鄒德軍

（廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的探討★

鄒德軍

（廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

【摘要】近兩年來，網(wǎng)絡(luò)借貸業(yè)務(wù)快速發(fā)展，但這一新興行業(yè)存在良莠不齊現(xiàn)象，大案頻發(fā)，政府部門越來越重視規(guī)范網(wǎng)絡(luò)借貸機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告信息。2015年底，銀監(jiān)會(huì)適時(shí)出臺(tái)《網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)管理暫行辦法（征求意見稿）》對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露提出了規(guī)范設(shè)想。其中財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露要求大體符合網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)需求，但也存在割裂了不同主體的信息需求聯(lián)系、對(duì)借貸雙方信息隔離的風(fēng)險(xiǎn)不夠重視等缺陷。建議擴(kuò)大并規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的時(shí)間和空間范圍，網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)評(píng)估借貸信息的情況應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告信息中專門披露并審計(jì)。

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)借貸財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露

★本文系2013年廣東省高等學(xué)校人文社會(huì)科學(xué)一般項(xiàng)目2013WYXM0129及廣東省2015～2016年度會(huì)計(jì)科研課題2015A06的研究成果之一。

財(cái)務(wù)報(bào)告信息是會(huì)計(jì)主體對(duì)外披露信息的重要途徑。網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)作為需要社會(huì)公眾認(rèn)可的行業(yè)更加需要通過財(cái)務(wù)報(bào)告來傳遞信息。因此，網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)都很重視財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露。但作為隨著互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展而興起的新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露尚有許多需要規(guī)范之處。2015年12月28日，國務(wù)院法制辦發(fā)布銀監(jiān)會(huì)關(guān)于《網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)管理暫行辦法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）中提出了一些規(guī)范網(wǎng)絡(luò)借貸信息的要求。

一、《征求意見稿》中網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)涉及財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露要求

《征求意見稿》的第三十條至第三十二條對(duì)網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)的信息披露提出了要求?！墩髑笠庖姼濉芬缶W(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)在其官方網(wǎng)站上建立業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)營管理信息披露專欄，定期以公告形式向公眾披露年度報(bào)告，而且其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期審計(jì)的范圍包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)出借人與借款人資金存管、信息披露情況、信息科技基礎(chǔ)設(shè)施安全、經(jīng)營合規(guī)性等重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施審計(jì)。

此外，《征求意見稿》要求網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)在其官方網(wǎng)站顯著位置披露本機(jī)構(gòu)所撮合借貸項(xiàng)目交易金額、交易筆數(shù)、借貸余額、最大單戶借款余額占比、最大10戶借款余額占比、借款逾期金額、代償金額、借貸逾期率、借貸壞賬率、出借人數(shù)量、借款人數(shù)量、客戶投訴情況等經(jīng)營管理信息。

同時(shí)，要求網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)在官方網(wǎng)站上向出借人充分披露以下信息：①借款人基本信息，包括但不限于年收入、主要財(cái)產(chǎn)、主要債務(wù)、信用報(bào)告；②融資項(xiàng)目基本信息，包括但不限于項(xiàng)目名稱、類型、主要內(nèi)容、地理位置、審批文件、還款來源、借款用途、借款金額、借款期限、還款方式及利率、信用評(píng)級(jí)或者信用評(píng)分、擔(dān)保情況；③風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果；④已撮合未到期融資項(xiàng)目有關(guān)信息，包括但不限于融資資金運(yùn)用情況、借款人經(jīng)營狀況及財(cái)務(wù)狀況、借款人還款能力變化情況等。

二、《征求意見稿》中網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的缺陷

（一）割裂了不同主體的信息需求聯(lián)系

網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)的重要利益相關(guān)者都是其財(cái)務(wù)報(bào)告信息的需求者。這些利益相關(guān)既包括網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營管理者，也包括網(wǎng)絡(luò)借貸業(yè)務(wù)的借款人、出借人、資金存管機(jī)構(gòu)及增信機(jī)構(gòu)等。由于網(wǎng)絡(luò)借貸業(yè)務(wù)涉及的融資者和投資者人員眾多，而且大多屬于中小微企業(yè)和中低收入者，因此重要利益相關(guān)者還包括社會(huì)公眾和監(jiān)管者。各利益相關(guān)者從網(wǎng)絡(luò)借貸業(yè)務(wù)的不同環(huán)節(jié)獲利，直接面對(duì)的交易對(duì)象也有差異，但不同利益相關(guān)者的利益相互依存。比如：網(wǎng)絡(luò)借貸借款人與出借人期望獲利的差額是網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)、資金存管機(jī)構(gòu)及增信機(jī)構(gòu)獲得手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用的基礎(chǔ)，而網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)又是其投資者、債權(quán)人和經(jīng)營管理者獲利的基礎(chǔ)；而其中任何一方獲利過多，則意味其他各方獲利將會(huì)減少；監(jiān)管者是為社會(huì)公平與正義來執(zhí)行監(jiān)管職責(zé)的。因此，可見他們的信息需求存在緊密聯(lián)系。

《征求意見稿》第三十條針對(duì)具體的網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)的投融資業(yè)務(wù)提出了信息披露要求，第三十一條針對(duì)網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)提出了具體的信息披露要求，而第三十二條則對(duì)其他主體提出了信息披露責(zé)任。這些信息規(guī)范要求網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)在其官方網(wǎng)站上不僅公布關(guān)于其經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)的信息，而且要發(fā)布具體的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理信息，包括網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理團(tuán)隊(duì)、經(jīng)營狀況及其與資金存管機(jī)構(gòu)及增信機(jī)構(gòu)合作情況等，還包括具體融資業(yè)務(wù)的借款人信息、融資項(xiàng)目信息、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息等內(nèi)容。其中網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)撮合借貸項(xiàng)目的匯總信息要實(shí)時(shí)在網(wǎng)站上公布，而定期信息披露公告文稿和相關(guān)備查文件不僅要報(bào)告給金融監(jiān)管部門，而且要向社會(huì)公眾公布。這樣很容易被理解為網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)需要向投資者、債券人等提供一些信息，而向網(wǎng)絡(luò)借貸客戶提供另一些不同的信息。盡管《征求意見稿》要求網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)除了公布其自身組織結(jié)構(gòu)信息及其相關(guān)借貸信息評(píng)估、借貸信息撮合業(yè)務(wù)收益、成本等經(jīng)營信息之外，必須公布與其借貸撮合經(jīng)營業(yè)務(wù)的相關(guān)借款、投資業(yè)務(wù)信息，而且還必須公布與之相關(guān)主體如借款人、資金存管機(jī)構(gòu)及增信機(jī)構(gòu)的信息，但向不同利益相關(guān)者提供的信息僅僅局限于反應(yīng)直接相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在實(shí)際業(yè)務(wù)操作很容易割裂不同主體信息需求的聯(lián)系。

（二）對(duì)借貸雙方信息隔離的風(fēng)險(xiǎn)不夠重視

《征求意見稿》的風(fēng)險(xiǎn)控制措施主要體現(xiàn)對(duì)出借人和網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)的禁止行為。在第十七條和第二十六條特別提出了風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)揭示及評(píng)估，要求網(wǎng)絡(luò)借貸金額應(yīng)當(dāng)以小額為主，網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，控制同一借款人在本機(jī)構(gòu)的單筆借款上限和借款余額上限，防范信貸集中風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)出借人的年齡、健康狀況、財(cái)務(wù)狀況、投資經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受能力等進(jìn)行盡職評(píng)估，不得向未進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的出借人提供交易服務(wù)?！墩髑笠庖姼濉纷⒁獾搅司W(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)中強(qiáng)勢(shì)地位，并賦予其更多責(zé)任和義務(wù)。但是網(wǎng)絡(luò)借貸業(yè)務(wù)的客戶分散于社會(huì)公眾。網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)需要公布借貸業(yè)務(wù)信息以吸引客戶，同時(shí)也需要保護(hù)客戶隱私以發(fā)展客戶。公布借貸信息能夠促使被撮合的雙方更熟知相關(guān)信息，尤其是出借人知悉借款人的財(cái)務(wù)狀況。保護(hù)客戶隱私則需要不公開客戶的姓名、住址等隱私信息。因此，網(wǎng)絡(luò)借貸業(yè)務(wù)中往往以編號(hào)替代借款人的姓名，以區(qū)位描述替代借款人的具體詳細(xì)地址。從網(wǎng)絡(luò)借貸業(yè)務(wù)操作程序來看，借貸信息都匯集于網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)，但借貸雙方并不知道具體的交易對(duì)手。這就相當(dāng)于網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)外，其他主體不知道各自交易的對(duì)手是誰。這有利于網(wǎng)絡(luò)借貸撮合業(yè)務(wù)的發(fā)展，但是也帶來了借貸雙方信息被網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)隔離的狀況，出借人主要依靠網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)提供信息來完成借貸決策。一旦網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)沒有盡責(zé)，甚至舞弊，則不僅給出借人帶來損失，也很容易造成社會(huì)影響。可見《征求意見稿》對(duì)借貸雙方信息隔離的風(fēng)險(xiǎn)重視程度不夠。

三、對(duì)《征求意見稿》中網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的改進(jìn)建議

（一）擴(kuò)大并規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的時(shí)間和空間范圍

財(cái)務(wù)信息應(yīng)該及時(shí)反映會(huì)計(jì)主體面臨的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)的重要利益相關(guān)者需要其披露的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠反映網(wǎng)絡(luò)借貸經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)。這也是很多利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。網(wǎng)絡(luò)借貸是基于互聯(lián)網(wǎng)的新型業(yè)務(wù)，以新的技術(shù)手段發(fā)展了新產(chǎn)品供求。網(wǎng)絡(luò)借貸業(yè)務(wù)需要利用互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)提供經(jīng)過評(píng)估的、可信的借貸信息，以盡可能多地撮合借貸雙方，賺取更多服務(wù)傭金。相對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告定期公布高度歸納為會(huì)計(jì)語言的財(cái)務(wù)信息披露，網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息公布頻率是實(shí)時(shí)，公布的詳細(xì)程度接近具體業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息。利用這些詳盡的具體業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息，利益相關(guān)者甚至可以推斷出網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告。網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)出于自身業(yè)務(wù)發(fā)展需要、并利用互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)在較大范圍公開的信息比以往其他經(jīng)濟(jì)組織的信息都更為迅速而且詳盡?？梢?，網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)有內(nèi)在意愿披露更多財(cái)務(wù)信息，而且借助互聯(lián)網(wǎng)手段幾乎可以向整個(gè)社會(huì)公布財(cái)務(wù)信息。因此，《征求意見稿》應(yīng)該要求網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)擴(kuò)大財(cái)務(wù)信息披露的時(shí)間和空間范圍，并規(guī)范財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容、形式及程序。

（二）網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)評(píng)估借貸信息的情況應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告信息中專門披露并審計(jì)

網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)作為借貸信息的匯集人，承擔(dān)按法規(guī)要求對(duì)出借人和借款人信息進(jìn)行評(píng)估的責(zé)任。網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)是否盡到了評(píng)估及披露借貸信息，對(duì)網(wǎng)絡(luò)借貸業(yè)務(wù)健康發(fā)展十分重要。因此，《征求意見稿》應(yīng)該要求網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)報(bào)告信息中專門披露其評(píng)估出借人和借款人信息的情況。

從風(fēng)險(xiǎn)控制來看，需要參與交易之外的獨(dú)立第三方主體對(duì)網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)評(píng)估出借人和借款人信息的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以取信于借貸雙方、監(jiān)管者及社會(huì)公眾等其他利益相關(guān)者。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立性最好的社會(huì)組織，具有專業(yè)勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門針對(duì)網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)評(píng)估出借人和借款人信息的情況進(jìn)行審計(jì)，并給出專門的審計(jì)報(bào)告或者在定期審計(jì)報(bào)告中專門注明，從而保證網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)盡到了借貸信息評(píng)估的責(zé)任。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]《網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)管理暫行辦法（征求意見稿）》，銀監(jiān)會(huì)

責(zé)編:夢(mèng)超

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【中圖分類號(hào)】F832