張倩

[提要] 環(huán)境污染問題日益威脅著人類的健康與生存，也阻礙著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的主體，各行各業(yè)的企業(yè)更應(yīng)該盡到企業(yè)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，尤其是像石油和天然氣產(chǎn)業(yè)這樣在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生大量污染物排放，對(duì)自然環(huán)境產(chǎn)生重要影響的重污染行業(yè)。而石油和天然氣企業(yè)的生產(chǎn)對(duì)象又是不可再生的油氣資源，其特殊的生產(chǎn)過程增加了其在會(huì)計(jì)信息披露中的難度。本文通過探討我國(guó)石油天然氣企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，分析存在的問題，并提出相應(yīng)可行的方法。

關(guān)鍵詞：重污染；石油天然氣；環(huán)境會(huì)計(jì)信息；披露

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年11月19日

隨著科技的不斷發(fā)展，工業(yè)企業(yè)日益壯大，環(huán)境污染問題層出不窮，并逐漸成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一。環(huán)境污染對(duì)人類生活及身體健康帶來的危害不言而喻，而造成環(huán)境污染的一個(gè)主要原因就是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，尤其是石油天然氣等重工企業(yè)。實(shí)際上，所有公司都需要承擔(dān)相應(yīng)社會(huì)責(zé)任，按照資源環(huán)境的有償使用原則，公司在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)分析和決策時(shí)應(yīng)該考慮環(huán)境成本，計(jì)算并向外界披露公司的環(huán)境成本和環(huán)境效益，履行企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。同時(shí)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究也能夠幫助企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行有效戰(zhàn)略決策，有助于企業(yè)建立公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，合規(guī)而有效的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和環(huán)境治理是必不可少的。

一、油氣企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要意義

（一）歷史上多次漏油事件為我們敲響的警鐘。2010年7月16日，中石油大連灣發(fā)生輸油管爆炸事故并引發(fā)1，500多噸石油泄漏到大連灣海域，這次事故對(duì)于大連灣的海洋生物、海水質(zhì)量和生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)生了很大的威脅，并嚴(yán)重影響到當(dāng)?shù)氐臐O業(yè)、旅游業(yè)和附近居民的生活。而在事發(fā)后中石油并沒有披露石油泄漏的相關(guān)信息，相關(guān)人員一再推脫責(zé)任，公司高層對(duì)于賠償問題也是含糊其辭，影響著實(shí)惡劣。2011年6月4日，中海油渤海灣蓬萊19-3油田作業(yè)區(qū)B平臺(tái)、C平臺(tái)先后發(fā)生兩起溢油事故，但是直到6月底媒體才報(bào)道了此次事故，進(jìn)而引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注?？膳碌氖侵泻Ｓ鸵婚_始宣稱海洋污染面積只有200平方公里，最終卻擴(kuò)大到整整6，200平方公里！通過這些教訓(xùn)，我們必須深刻意識(shí)到只有整個(gè)社會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息重視才能促進(jìn)重污染企業(yè)更真實(shí)地披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，形成高質(zhì)量的環(huán)境信息報(bào)告，從而有效預(yù)防此類事件的發(fā)生。

（二）實(shí)施環(huán)境信息披露的重要性。實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，有利于我國(guó)嚴(yán)峻的資源環(huán)境現(xiàn)狀的緩解，最大限度地利用資源價(jià)值，避免嚴(yán)重的資源浪費(fèi)；有利于企業(yè)培養(yǎng)資源保護(hù)的意識(shí)，樹立環(huán)境保護(hù)的警戒之心；有利于政府及時(shí)了解企業(yè)環(huán)?，F(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理；有利于管理者提升其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理之道，綠色經(jīng)營(yíng)，讓公司成長(zhǎng)為環(huán)境友好型的可持續(xù)發(fā)展企業(yè)；有利于投資者對(duì)企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿M(jìn)行更加全面、客觀的分析，進(jìn)而做出正確的投資決策。

二、我國(guó)油氣企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法規(guī)不完善，企業(yè)信息披露意愿不強(qiáng)。隨著環(huán)境問題的日益突出，我國(guó)也意識(shí)到了堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必要性，出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》、《固體廢棄物污染環(huán)境防治法》等一系列的環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)，這些法律規(guī)范約束了石化行業(yè)上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的環(huán)境活動(dòng)，對(duì)環(huán)境保護(hù)也起到了一定作用。但是我國(guó)卻沒有一部專門針對(duì)石化企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的法律規(guī)范。制定相關(guān)的資源、環(huán)境和生態(tài)的統(tǒng)一國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)復(fù)雜的項(xiàng)目，不僅要考慮我國(guó)環(huán)境的實(shí)際情況，還要符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，需要長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)踐與探索。也正是因?yàn)檎畬?duì)石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露沒有出臺(tái)明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也沒有制定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制與懲罰措施，間接導(dǎo)致了企業(yè)管理者無視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露帶來的環(huán)?？?jī)效，披露意愿不強(qiáng)。

（二）披露模式廣泛，內(nèi)容不全面。我國(guó)油氣公司對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息多采用非獨(dú)立、補(bǔ)充報(bào)告模式，沒有統(tǒng)一規(guī)范的披露位置與格式要求。年度財(cái)務(wù)報(bào)表中環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，常常與財(cái)務(wù)信息合并在一起，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)部分環(huán)境支出進(jìn)行列示。公司披露的環(huán)境信息量雖然較大，但是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露范圍依然較為集中，沒有數(shù)據(jù)化的說明公司環(huán)境費(fèi)用支出與獎(jiǎng)勵(lì)等內(nèi)容。環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者依然無法根據(jù)列報(bào)的信息客觀地分析環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)未來的影響，從而大大增加了相關(guān)利益風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息往往都是經(jīng)過仔細(xì)斟酌的，只披露對(duì)自身有利的信息，例如公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資源的耗費(fèi)多少、垃圾排放對(duì)環(huán)境的影響、廢棄物的處理利用等真正內(nèi)在的問題卻鮮有暴露。這樣的信息實(shí)際上質(zhì)量不高，只是報(bào)表信息的模板式套用，對(duì)于了解企業(yè)環(huán)?，F(xiàn)狀、分析企業(yè)發(fā)展?jié)摿θ狈⒖純r(jià)值。

（三）對(duì)我國(guó)油氣企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管不力。首先，監(jiān)管主體資格不明確，究竟是什么部門負(fù)責(zé)油氣企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，是側(cè)重于審查財(cái)務(wù)信息披露的審計(jì)局，還是側(cè)重于環(huán)保檢查的相關(guān)政府部門，又或者是其他對(duì)接更充分、責(zé)任更直接的部門；其次，監(jiān)管主體監(jiān)管的依據(jù)不明確，法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏針對(duì)性，這些方面都會(huì)導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管不力，也間接導(dǎo)致油氣行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)問題。試問，如果在企業(yè)眼里政府根本不關(guān)心環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露與否，披露內(nèi)容的好壞，真實(shí)性也沒有嚴(yán)格要求，它們又怎么會(huì)用心對(duì)待環(huán)境信息披露問題，形成高質(zhì)量的環(huán)境信息報(bào)告呢？

三、油氣企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)策

（一）加強(qiáng)油氣企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)。內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)監(jiān)督環(huán)保資金使用途徑與渠道，對(duì)賬務(wù)處理的合理性、有效性進(jìn)行核實(shí)。對(duì)于負(fù)責(zé)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)人員建立行之有效的評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲機(jī)制，嚴(yán)格監(jiān)督其披露信息的真實(shí)性與合法性。目前，主要強(qiáng)調(diào)內(nèi)審人員對(duì)環(huán)境管理體系的監(jiān)管，并對(duì)環(huán)境保護(hù)的相關(guān)程序做出實(shí)際評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門需要企業(yè)自身對(duì)環(huán)境治理資金投入及執(zhí)行環(huán)境政策和目標(biāo)跟進(jìn)，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行合理合規(guī)的修正。

（二）明確企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)描述性信息披露，細(xì)化可核算性信息披露。石油行業(yè)上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息分為描述性信息和可核算性的信息，描述性的信息指不能以貨幣或者貨幣等價(jià)物核算的與環(huán)境有關(guān)的其他信息，主要是文字性說明，各個(gè)石油企業(yè)完全按照自身意愿披露描述性信息，缺乏完整性與全面性。如果按照企業(yè)的規(guī)模把石油企業(yè)劃分等級(jí)，不同規(guī)模的企業(yè)在披露描述性信息時(shí)可以按等級(jí)要求，按照企業(yè)市值劃分石油企業(yè)等級(jí)不失為一種合理的辦法?？珊怂阈孕畔⑴兜膬?nèi)容太單薄，僅有環(huán)保項(xiàng)目投入、政府補(bǔ)貼、環(huán)保支出和專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)基金等項(xiàng)，對(duì)于具體的環(huán)境方面的固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等方面均沒有具體信息，要完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系就要在披露內(nèi)容上做大量的補(bǔ)充。例如，其他應(yīng)收款項(xiàng)目就要包含具體的應(yīng)收環(huán)境治理款和應(yīng)收環(huán)境破壞賠償款，其他應(yīng)付款項(xiàng)目中應(yīng)付環(huán)境治理款、應(yīng)付罰款、應(yīng)付排污處理費(fèi)等項(xiàng)目是信息使用者了解企業(yè)環(huán)境保護(hù)情況的重要事項(xiàng)，應(yīng)該在報(bào)表附注中單獨(dú)列示。

（三）建立針對(duì)油氣企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。想要進(jìn)一步完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，僅僅依賴企業(yè)自身是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，外部的約束與監(jiān)督也是關(guān)鍵因素。我國(guó)目前還沒有針對(duì)這方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，筆者認(rèn)為主要可以針對(duì)以下三個(gè)方面：首先，要明確環(huán)境會(huì)計(jì)各要素的確認(rèn)條件，對(duì)于環(huán)境成本的確認(rèn)計(jì)量制定出相應(yīng)的方法；其次，環(huán)境成本可靠性需要得到外部憑證的證明。例如，企業(yè)購(gòu)買環(huán)保設(shè)備要以完稅發(fā)票作為證明，排放“三廢”產(chǎn)生的后續(xù)支出要明確方向；最后，應(yīng)該制定切實(shí)可行的方法，提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息評(píng)估的準(zhǔn)確性。同時(shí)，為了提高環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量，推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作的開展，應(yīng)該建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則。

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