馬國(guó)婷

[提要] 隨著高職教育的發(fā)展，高職教育規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育資源不足與巨大的社會(huì)需求之間的矛盾日益凸顯。如何能高效利用有限的教育資源，深挖潛力，使高職院校培養(yǎng)更多的技術(shù)型人才，產(chǎn)生更大的社會(huì)效益，成為備受社會(huì)關(guān)注的問(wèn)題。而構(gòu)建高職院校的成本核算體系、提高成本核算意識(shí)、明確成本核算的原則、規(guī)范成本核算方法，是提高高職院校辦學(xué)效益、優(yōu)化教育資源配置的有效方法。

關(guān)鍵詞：高職院校；成本核算；教育成本

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年11月16日

高等職業(yè)教育經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展，已經(jīng)成為高等教育的重要組成部分，為實(shí)用型人才培養(yǎng)做出了巨大的貢獻(xiàn)。根據(jù)教育部發(fā)布的2015年全國(guó)教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)高職（專科）院校已經(jīng)達(dá)到1，341所，在校生有227.52萬(wàn)人。伴隨著高職教育的迅猛發(fā)展，高職院校成本管理受到廣泛關(guān)注。由于尚未建立科學(xué)的成本核算體系和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致目前高職院校普遍存在成本核算意識(shí)淡薄的現(xiàn)象，一定程度上形成了教育資源的浪費(fèi)，加劇了教育資源的供需矛盾。因此，有必要探討建立完整的高職院校成本核算體系。

一、高職院校成本核算存在的問(wèn)題

（一）成本核算意識(shí)淡薄。一直以來(lái)高職院校的資金來(lái)源主要是財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入、社會(huì)和企業(yè)捐贈(zèng)等。因高職院校具有非營(yíng)利性的社會(huì)屬性，所以資金的投入者一般不追求經(jīng)濟(jì)效益而更加看重的是其產(chǎn)生的社會(huì)效益。此外，高職院校的上級(jí)管理部門也不要求高職院校報(bào)送相關(guān)的教育成本信息。由于以上外部因素的影響，使高職院校的內(nèi)部缺乏成本核算的動(dòng)力，管理者把更多的精力都放在教學(xué)和科研上，忽略了教育成本核算的重要性。高職院校的財(cái)務(wù)工作者也僅僅對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算和處理，沒(méi)有樹(shù)立教育成本核算的觀念。

（二）教育成本核算標(biāo)準(zhǔn)缺失。根據(jù)2014年1月1日起開(kāi)始施行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”如上規(guī)定并未要求對(duì)非經(jīng)營(yíng)性的收支業(yè)務(wù)進(jìn)行成本核算，例如：在固定資產(chǎn)核算購(gòu)買時(shí)按收付實(shí)現(xiàn)制一次性記入當(dāng)期支出，造成當(dāng)期支出總額急增，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的成本核算原則相違背，所以以收付實(shí)現(xiàn)制為主的高校會(huì)計(jì)制度不能得出準(zhǔn)確的當(dāng)期成本數(shù)據(jù)，難以真實(shí)反映高職院校的經(jīng)營(yíng)狀況和教育成本。

（三）教育成本核算內(nèi)容模糊。高職院校的教育成本是指學(xué)生在校期間所消耗的直接及間接活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的總和，包括教育直接成本和教育間接成本。在高職院校的教育過(guò)程中，發(fā)生的各種費(fèi)用種類繁多，目前的核算方法并沒(méi)有明確劃分哪些費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入教育成本，哪些費(fèi)用不屬于教育成本，哪些是直接教育支出，哪些屬于間接教育支出，由于各種費(fèi)用支出的界限不清，不能準(zhǔn)確地對(duì)教育成本信息進(jìn)行整理歸集，無(wú)法全面、真實(shí)地反映高職院校的教育成本。

二、高職院校建立教育成本核算體系的必要性

（一）教育成本核算是政府核定財(cái)政撥款的重要依據(jù)。財(cái)政撥款是高職院校最主要的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，也是高職院校得以持續(xù)發(fā)展的重要保障。根據(jù) 《中華人民共和國(guó)高等教育法》的規(guī)定，國(guó)務(wù)院教育行政部門會(huì)同國(guó)務(wù)院其他有關(guān)部門根據(jù)在校學(xué)生年人均教育成本核算，規(guī)定高等學(xué)校年經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和籌措的基本原則?？梢?jiàn)，教育成本核算是政府核定財(cái)政撥款的重要標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。高職院校進(jìn)行成本核算，是財(cái)政撥款的重要參考因素，高職院校教育成本的準(zhǔn)確核算可以提高政府財(cái)政撥款的科學(xué)性和合理性，使教育資金得到合理配置。

（二）教育成本核算是確定學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要前提。學(xué)費(fèi)收入是高職院校的又一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)來(lái)源，也是財(cái)政撥款的重要補(bǔ)充。高職院校在校學(xué)生作為直接受益者，有分擔(dān)教育成本的義務(wù)，但如何分擔(dān)必須有明確的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，由于高職院校的非營(yíng)利性，其提供的教育服務(wù)具有公共產(chǎn)品屬性，這就決定了學(xué)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)不能完全市場(chǎng)化，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不宜過(guò)高。因此，如何制定學(xué)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)，就需要充分考慮教育成本的問(wèn)題。那么，高職院校的教育成本核算就成為確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)。

（三）教育成本核算是優(yōu)化教育資源配置的重要途徑。與巨大的社會(huì)需求相比，教育資源總是顯得不足，如何化解教育資源不足與社會(huì)需求之間的矛盾，是高職教育各參與主體需要共同解決的難題。通過(guò)全面有效的教育成本核算，可以達(dá)到優(yōu)化教育資源配置、深挖教育資源潛力、減少教育資源浪費(fèi)的目的。有針對(duì)性地降低不必要支出，提升教育資源的使用效率，提高辦學(xué)水平，使教育資源得到充分合理利用，滿足社會(huì)需求。

（四）教育成本核算是提升財(cái)務(wù)管理水平的重要內(nèi)容。2013年1月1日起開(kāi)始施行的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第56條規(guī)定：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理。”可見(jiàn)，成本核算是高職院校必須采用的核算方法。進(jìn)行教育成本核算管理，有助于在高職院校內(nèi)部樹(shù)立成本管理意識(shí)，提升財(cái)務(wù)管理水平，提高教育資源利用效率，有利于高職院校與其他同類院校進(jìn)行對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理漏洞，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)管理不足，充分利用資源，進(jìn)而為教育質(zhì)量的提升提供有利條件。

三、構(gòu)建高職院校成本核算體系的對(duì)策建議

（一）明確教育成本核算原則。高職院校應(yīng)明確成本核算的原則，為構(gòu)建成本核算體系奠定基礎(chǔ)。與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更加準(zhǔn)確反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)該承擔(dān)的費(fèi)用，進(jìn)而準(zhǔn)確反映教育成本水平，因而更適合高職院校進(jìn)行成本核算。將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為高職院校成本核算的主要原則，以收付實(shí)現(xiàn)制、配比原則等作為輔助原則。進(jìn)一步明確成本項(xiàng)目和成本核算范圍，對(duì)教學(xué)成本項(xiàng)目和非教學(xué)成本項(xiàng)目做出清晰劃分，對(duì)哪些支出應(yīng)計(jì)入教育成本做出明確界定。

（二）提高教育成本核算意識(shí)。高職院校應(yīng)提高成本核算的意識(shí)，改變長(zhǎng)期存在忽略成本管理與成本核算的現(xiàn)狀。包括高職院校的管理者在內(nèi)的所有員工都應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到教育成本核算的重要性，在全員范圍內(nèi)形成成本管理文化，樹(shù)立成本核算意識(shí)，作為成本核算的具體執(zhí)行人，財(cái)務(wù)工作人員要準(zhǔn)確地進(jìn)行財(cái)務(wù)成本核算。同時(shí)，要建立必要的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高成本核算的實(shí)效性。

（三）建立教育成本核算制度。明確教學(xué)成本與收益的關(guān)系，處理好教學(xué)支出與教學(xué)質(zhì)量的關(guān)系，節(jié)約辦學(xué)成本。建立成本預(yù)算管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行成本預(yù)算和成本控制，強(qiáng)化成本預(yù)算監(jiān)督，嚴(yán)格控制教育成本，合理進(jìn)行成本分析，根據(jù)教育成本，合理確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，形成科學(xué)的成本分擔(dān)機(jī)制。

（四）構(gòu)建科學(xué)的教育成本核算體系。構(gòu)建成本核算體系是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。首先，要明確高職院校必須進(jìn)行教育成本核算，建立專門的成本核算職能部門，構(gòu)成人員主要有財(cái)務(wù)管理人員、審計(jì)工作人員等，明確部門及成員職責(zé)；其次，要建立高職院校教育成本核算準(zhǔn)則以及高職院校教育成本核算的實(shí)施辦法，嚴(yán)格執(zhí)行，并建立相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，定期進(jìn)行成本分析與評(píng)價(jià)；最后，根據(jù)高職院校的具體情況，制定適合的會(huì)計(jì)科目體系，細(xì)化成本核算方式，理順成本核算流程，確保成本核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語(yǔ)

高職院校教育成本管理是促進(jìn)和保障高職教育可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，教育成本核算是成本管理的重要途徑。在教育資源不足以滿足社會(huì)需求的大背景下，高職院校應(yīng)明確成本核算的原則，樹(shù)立成本管理意識(shí)，構(gòu)建科學(xué)、完善的教育成本核算體系，優(yōu)化教育資源配置提高高職院校的辦學(xué)效益。

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