胡啟月

摘要：全面預(yù)算管理作為一種綜合性的管理系統(tǒng)，是現(xiàn)代公司中財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理高度融合下最好的管理方式，也是公司內(nèi)部管理控制的一種主要手段。它從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能的一種貫徹公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理機(jī)制。該課題從全面預(yù)算管理的組織規(guī)劃、編制流程、編制方法、執(zhí)行控制、考核評(píng)價(jià)、創(chuàng)新發(fā)展等方面說(shuō)明其實(shí)施的現(xiàn)實(shí)重要性。

實(shí)行全面預(yù)算管理能有效提升公司戰(zhàn)略管理能力和盈利能力，實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督和考核，提高公司有限資源的使用效率，強(qiáng)化公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理，使公司的發(fā)展能力和綜合價(jià)值躍上一個(gè)新臺(tái)階，從而達(dá)到提升公司價(jià)值的目的。結(jié)合A公司實(shí)行預(yù)算管理的過(guò)程，從預(yù)算功能的優(yōu)化、預(yù)算特征的理解、員工思想的動(dòng)員等一系列理論過(guò)程中看出，預(yù)算所發(fā)揮的作用是明顯的。結(jié)合A公司全面預(yù)算管理的實(shí)踐，由點(diǎn)到面說(shuō)明預(yù)算管理實(shí)施中出現(xiàn)的問(wèn)題及改善問(wèn)題的建議。

關(guān)鍵詞：A公司；預(yù)算管理；研究； 問(wèn)題； 建議

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理既是一種管理模式，也是一種戰(zhàn)略過(guò)程的實(shí)施，預(yù)算管理作為一種綜合性的管理系統(tǒng)，是公司內(nèi)控的一種核心方式?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，所有公司經(jīng)營(yíng)的目的都是為了取得經(jīng)營(yíng)績(jī)效、提升其自身價(jià)值、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力、防范其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，達(dá)到以上目的的一種最優(yōu)的管控模式就是對(duì)公司實(shí)施有效的預(yù)算管理。

全面預(yù)算是綜合反映特定主體在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃的概括。實(shí)踐證明，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，公司內(nèi)部管理水平尤其是預(yù)算能力就越高。全面預(yù)算中“全面”的意思是全員參與的預(yù)算、全金額的預(yù)算和全過(guò)程的預(yù)算。

資料顯示，美國(guó)的公司90%以上都實(shí)施了全面預(yù)算管理，預(yù)算管理成為一種重要的公司管理工具。預(yù)算作為一種標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序一直沿用至今，并對(duì)公司的成熟與發(fā)展起過(guò)重大的推動(dòng)作用。美國(guó)學(xué)者Niles H.Rasmussen在其論著中詳述了“改進(jìn)預(yù)算”的觀點(diǎn)。同時(shí)代理理論對(duì)預(yù)算管理的研究影響，代表了西方預(yù)算管理研究的一個(gè)重大突破。

二、全面預(yù)算管理的特征和實(shí)施條件

公司是以盈利為目的、運(yùn)用各種生產(chǎn)要素、向市場(chǎng)提供商品或服務(wù)、實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的具有法人資格的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織，公司也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)。

（一）全面預(yù)算管理的特征

全面預(yù)算管理在其實(shí)踐的過(guò)程中突出表現(xiàn)為以下特征：一是戰(zhàn)略地位的重要性；二是預(yù)算管理溝通了公司戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系，長(zhǎng)短期預(yù)算計(jì)劃得以銜接；三是管理步驟的連續(xù)性；四是理順了投資者和經(jīng)營(yíng)者是一種委托代理關(guān)系，經(jīng)營(yíng)者受控于投資者的戰(zhàn)略要求和財(cái)務(wù)監(jiān)控；五是管理內(nèi)容的全面性：包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)等一切活動(dòng)； 六是管理程序的機(jī)制性；七是全面預(yù)算管理本身就是一種自我約束、自我管理的機(jī)制，著名的管理學(xué)家德魯克曾經(jīng)形象地指出，包括預(yù)算在內(nèi)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)不是列車(chē)時(shí)刻表，它應(yīng)該被看作輪船航行的羅盤(pán)；八是執(zhí)行環(huán)境的適應(yīng)性：在目前經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化莫測(cè)的情況下，應(yīng)保持一定的適應(yīng)性?？刂剖侨骖A(yù)算管理的核心，以既定目標(biāo)為基礎(chǔ)，密切注意執(zhí)行過(guò)程中的偏離，并通過(guò)信息反饋，找到產(chǎn)生差異的大小，并及時(shí)采取措施糾正偏差，便于未來(lái)決策的進(jìn)行。

（二）全面預(yù)算管理的實(shí)施條件

首先，具有完善的公司治理結(jié)構(gòu)、健全的財(cái)務(wù)管理制度和清晰的責(zé)權(quán)利關(guān)系。若沒(méi)有高效、快捷的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，真正有效實(shí)施預(yù)算管理只是一句空話而已。會(huì)計(jì)崗位健全、出納崗位要嚴(yán)格按照現(xiàn)金的管理要求來(lái)管理和使用現(xiàn)金。明確的職責(zé)分工、權(quán)限劃分和利益分享機(jī)制，是各級(jí)部門(mén)運(yùn)行預(yù)算目標(biāo)的壓力和動(dòng)力所在。其次，要有扎實(shí)有效的基礎(chǔ)管理工作和相對(duì)穩(wěn)定的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和成熟的預(yù)算管理軟件。建立健全業(yè)務(wù)操作流程和標(biāo)準(zhǔn)，完善業(yè)務(wù)管理程序，加強(qiáng)質(zhì)量管理，提高公司的產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)占有率，定額管理要先進(jìn)可行。

三、A公司實(shí)施全面預(yù)算管理的條件

首先，A公司具有健全的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)和明確的責(zé)權(quán)利劃分。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，所以需要有一個(gè)健全的公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)保障預(yù)算管理各環(huán)節(jié)能夠有效運(yùn)行，具有決策權(quán)力的董事會(huì)對(duì)預(yù)算管理工作負(fù)總責(zé)。其次，健全的財(cái)務(wù)管理制度和扎實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作。A公司會(huì)計(jì)崗位健全、產(chǎn)品質(zhì)量較高，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面的原始記錄規(guī)范、齊全。

四、A公司預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

通過(guò)A公司預(yù)算管理的具體實(shí)例（此處略），在實(shí)際操作過(guò)程中收到了良好的效果，同時(shí)也出現(xiàn)諸多問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并改正是預(yù)算管理的目標(biāo)所在。

一是預(yù)算目標(biāo)的戰(zhàn)略前瞻性差。只顧眼前而脫離戰(zhàn)略層面、缺乏市場(chǎng)的前瞻性。全面預(yù)算管理在不考慮戰(zhàn)略目標(biāo)的情況下就制定預(yù)算計(jì)劃，會(huì)導(dǎo)致短期行為，而忽視長(zhǎng)期目標(biāo)，缺乏前瞻性，使預(yù)算管理整體價(jià)值難以提升。

二是各預(yù)算部門(mén)間的協(xié)調(diào)性差。內(nèi)部設(shè)置純利益沖突的多個(gè)部門(mén)，導(dǎo)致相互間的工作不協(xié)調(diào)，甚至對(duì)抗與不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

三是預(yù)算目標(biāo)的適應(yīng)性差。在缺乏對(duì)市場(chǎng)、產(chǎn)品、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況等做出充分調(diào)查基礎(chǔ)上就貿(mào)然制定 “閉門(mén)造車(chē)”式的預(yù)算，預(yù)算目標(biāo)缺乏可靠的數(shù)據(jù)和預(yù)測(cè)基礎(chǔ)，況且財(cái)務(wù)指標(biāo)居多。當(dāng)問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)，高層因其處于預(yù)算執(zhí)行末端而難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

四是預(yù)算目標(biāo)的實(shí)用性差。對(duì)于公司中的某些部門(mén)而言，其所占有的資源更多的是非財(cái)務(wù)資源。公司在編制預(yù)算的過(guò)程中設(shè)置過(guò)多的冗長(zhǎng)細(xì)節(jié)和無(wú)關(guān)緊要的參數(shù)，搞數(shù)字游戲，目標(biāo)不一致，甚至利益沖突，在各級(jí)管理者之間反復(fù)研究和權(quán)衡利弊，浪費(fèi)時(shí)間。

五、完善A公司全面預(yù)算管理的建議

針對(duì)A公司在預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)的一系列問(wèn)題，現(xiàn)提出如下建議和改進(jìn)措施。

一是提升預(yù)算目標(biāo)的戰(zhàn)略性。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全球性和信息技術(shù)的高速發(fā)展，戰(zhàn)略性要求表現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)范圍、資源配置、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和協(xié)同作用等方面。破解預(yù)算管理的短期行為，就應(yīng)該對(duì)戰(zhàn)略觀點(diǎn)重新審視并運(yùn)用到全面預(yù)算管理中去。

二是強(qiáng)化各預(yù)算目標(biāo)間的協(xié)調(diào)。預(yù)算目標(biāo)的選擇要兼顧公司成長(zhǎng)、發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。在制定的各部門(mén)目標(biāo)時(shí)應(yīng)盡量避開(kāi)相似性，增強(qiáng)各部門(mén)間的凝聚力，人為設(shè)置和增加限制性條件和壓力，增強(qiáng)凝聚力。

三是提高預(yù)算目標(biāo)的適應(yīng)性。預(yù)算要避免預(yù)算過(guò)繁過(guò)細(xì)，將顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、以及學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)的考核指標(biāo)引入公司的短期目標(biāo)，在管理期間上從短期向長(zhǎng)期、戰(zhàn)術(shù)向戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變等也不失為解決預(yù)算過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的一種綜合性解決方案。注重挖掘公司的非財(cái)務(wù)資源，比如公司有利的地理位置、高素質(zhì)人力資源等。

四是增強(qiáng)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)用性。在對(duì)A公司的有關(guān)項(xiàng)目的預(yù)算制定時(shí)做到詳細(xì)、具體。在對(duì)待銷售預(yù)算數(shù)據(jù)上堅(jiān)持增長(zhǎng)原則，對(duì)費(fèi)用實(shí)行控制原則；對(duì)應(yīng)收賬款予以指導(dǎo)，以求減少壞賬；對(duì)存貨強(qiáng)化管理；對(duì)重大不良問(wèn)題一票否決。另外，建議公司多種預(yù)算編制方法相結(jié)合，特別是滾動(dòng)預(yù)算的使用。

六、結(jié)論與不足

（一）結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)預(yù)算管理理論和A公司預(yù)算管理實(shí)踐得出如下結(jié)論：一是隨著公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，預(yù)算管理在不同時(shí)期、不同環(huán)境下會(huì)發(fā)揮不同的功能。二是影響預(yù)算決策的外部環(huán)境中，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度、環(huán)境的不確定性和生命周期是影響預(yù)算功能的主要因素。

（二）不足

本文在對(duì)A公司進(jìn)行全面預(yù)算管理研究時(shí)，一是由于篇幅的限制，缺少具體的實(shí)例；二是內(nèi)部環(huán)境中員工文化方面的影響因素幾乎沒(méi)有涉及到；三是在說(shuō)明A公司預(yù)算管理功能具體運(yùn)用時(shí)，導(dǎo)致控制過(guò)程缺少針對(duì)性、全面性。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮巧根.全面預(yù)算管理——全面預(yù)算與管理導(dǎo)向[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2015.

[2]張長(zhǎng)勝.企業(yè)全面預(yù)算管理[M].北京大學(xué)出版社，2007.

[3]史蒂芬P羅賓斯.管理學(xué)原理[M].毛蘊(yùn)詩(shī)，譯.東北財(cái)大出版社，2005.

[4]Jimi.Hopu.Who needs budget？.Management Strategy.2003.4. 16-19.

[5]Weitzman M L.The new soviet incentive model[J].bell Journal of Economics.1976.8.46-68.

[6]洪功翔.政治經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].中國(guó)科學(xué)技術(shù)大學(xué)出版社，2012.

[7]Peter F.Drucker[J].The Effective Executive in Action. 2006.12.

[8]馮巧根.預(yù)算管理的控制策略創(chuàng)新[J].管理的現(xiàn)代化，2004（01）.

[9]孫傳英.基于公司治理與組織結(jié)構(gòu)的全面預(yù)算管理[J].沿海企業(yè)與科技，2004（增刊）.

[10]劉俊勇.全面預(yù)算管理：戰(zhàn)略觀點(diǎn)[M].中國(guó)稅務(wù)出版社，2006.

[11]黃凱.我國(guó)部門(mén)預(yù)算制度的問(wèn)題與對(duì)策研究[D].蘇州大學(xué)，2011.

[12]李煥.企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的思考[D].復(fù)旦大學(xué)，2009.

[13]李開(kāi)軍.我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用研究[D].武漢大學(xué)，2005.

（作者單位：臨沂市高級(jí)財(cái)經(jīng)學(xué)校）