葉啟旭

（國網(wǎng)浙江臨海市供電公司，浙江 臺州 317000）

營改增對供電企業(yè)的影響和應對措施

葉啟旭

（國網(wǎng)浙江臨海市供電公司，浙江 臺州 317000）

營改增的實施是近年來我國實施稅制改革的一大重要措施，如今在我國大多地區(qū)已正式施行。供電企業(yè)的發(fā)展與國計民生息息相關，它的實施意義重大。本文首先從企業(yè)經(jīng)營管理、企業(yè)成本管理、企業(yè)財務指標以及企業(yè)現(xiàn)金流量這四大方面著眼闡述了營改增對供電企業(yè)形成的影響，緊接著給出供電企業(yè)應對營改增的具體措施，望能起到拋磚引玉的作用。

供電企業(yè)；營改增；應對；財務；現(xiàn)金流量

實施營改增的初衷在于有效防止在流通環(huán)節(jié)防止行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)重復征稅的問題出現(xiàn)，促使企業(yè)稅負減輕，但是營改增的實施勢必會對一些行業(yè)形成沖擊，供電企業(yè)也不例外。由于電與人類生產(chǎn)生活之間存在著密切的關系，因此，研究營改增對供電企業(yè)的影響并制定出相應措施是十分有必要的。

一、營改增對供電企業(yè)的影響

1、對供電企業(yè)經(jīng)營管理的影響

供電企業(yè)“營改增”的實施有利也有弊，營改增政策實施后，僅要求繳納增值部分的稅金，使企業(yè)稅負減小，但對企業(yè)報表、財務、運營等人員，尤其是項目一線管理人員的綜合素質(zhì)的要求更高。

（1）對企業(yè)的財務報表形成的影響。在實行營改增政策之后，供電企業(yè)在施工過程中需要用到的企業(yè)辦公用品、機械設備、庫存資料等諸多資產(chǎn)進行抵扣進項后，入賬的原值金額會相應變少，而企業(yè)應繳納的營業(yè)稅抵消后會逐步減少期末余額?？梢哉f，在短時間內(nèi)，企業(yè)的負債、資產(chǎn)同比也許會出現(xiàn)降低的態(tài)勢，但是流動性資產(chǎn)與負債比例會相應地提升。這對企業(yè)擴大資產(chǎn)規(guī)模、實施更大范圍地投資無疑是更有利的，然而從企業(yè)財務報表負債總額上看，其有逐步增加的態(tài)勢。

（2）對企業(yè)財務方面形成的影響。實行營改增政策之后，供電企業(yè)以往就有的財務報表編制等諸多營業(yè)稅財務制度對增值稅務的管理的適應能力較差。對企業(yè)而言，不斷變革自身的財務管理制度是第一要務，唯有如此才能符合增值稅務管理的要求。此外，營改增政策執(zhí)行之后，企業(yè)的現(xiàn)金流量與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)會隨之出現(xiàn)較大變化，若供電企業(yè)的財務人員的專業(yè)水平不高，則會對營改增的執(zhí)行效率形成巨大的阻礙。因此，供電企業(yè)要加大力度培養(yǎng)高素質(zhì)的財務人員與有關稅務人員。

（3）對企業(yè)運營形成的影響。營改增對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提出了新的要求，施行營改增政策后，供電企業(yè)務必要轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，由純粹的生產(chǎn)制造逐步過渡到服務與制造并舉，甚至是以服務為主的企業(yè)。假設企業(yè)外包出自己的人力資源，這樣也可以抵扣進項的稅額。同時，實施營改增政策后，企業(yè)即可借助設備更新、購置優(yōu)質(zhì)材料等策略提高生產(chǎn)效率及自身的產(chǎn)品質(zhì)量。而增值稅內(nèi)牽扯到的與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關的政策也會在一定程度上推動企業(yè)變革生產(chǎn)工藝，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)技術創(chuàng)新。

2、對供電企業(yè)成本管理的影響

供電企業(yè)成本主要體現(xiàn)在在建工程、輸配電成本、固定資產(chǎn)，由于在建工程與輸配電成本都不必用到增值稅，因此，對供電企業(yè)成本影響最大就是固定資產(chǎn)。實施營改增改革后，供電企業(yè)新購買的固定資產(chǎn)支付費用與折舊費用可用進項稅額抵扣，企業(yè)需繳納的稅款減少，其生產(chǎn)成本也會相應地減少。

通過對某供電企業(yè)改革前后的財務數(shù)據(jù)的分析，最后得知：從“營改增”對輸配電成本的影響程度上看，其他費用的影響最大，折舊費與維修費位列第二。在其他費用中，影響程度由大到小排列，其為：租賃費、消防費、物業(yè)管理費、營銷費、委托運行維護費、中介費、保險費等。“營改增”讓企業(yè)需繳費的附加費用及營業(yè)稅金減少，主營業(yè)務成本降低，從而對轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、在建工程進項稅、折舊費形成影響。

此外，營改增改革會使票據(jù)成本增加。在未實施改革前，供電企業(yè)只需出具服務行業(yè)的稅務發(fā)票即可，然而，改革實施后，原先繳納營業(yè)稅的大量項目變成增值部分納稅，這就擴大了企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的需求。其次，企業(yè)需大范圍地招聘專業(yè)人員劃分小規(guī)模納稅人與一般納稅人。再者，通過改革后新認定的增值稅額是十萬元，這對供電企業(yè)而言限額是較低的，因此企業(yè)需在大額發(fā)票的申請上耗費一些精力與實踐，這無疑也會對供電企業(yè)的票據(jù)成本形成影響。

3、對供電企業(yè)財務指標的影響

（1）影響稅負。在實施營業(yè)稅稅目下行業(yè)通常都采取3%的營業(yè)稅稅率，但是國務院在2011年批復的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中曾指出，適用增值稅稅率是11%，也就是說，應納增值稅=不含稅營業(yè)收入×11%-可抵扣進項稅額。從這可以看出，可抵扣進項稅額是導致稅負下降的核心因素。目前正在實施的增值稅指出，人工成本是不允許進項抵扣的，一些材料費基本上沒有進項稅金支持抵扣。

（2）資產(chǎn)縮水。因為增值稅價外稅的屬性的影響，營改增實施后，電力工程購置的機械設備和原材料等，可以借助增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，造成固定資產(chǎn)科目的金額與存貨成本不斷減少，導致資產(chǎn)總額下降。也就是說，營改增實施以后，企業(yè)購置資產(chǎn)入賬的價值會大幅度縮水。

（3）影響收入。營業(yè)收入屬于含稅收入，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，如今合同收入里涵蓋了營業(yè)稅金。但是增值稅屬于價外稅，其營業(yè)收入中并不包括含稅收入。舉個例子，原產(chǎn)值是100萬元，繳納營業(yè)稅下營業(yè)收入是100萬元，繳納增值稅下首先實施價稅分離，此時：銷項稅額=90.09*11%=9.91（萬元）；營業(yè)收入=100/（1+11%）=90.09（萬元）；營業(yè)收入比之前少了（100-90.09）/100=9.91%，這勢必造成收入指標直接下降。

整體來看，城市水系統(tǒng)水—能關系研究還處于起步階段?，F(xiàn)有研究在研究方法上可以分為兩類：一類是通過分析、計算水系統(tǒng)各環(huán)節(jié)（如圖1所示）的能源強度掌握某一特定水系統(tǒng)的能源消耗情況，這種方法可稱之為過程分析法，其優(yōu)點在于它能針對一個特定的水系統(tǒng)進行深入研究，分析水系統(tǒng)各個環(huán)節(jié)的能耗和影響因素。另一類是通過投入產(chǎn)出表計算各行業(yè)（包含水的生產(chǎn)和供應業(yè)）的能源投入，屬于經(jīng)濟學上的投入—產(chǎn)出分析法。投入產(chǎn)出法能提供宏觀結(jié)果，進行經(jīng)濟指標的分析，但是該方法受限于統(tǒng)計資料，不能針對特定的水系統(tǒng)進行深入研究。目前，大多數(shù)水系統(tǒng)水—能關系研究采用的是過程分析方法。

（4）現(xiàn)金緊張。營改增的實施會導致企業(yè)的資金鏈的緊張度增加。首先，因為估價還沒有獲取到工程款，因此事先要支付應收款增值稅，實現(xiàn)現(xiàn)金流出增加。其次，因為計費狀態(tài)增值稅開票付款加快后，現(xiàn)金流出增加。再者，因為，分包商與供應商的付款延期支付，導致增值稅專用發(fā)票無法得到，進而無法及時抵扣進項稅額，使現(xiàn)金流出增加。此外，營改增實施以后，企業(yè)進項發(fā)票管理的規(guī)范程度受到影響，存在多繳稅款的可能性。

（5）影響利潤，營改增實施以后，供電企業(yè)收入下降了9.91個百分點。由于諸多無法抵扣進項稅額的問題的出現(xiàn)導致企業(yè)實際稅負增加，而增加的稅負無法轉(zhuǎn)嫁到客戶身上，這必然會造成利潤總額減少。

4、對供電企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

企業(yè)現(xiàn)金流量多集中在投資、籌資以及經(jīng)營活動上，通過對營改增實施前后的對比分析不難看出，將購置固定資產(chǎn)，從企業(yè)投資活動轉(zhuǎn)變成支持進項稅額抵扣，這勢必導致企業(yè)現(xiàn)金流出現(xiàn)變動。

（1）對經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，營改增改革以后，供電企業(yè)應當繳納的營業(yè)稅稅額會隨之減少甚至可能消失，對城市維護建設稅等諸多稅金附加形成巨大的影響，減輕企業(yè)稅負，縮減成本，從而增加企業(yè)經(jīng)營活動等現(xiàn)金流量。

（2）對投資活動的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。在尚未實施改革時，企業(yè)的機器設備大部分是運用投資現(xiàn)金流來購置的，而實施營改增后，此部分的費用可抵扣，從本質(zhì)上講其能促使投資活動的現(xiàn)金流量大幅度減少。

（3）對籌資活動的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。從短期上講，企業(yè)融資所形成的現(xiàn)金流動會顯現(xiàn)出增加的態(tài)勢。但是從長期上講，融資的利息以及階段性會導致籌資活動的現(xiàn)金流量減少。

二、供電企業(yè)應對“營改增”的具體措施

1、優(yōu)化會計核算體系，不斷健全“應交稅金”的具體科目

2、健全發(fā)票管理

增值稅需以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證，所以供電企業(yè)要對發(fā)票管理程序進行規(guī)范化管理，加大發(fā)票管理的宣傳，編制出有關費用明晰的規(guī)范手冊，實現(xiàn)抵稅的合理化。

3、明晰職責分工，努力提升會計人員的業(yè)務素質(zhì)

“營改增”實施以后，供電企業(yè)務必要做好新政策的普及工作，安全會計人員積極學習新制度的財務處理方式，不斷汲取財務知識，增強對稅收政策的了解，以有效強化會計人員的業(yè)務處理效率。在對人員開展培訓工作的過程中，供電企業(yè)要做好職責分工工作，要求銷售部門負責產(chǎn)品市場的調(diào)研工作，財務部分負責審核客戶信譽、對欠款的最高限額進行控制，并構(gòu)建有效的賒銷制度，從而確保企業(yè)資金流的銜接度良好。

4、做好稅務籌劃

“營改增”稅制的變化會為企業(yè)帶來新的納稅籌劃空間。增值稅不重復征稅有助于企業(yè)實施專業(yè)化管理。比如設立專業(yè)物資公司，增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，但不增加稅負；發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢，降低采購成本，對供應商實行優(yōu)選，擴大增值稅專用發(fā)票取票率、實現(xiàn)充分抵扣。另外可充分利用融資租賃政策，利用自租或售后回租，實現(xiàn)融資利息提前抵扣進項稅。增值稅納稅籌劃必須以合法合規(guī)為前提，按“營改增”不同時期有針對地進行稅收籌劃，綜合考慮各稅種之間稅負平衡，確保整體稅負合理化。

5、抓住機遇促發(fā)展

營改增政策的實施使企業(yè)成本進一步減少、利潤增加，為供電企業(yè)創(chuàng)造了巨大的發(fā)展機遇。因可抵扣進項稅，供電企業(yè)可在設備更新與固定資產(chǎn)的投資上增加投入，強化供電企業(yè)的質(zhì)量水平與服務水平。與此同時，節(jié)約的成本可用于研發(fā)新技術，實現(xiàn)資金資源的最大化利用，促進供電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。所以，供電企業(yè)務必要抓緊機遇，盡可能地減小稅制改革時形成的危險。

三、結(jié)語

綜上所述，在營改增實施的大背景下，供電企業(yè)首先應揚長避短，不斷優(yōu)化調(diào)節(jié)會計核算手段，做好稅收籌劃工作，高度關注稅務的風險管理，優(yōu)化會計管理制度。其次，供電企業(yè)應當緊抓發(fā)展機遇，挖掘出對自身適用的經(jīng)營手段，并在合理的時間范圍內(nèi)對核算方式與行業(yè)結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，從而確保在實施營改增的過程中供電企業(yè)可實現(xiàn)最優(yōu)過渡，用充分的熱情迎接營改增對供電企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)。

［1］ 張明濤.淺談“營改增”對企業(yè)的影響［J］.全國商情（理論研究），2012（19）.

［2］ 熊瑛.營改增境遇下電力施工企業(yè)稅務籌劃轉(zhuǎn)變問題探微［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014（22）.

［3］ 孫霞.“營改增”對電力企業(yè)的影響及對策［J］.新經(jīng)濟，2016（15）.

［4］ 崔艷，張楠.關于營改增稅制改革對企業(yè)產(chǎn)生的利弊探究［J］.經(jīng)營管理者，2014（03）.

（責任編輯：李 ?。?/p>