，貨幣信貸政策的不斷調(diào)整，各地調(diào)控政策差異化成為常態(tài)，都左右著房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)深刻認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)核算與稅法協(xié)調(diào)的高度一致對(duì)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意義，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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（作者單位：長(zhǎng)春北湖科技園發(fā)展有限責(zé)任公司）