文/湯淑泱

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基于內(nèi)部控制的企業(yè)風(fēng)險管理研究

文/湯淑泱

摘要：內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，本文將從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，對企業(yè)的風(fēng)險管理進(jìn)行探討和分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險管理；預(yù)算控制

一、企業(yè)風(fēng)險分類及識別

（一）戰(zhàn)略風(fēng)險

戰(zhàn)略風(fēng)險是指在戰(zhàn)略層面上對企業(yè)未來發(fā)展、經(jīng)營效益等施加影響的不確定性因素。戰(zhàn)略風(fēng)險對企業(yè)的影響較大，影響范圍波及企業(yè)管理的各個方面和層次。企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險包括戰(zhàn)略規(guī)劃風(fēng)險、公司治理風(fēng)險、組織架構(gòu)風(fēng)險、企業(yè)文化風(fēng)險、外部環(huán)境風(fēng)險（如產(chǎn)業(yè)政策、宏觀經(jīng)濟(jì)走勢、生產(chǎn)環(huán)境）等。尤其是在企業(yè)的成立或轉(zhuǎn)型階段，很有可能因為戰(zhàn)略定位、目標(biāo)規(guī)劃的風(fēng)險及缺陷，而給企業(yè)帶來難以估量的損失。如長虹在等離子電視市場上的戰(zhàn)略決策失誤而導(dǎo)致企業(yè)業(yè)績大幅下滑。

（二）財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在財務(wù)活動中因為不確定性因素的影響可能造成的損失。財務(wù)風(fēng)險的來源既可能來自企業(yè)內(nèi)部，如財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、會計體系不健全、現(xiàn)金流量管理不善、資產(chǎn)管理和處置盲目等；也有可能來自外部，如匯率、利率等金融市場的波動，外部融資環(huán)境惡化帶來的融資成本抬升等。在經(jīng)濟(jì)形勢依然嚴(yán)峻的情況下，企業(yè)過度舉債、短期債務(wù)成本擠壓現(xiàn)金流帶來的現(xiàn)金流量風(fēng)險非常普遍，必須引起關(guān)注和重視。

（三）運營風(fēng)險

運營風(fēng)險是指企業(yè)在運營過程中，由于內(nèi)部管理的有限性與外部環(huán)境的不確定性，給企業(yè)帶來的潛在風(fēng)險及損失。運營風(fēng)險涵蓋企業(yè)運營管理的全部過程，如研發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)管理、市場營銷、供應(yīng)鏈及物流管理、庫存管理、質(zhì)量管理、安全管理、售后服務(wù)、合同管理、員工操作等。如錘子科技因為對自身產(chǎn)能估計失誤和供應(yīng)商管理不善等原因，導(dǎo)致產(chǎn)品供銷脫節(jié)、質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)，嚴(yán)重影響了客戶體驗，一度釀成嚴(yán)重的品牌危機(jī)。

（四）市場風(fēng)險

市場風(fēng)險是指市場環(huán)境的不確定性因素給企業(yè)造成的損失。市場環(huán)境包括市場競爭者、技術(shù)壁壘、消費者需求、市場消費文化等，這些外部因素都可能對企業(yè)的運營活動造成影響，一旦企業(yè)應(yīng)對失當(dāng)，就有可能會造成相應(yīng)的損失。其中技術(shù)革新引發(fā)的風(fēng)險必須引起企業(yè)的重視，許多傳統(tǒng)企業(yè)在面臨市場技術(shù)的更新和升級時，沒有及時跟上市場發(fā)展的節(jié)奏和準(zhǔn)確把握消費者的心理需求，最終被市場所淘汰，如柯達(dá)膠卷在數(shù)碼相機(jī)誕生和普及后迅速沒落。有時企業(yè)也會面臨一些“偽需求”，如上門洗車、上門美容等，不假思索、盲目輕信就會給企業(yè)造成損失。

（五）法律風(fēng)險

法律風(fēng)險是指企業(yè)在生產(chǎn)運營過程中，企業(yè)經(jīng)營活動違反經(jīng)營活動屬地政府的法律而給企業(yè)造成的損失。生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部環(huán)境的復(fù)雜使得企業(yè)可能面臨多種多樣的法律風(fēng)險，如未能按照合同要求履責(zé)的違約風(fēng)險，會計舞弊風(fēng)險，員工管理不善而導(dǎo)致的勞動風(fēng)險，觸犯相關(guān)行政法律法規(guī)而產(chǎn)生的風(fēng)險（如證照不齊全、經(jīng)營活動違規(guī)、重大安全事故、偷稅漏稅等）。此外，對于某些跨國企業(yè)集團(tuán)，還有可能面臨多個國家不同的法律風(fēng)險。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的出發(fā)點都是為了維護(hù)企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，保障投資人的利益，目的是一致的。從內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系來看，是相輔相成、互相依存的關(guān)系。內(nèi)部控制是實施風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，風(fēng)險是客觀存在的，企業(yè)對風(fēng)險的管控必須落實到具體的控制活動上，而內(nèi)部控制就是通過規(guī)范和健全企業(yè)內(nèi)部的管理活動，從而實現(xiàn)和達(dá)成企業(yè)的風(fēng)險管理目標(biāo)。對于內(nèi)部控制而言，風(fēng)險管理是其重要內(nèi)容。企業(yè)在實施內(nèi)部控制的過程中，本就是以風(fēng)險為導(dǎo)向的，堅持“發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、構(gòu)建機(jī)制”的風(fēng)險管理原則，由此提高內(nèi)部控制實施效果。

三、基于內(nèi)部控制的風(fēng)險防范措施和管理策略

（一）建立起良好的企業(yè)風(fēng)險內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實施風(fēng)險管理的前提。對于企業(yè)而言，首要的是建立起同企業(yè)相適應(yīng)的科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，按照權(quán)責(zé)相適應(yīng)的原則構(gòu)建起合理的權(quán)力運行制約和監(jiān)督體系。同時，企業(yè)要在內(nèi)部強(qiáng)化對風(fēng)險意識和管理方法的宣傳和培訓(xùn)，引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)班子重視和支持風(fēng)險管理，并自上而下在內(nèi)部帶動廣大職工增強(qiáng)危機(jī)意識和風(fēng)險意識，營造出良好的管理氛圍。積極建設(shè)和培育企業(yè)的風(fēng)險文化，將風(fēng)險管理融入企業(yè)文化的建設(shè)過程。完善崗位設(shè)計和責(zé)任劃分，建立起嚴(yán)密、邏輯的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)體系。另外地，針對風(fēng)險管理，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立起專門的風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組，并在各部門和機(jī)構(gòu)配備必要的風(fēng)險協(xié)調(diào)員，強(qiáng)化對風(fēng)險控制的組織管理。

（二）加強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險的評估與分析

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立全面、及時、準(zhǔn)確的風(fēng)險預(yù)警管理系統(tǒng)，對風(fēng)險進(jìn)行實時評估與監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)對風(fēng)險進(jìn)行歸類，并對風(fēng)險進(jìn)行細(xì)化，對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險事件和風(fēng)險隱患進(jìn)行辨識，分析企業(yè)風(fēng)險的成因、影響因素，并評估風(fēng)險事件對企業(yè)經(jīng)營可能造成的后果或損失。對企業(yè)風(fēng)險合理排序，明確關(guān)鍵風(fēng)險、重點風(fēng)險和一般風(fēng)險，由此確定不同的風(fēng)險控制策略。制定和編纂《內(nèi)部崗位操作風(fēng)險管理手冊》，梳理、匯總企業(yè)內(nèi)部重點區(qū)域、關(guān)鍵崗位和重要環(huán)節(jié)的風(fēng)險點，為減少和規(guī)避員工操作風(fēng)險提供指引。借助引導(dǎo)式培訓(xùn)、情景模擬、案例回溯等方式幫助員工熟悉和掌握風(fēng)險識別和分析工具，增強(qiáng)風(fēng)險控制實操能力。

（三）制定科學(xué)的風(fēng)險管理內(nèi)部控制策略

實施和開展全面預(yù)算管理，通過財務(wù)預(yù)算加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部資金和收支活動的控制，減少和規(guī)避可能存在的風(fēng)險。健全投資決策機(jī)制，重大投資項目必須經(jīng)過調(diào)研論證和風(fēng)險評估，必要時可委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)研，規(guī)避和減少決策風(fēng)險。同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)引入和建立權(quán)限審批和職務(wù)不相容機(jī)制，加強(qiáng)對內(nèi)部關(guān)鍵崗位、重要活動、重點區(qū)域如采購、庫存管理等的風(fēng)險管理。健全內(nèi)部會計控制，加強(qiáng)企業(yè)發(fā)票、賬簿管理，確保賬實相符、賬賬相符，完善會計信息核算與披露，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。加強(qiáng)合同管理和合規(guī)管理，組織歸口部門對合同內(nèi)容進(jìn)行法律審查，防范企業(yè)法律風(fēng)險。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)借助供應(yīng)鏈同盟和保險等來合理分散和轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

（四）完善企業(yè)風(fēng)險的信息交流與反饋機(jī)制

建立全面風(fēng)險管理報告體系，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險信息的交流與反饋。風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當(dāng)建立和完善信息交流機(jī)制，定期召開相關(guān)會議，聽取關(guān)于企業(yè)風(fēng)險狀況的報告，同時就各部門的反饋信息作出評價和處理，促進(jìn)風(fēng)險信息在各部門之間的傳遞與共享。健全風(fēng)險管理報告機(jī)制，定期發(fā)布和披露企業(yè)風(fēng)險管理報告，從風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、管理計劃、應(yīng)對策略、實施成效等方面做出規(guī)范、全面、細(xì)致的解讀。加快內(nèi)部信息化建設(shè)，暢通內(nèi)部溝通渠道，建立起互聯(lián)暢通的內(nèi)部信息傳遞與交流體系。利用信息技術(shù)搭建企業(yè)風(fēng)險信息數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)需要建立起相應(yīng)的子數(shù)據(jù)庫，如客戶違約信息數(shù)據(jù)庫、員工操作風(fēng)險信息數(shù)據(jù)庫等，充實和完善企業(yè)風(fēng)險數(shù)據(jù)信息，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)挖掘和分析，指引和規(guī)范企業(yè)風(fēng)險管理與防范工作。

（五）健全風(fēng)險管理內(nèi)部監(jiān)督與評議機(jī)制

風(fēng)險管理是一個動態(tài)的、不斷改進(jìn)的過程，企業(yè)必須建立起完善的內(nèi)部監(jiān)督與評議機(jī)制，來不斷改進(jìn)和封堵內(nèi)部可能存在的安全隱患。健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，借助審計對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動進(jìn)行全面檢視和監(jiān)督，排查和發(fā)現(xiàn)安全隱患，并在審計報告中形成合理的改進(jìn)建議。定期開展監(jiān)督與檢查，對企業(yè)內(nèi)部管理活動尤其是風(fēng)險管理活動進(jìn)行監(jiān)控，增強(qiáng)風(fēng)險管理的執(zhí)行力與管控力。開展風(fēng)險管理評議活動，對風(fēng)險管理進(jìn)行考評。明確考評機(jī)構(gòu)、考評標(biāo)準(zhǔn)、考評辦法和考評流程，按照企業(yè)風(fēng)險管理的要求對內(nèi)部風(fēng)險管理活動進(jìn)行全面監(jiān)督和評議，健全激勵與約束機(jī)制，將風(fēng)險管理考評與部門績效相掛鉤，增強(qiáng)風(fēng)險管理考評的嚴(yán)肅性。

四、總結(jié)

總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅持以內(nèi)部控制建設(shè)為前提，夯實風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，不斷改進(jìn)和完善企業(yè)內(nèi)部管理活動，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理與防范能力，推動企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]孫麗花.基于內(nèi)部控制企業(yè)風(fēng)險管理的思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2015(24) .

（作者單位：東盟電氣集團(tuán)有限公司）

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1.實木家具、打印紙

按照國際標(biāo)準(zhǔn)，森林覆蓋率在40%以上才是適合的。根據(jù)2013年的數(shù)據(jù)顯示，中國大陸森林覆蓋面積為24631.18萬公頃，森林覆蓋率僅為21.63%，遠(yuǎn)低于國際標(biāo)準(zhǔn)。另外，樹木的生長周期較長，從小樹苗到參天大樹需要數(shù)年甚至是數(shù)十年的時間。以木材為原材料的木制一次性筷子和實木地板需要繳納消費稅，同樣以木材為原材料的實木家具和打印紙也應(yīng)繳納消費稅。

2.私人飛機(jī)、輪船

如前所述交通工具（所有的燃油車輛、輪船、飛機(jī)等）排出的廢氣和噪音也是環(huán)境污染源之一，我國目前只對小汽車征收消費稅，可在條件成熟時對飛機(jī)、輪船開征消費稅，尤其是對私人飛機(jī)開征消費稅還可以體現(xiàn)消費稅的削弱和緩解貧富懸殊以及分配不公的矛盾的作用。

3.不可降解的塑料制品

塑料在給人們的生活帶來方便的同時，也給環(huán)境帶來了難以收拾的后患，人們把塑料給環(huán)境帶來的災(zāi)難稱為“白色污染”。為了減少不可降解塑料購物袋、塑料餐具對環(huán)境的破壞，應(yīng)對其征收消費稅。

另外可考慮對環(huán)境污染嚴(yán)重的行業(yè)如礦山、產(chǎn)生大量二氧化碳等空氣污染物的企業(yè)征收消費稅。

（二）修改小汽車稅目劃分標(biāo)準(zhǔn)

如前所述，小汽車按包括駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)不同分為乘用車和中輕型商用客車，乘用車按排氣量的不同進(jìn)行稅率劃分，中輕型商用客車采用統(tǒng)一稅率5%。但是座位數(shù)相同的車輛，由于車上所承載的重量不同其油耗是不同的。一般而言，車上所承載的重量越大油耗越大，比如座位數(shù)相同的出租車和貨車，由于貨車比出租車重貨車的油耗會比出租車大，油在燃燒的過程中會產(chǎn)生一定的有害氣體，油本身又屬于不可再生資源，油耗大其對環(huán)境的破壞要大些。建議將小汽車的劃分標(biāo)準(zhǔn)改為按百公里油耗劃分，不再區(qū)分為乘用車和中輕型商用客車。

（三）優(yōu)化稅率

為了更好的保護(hù)環(huán)境，建議提高游艇、木制一次性筷子、實木地板、鞭炮焰火的稅率。如前所述，排氣量的高低與環(huán)境污染之間不存在必然聯(lián)系，除將小汽車按百公里油耗的高低分等進(jìn)行稅率設(shè)置外，對價格比較高的豪車除了按百公里油耗征稅外還應(yīng)按售價的一定比例加征一部分消費稅，體現(xiàn)消費稅的稅收調(diào)節(jié)作用。

（四）適當(dāng)提高成本利潤率

自產(chǎn)自用的消費品在沒有同類消費品參考價格的情況下和委托加工收回的應(yīng)稅消費品在計算應(yīng)納稅額時需要組價，組價公式中有一個項目為成本利潤率，除了高檔手表成本利潤率為20%外，其余大多數(shù)消費品的成本利潤率都是5%，可適當(dāng)提高成本利潤率。在稅率不變的情況下，提高成本利潤率可以增加稅收，企業(yè)交的稅增加了，可以促使其加強(qiáng)環(huán)保意識。

[1]孫開，金哲.論環(huán)境保護(hù)視角下消費稅改革的再次深化[J].財經(jīng)問題研究,2013,1.

[2] 晏曉波.從環(huán)境保護(hù)看消費稅稅制改革[J].國外社會科學(xué),2014(2).

[3] 2014中國城市森林覆蓋率排名.http:// www.phb123.com/city/yazhou/2204.html.

（作者單位：長春光華學(xué)院 商學(xué)院）