譚華

【摘要】目前企業(yè)對全面實施預算管理重要性的認識非常表淺，實務操作中也存在著誤區(qū)和盲點，以致于預算管理水平和實施措施一直停滯不前，阻礙了企業(yè)的發(fā)展和抗風險能力的提升。本文從全面預算管理的發(fā)展沿革入手，分析全面預算管理中普遍存在的問題，提出發(fā)揮其實效的措施。

【關鍵詞】全面預算管理轉移信息化管理收入確認

【中圖分類號】F234.4

預算管理起源于20世紀20年代，是西方發(fā)達國家企業(yè)為加強內(nèi)部管理和控制，提高自身市場競爭能力和抵御風險能力，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標而建立起來的一種管理系統(tǒng)。從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等功能，是一整套綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機制。

一、全面預算管理及其發(fā)展沿革

（一）全面預算管理

預算是對企業(yè)財務資源和經(jīng)營資源運用的詳細計劃，預算以數(shù)量和金額的形式描述著管理層對企業(yè)未來的期望。而全面預算管理是多個預算的集合，包含了經(jīng)營預算、專門決策預算和財務預算三大部分，兼具了計劃、控制和考核等功能，是企業(yè)管理全方位輻射的體現(xiàn)。全面預算管理作為重要的管理工具，明確長短期目標、落實責任分工，是分權管理的基礎，是生成管理信息的基礎，是防范風險的措施，是經(jīng)營考核的重要依據(jù)。

全面預算管理是企業(yè)管理不可或缺的重要手段，市場經(jīng)濟越發(fā)達，經(jīng)營風險越高，企業(yè)也越離不開預算和預算管理。然而，預算管理在實際運行過程中，卻很容易被簡單的誤認為是財務計劃的預測與執(zhí)行，從預算編制、實施到跟蹤都流于形式，并沒有真正發(fā)揮其功能，沒有獲得應有的管理效應。

（二）預算管理的發(fā)展

1.產(chǎn)生期

一戰(zhàn)后，美國隨著工業(yè)生產(chǎn)的迅猛發(fā)展，企業(yè)出現(xiàn)了生產(chǎn)、銷售與管理失控等問題，迫使管理者開始尋求對市場進行預測、計劃其生產(chǎn)能力、協(xié)調(diào)各部門間經(jīng)濟活動的方法，預算被引入企業(yè)管理。

2.發(fā)展期

隨著采用預算制度的企業(yè)的增多，從20世紀30至70年代，一些采用自上而下，自下而上的預算編制程序的企業(yè)，形成了參與型的預算管理。其更重視整體觀念和長期規(guī)劃，運用動態(tài)管理，全面預算管理的雛形逐漸形成。

3.成熟期

20世紀80年代后，由于通訊、計算機技術、網(wǎng)絡信息的發(fā)展，使人們對信息的獲取、分析處理更加準確可靠，從而為預算管理的實施者提供了速度更快、質(zhì)量更高、更為科學和可靠的資料依據(jù)，降低了企業(yè)的經(jīng)營風險。會計信息化的發(fā)展，使預算方案更貼近實際。

從預算管理的歷史發(fā)展沿革不難看出，預算管理是企業(yè)發(fā)展到一定階段企業(yè)管理升級的一個必然手段，是意識上從被動到主動，形式上從靜態(tài)到動態(tài)轉變所產(chǎn)生的管理上的革新，也是企業(yè)走向現(xiàn)代化科學管理的一種管理趨勢，更是企業(yè)追求戰(zhàn)略發(fā)展目標得以實現(xiàn)的利器之一。

二、全面預算管理的現(xiàn)狀與存在問題

（一）全面預算管理不全面

表現(xiàn)為全員參與不全面、全面預算不全面、全面管理不全面，流于形式，沒有真正涉及企業(yè)上下和經(jīng)營全方位，無法提升管理高度，發(fā)揮不了全面預算的協(xié)調(diào)作用。

（二）預算編制質(zhì)量不理想

編制預算隨意性、主觀性較強，缺乏對經(jīng)濟形勢和企業(yè)經(jīng)營狀況的有效分析；預算編制的參與者業(yè)務能力受限，經(jīng)驗缺乏，影響預算的編制水平；預算編制方法和手段較落后，特別是現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表等準確性較利潤表的預算更欠佳。

（三）預算執(zhí)行的跟蹤與分析不到位

預算分析只停留在財務數(shù)據(jù)的表面，未能深入到業(yè)務層面，無法對經(jīng)營管理起到應有的風險提示、控制和促進作用；預算的差異分析薄弱，往往只列明差異產(chǎn)生的情況，而監(jiān)督、檢查、跟蹤工作跟不上，應對措施空為紙上談兵；預算調(diào)整過松或過緊，體現(xiàn)了預算執(zhí)行過程中的簡單粗放型管理方式，影響整體戰(zhàn)略規(guī)劃的貫徹和預算考核的合理性與公平性。

（四）cf預算指標完成情況考評不得力

對預算指標完成情況的審定結果執(zhí)行力度較差，預算考評過于松弛，被考核者強調(diào)一下客觀原因，其考核情況的反饋意見便較容易被考評者采納，影響預算管理在評價與考核方面所發(fā)揮的作用；考核指標的設定不夠科學，考評內(nèi)容不全面，無法體現(xiàn)考核機制的激勵和制約作用，嚴重影響企業(yè)內(nèi)部挖潛增效的積極性。

（五）全面預算管理受重視程度不夠

預算管理多為事后控制，缺乏事前、事中控制，預算管理的控制作用難以發(fā)揮在風險防范措施上；對預算各環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的難點問題評估不夠，使得問題長期得不到及時糾正和解決，強調(diào)客觀原因，管理者不予足夠重視，預算管理水平長期徘徊在較低水平，管理水平無法快速提升；預算管理的培訓不足夠，培訓效果不佳，相關人員在思想上對預算管理認知不足，觀念陳舊，編制的方法一成不變，不能充分利用信息化手段，提高工作效率。

三、全面預算管理的有效實施

（一）明確全面預算管理的定位

1.預算管理和價值管理

預算管理是事前進行價值管理的關鍵路徑之一，預算是企業(yè)價值增值得以實現(xiàn)的保障。

2.預算管理和企業(yè)戰(zhàn)略

全面預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略目標達成的重要工具，戰(zhàn)略通過長期計劃、資本預算和全面預算來實現(xiàn)，預算則細化了整體戰(zhàn)略發(fā)展目標和年度經(jīng)營計劃。成熟健全的預算體系應起于戰(zhàn)略，止于業(yè)績評價和反饋改進，構成一個完整的預算管理閉環(huán)（如圖1）。實踐證明，不能體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的預算可能會將企業(yè)發(fā)展導入歧途，離開全面預算這一有效工具，企業(yè)戰(zhàn)略意圖難以貫徹實施。

3.預算管理和計劃

計劃不能等同于預算，而是要將計劃管理和預算管理有機結合起來。計劃是預算的前提，計劃偏重對經(jīng)營活動本身的的綜合規(guī)劃，預算則是對全面運作下所需資源投入、營運過程和結果相關數(shù)據(jù)的預測。

（二）遵循預算管理控制規(guī)則

1.全面控制規(guī)則

全員、全程、全方位進行預算控制，控制對象范圍越大，控制越有效，控制活動的投入產(chǎn)出效率越高。

2.權威控制規(guī)則

全面預算是企業(yè)進行合理資源配置的權威工具，以實現(xiàn)對企業(yè)的財務資源管理和經(jīng)營風險控制。

3.事前控制規(guī)則

全面預算管理為達成經(jīng)營目標服務，經(jīng)營行為接受不同程度的預算審查及執(zhí)行必要的審批程序是事前風險控制的重要一環(huán)。

4.重要性控制規(guī)則

控制的規(guī)則和方式設定應該充分考慮成本與效率，遵循分類、抓大放小的原則。

5.過程控制規(guī)則

傳統(tǒng)預算止于編審，對資源投入到產(chǎn)出的過程疏于控制。全面預算是全流程、滲透性的連續(xù)過程，與一切資源有關，與整個進程有關。

（三）構建健全的全面預算管理體系

首先，進行全面預算管理制度建設，保障全面預算的實施有章可循。其次，進行全面預算管理組織建設，包括：1.全面預算管理中審批權、決策管理權、決策控制權等權責設定；2.預算組織體系框架的搭建，確保歸口管理單位對日常編制、統(tǒng)籌分配、業(yè)務過程控制、運行分析及反饋改進等工作的落實；3.全面預算管理框架的設立，從業(yè)務預算、資本預算、薪酬預算、財務預算模塊的建立，到按照模塊中業(yè)務的不同流程設計預算模型，再到各預算單位根據(jù)自身情況編制預算明細項目。

以某工業(yè)企業(yè)為例，原有傳統(tǒng)的預算編制方式就是以財務部預算編制工作為核心，通過統(tǒng)計和分析前3年財務指標數(shù)據(jù)的變化情況，預測下一年度的相關指標，編制利潤表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表以及成本費用表等，預測結果往往只是指標數(shù)據(jù)在一定原則下的計算結果，只是業(yè)務部門與領導層的博弈結果，而不是通過對經(jīng)濟形勢、行業(yè)狀況和市場行情的趨勢分析，以及企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營布局下的總體計劃和預算。而通過全面預算管理的適時開展，不再拘泥于傳統(tǒng)管理模式，逐步建立全面預算管理體系（如圖2所示），結合戰(zhàn)略規(guī)劃中預算年度的目標值，分解預算模塊，業(yè)務部、投資發(fā)展部、人力資源部等與財務部門交匯融合，多部門參與，以實現(xiàn)落實戰(zhàn)略、前瞻規(guī)劃、過程控制、考核評價的目的。做到管理動態(tài)化、執(zhí)行嚴格化、考核常態(tài)化，有效提升預算質(zhì)量和企業(yè)管控決策質(zhì)量，為達成既定戰(zhàn)略目標起到了助推作用。

（四）預算的嚴格執(zhí)行與管理水平的不斷提高

預算是一個平衡了所有資源后為實現(xiàn)未來經(jīng)營目標所做的周密安排，是上下溝通后的結果，預算目標體現(xiàn)了整個組織的利益最大化，認真組織實施并嚴格執(zhí)行，才能充分發(fā)揮其應有功能和作用。而不斷追求預算管理水平的提高，切實保證預算質(zhì)量，是完成企業(yè)使命的關鍵，通過科學編制預算、精細化管理、加強各預算單位協(xié)調(diào)溝通、專業(yè)能力培訓等，達到防范經(jīng)營風險、內(nèi)部控制精準到位的目的，使制定的預算更加貼合企業(yè)的發(fā)展實際，從而實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

四、全面預算管理實施手段的升級改造

（一）手工預算的工具Excel

Excel在企業(yè)的預算編制工作中得到了廣泛使用，時至今天，Excel仍然是大多數(shù)企業(yè)編制預算的首選方式。但是，隨著企業(yè)管理精細化需求的不斷提高，這種傳統(tǒng)的手工預算編制和管理方式將越來越難以適應企業(yè)發(fā)展的要求。其不足在于：1.缺乏預算數(shù)據(jù)共享、交換和流程管理的平臺，影響預算管理的效率；2.難以實現(xiàn)預算的實時控制和自動分析；3.缺乏權限管理功能，難以滿足企業(yè)預算信息保密的要求。

（二）簡單的預算管理工具財務軟件

在預算管理中，財務軟件的應用與傳統(tǒng)手工預算相比，在信息化管理上前進了一步。在我國國資監(jiān)管體系內(nèi)，監(jiān)管部門通常要求被監(jiān)管企業(yè)使用預算管理軟件，以實現(xiàn)預算數(shù)據(jù)的匯總、分析和監(jiān)督管理。他具有預算輸入、自動運算、勾稽關系比對、簡單分析、預算控制等功能，與財務系統(tǒng)對接后能夠?qū)崿F(xiàn)超預算的自動報警。但是，由于預算軟件涉及對象主要是會計科目和會計報表，預算功能上只體現(xiàn)了財務預算，而非包含經(jīng)營生產(chǎn)等預算的全部功能，它僅僅實現(xiàn)了財務預算的信息化，而與數(shù)據(jù)共享、協(xié)同管理、共同參與的管理理念相距甚遠，難以起到有效的預算管理的效果。

（三）全面預算管理信息化的工具專業(yè)預算管理軟件

專業(yè)預算管理軟件是針對企業(yè)預算管理的需求而設計的軟件系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)（SAP系統(tǒng)）、J2EE架構、OA系統(tǒng)等管理信息系統(tǒng)平臺，就是以計劃和控制為主線，集客戶、市場、銷售、供應商、采購、生產(chǎn)、財務、質(zhì)量、服務、信息和業(yè)務流程等功能為一體，面向供應鏈管理的現(xiàn)代化企業(yè)管理思想和方法。建立統(tǒng)一信息平臺：將全面預算管理系統(tǒng)、財務核算系統(tǒng)、銀行對賬系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等進行對接，達成權限有效設置下的數(shù)據(jù)分類管理和使用，企業(yè)的各預算單位可在軟件平臺上協(xié)同工作，共享和交換數(shù)據(jù)，實現(xiàn)預算管理的實時控制和自動分析，提升風險的預警與防范作用。同時，能夠靈活支持企業(yè)進行預算調(diào)整，支持彈性預算、滾動預算等現(xiàn)代預算管理模式。靈活的權限控制還確保了企業(yè)預算文件的信息安全，徹底改變了傳統(tǒng)的預算管理模式，大大提高了預算編制和管理的效率。

在信息科技蓬勃發(fā)展的當代，信息化、系統(tǒng)化管理正改變著企業(yè)的生存環(huán)境、經(jīng)營思想和管理模式，也重新定義著信息時代企業(yè)生存、發(fā)展的全新規(guī)則。以財務為核心的全面預算管理，正需要信息管理系統(tǒng)這個重要手段來實現(xiàn)真正的全過程管理。全面預算管理水平要達到質(zhì)的飛躍，必須要與信息化管理系統(tǒng)進行有機的結合，融合兩者的管理理念，建立起更先進的管理模式。而我國的現(xiàn)代企業(yè)只有在信息化管理系統(tǒng)上廣泛的應用，才能使全面預算管理的完善和發(fā)展提升到一個新的臺階。

五、結束語

企業(yè)能真正意識到全面預算管理的重要性，實施了管理手段的革新，就是在管理上跨越了一大步。但是，隨著企業(yè)發(fā)展需求的升級，全面預算管理的措施與手段還需不斷提高與創(chuàng)新，比如：對企業(yè)全員參與預算管理認知的宣傳、預算管理流程的優(yōu)化、預算執(zhí)行的監(jiān)督力度、信息化管理系統(tǒng)的更新與升級。有的企業(yè)局限于現(xiàn)有系統(tǒng)或模式，擱置系統(tǒng)的管理難點和缺陷，或者對二次開發(fā)不愿啟動等等。因此，進一步提升全面預算管理水平任重而道遠，其高效利用企業(yè)資源，有效防范經(jīng)營風險，有效實施評價考核，對實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標具有重要意義。

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