陳洪瑞

（蘇州高新區(qū)教育發(fā)展中心，江蘇 蘇州 215000）

企業(yè)偷漏稅手段及其防范

陳洪瑞

（蘇州高新區(qū)教育發(fā)展中心，江蘇 蘇州 215000）

稅收制度是我國(guó)現(xiàn)在財(cái)政收入的主要來(lái)源，也是我國(guó)進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理重要手段之一。但是，我國(guó)現(xiàn)在稅收的情況來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)在偷稅、漏稅、逃稅的現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，我們要加大對(duì)偷稅漏稅現(xiàn)象的打擊力度，采取有效的方式進(jìn)行改革，促進(jìn)我國(guó)稅收制度的規(guī)范。本文就是針對(duì)現(xiàn)在稅收領(lǐng)域出現(xiàn)的問(wèn)題，采取相應(yīng)措施對(duì)現(xiàn)在的稅收制度進(jìn)行改革，實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

稅收；漏稅現(xiàn)象；防范措施

一、引言

目前，我國(guó)現(xiàn)在社會(huì)的偷漏稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重。所謂的偷漏稅就是指納稅人采用偽造、編造、隱匿或者采取虛假納稅申報(bào)手段，不交或者少交稅款的行為。并且現(xiàn)在偷稅和漏稅行為已經(jīng)成為現(xiàn)在企業(yè)所得稅健康發(fā)展的嚴(yán)重阻礙。因此，本文就是針對(duì)企業(yè)偷稅漏稅的行為進(jìn)行研究，出臺(tái)相關(guān)的政策，促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定而健康的發(fā)展。

二、稅收含義

稅收是以實(shí)現(xiàn)國(guó)家公共財(cái)政職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)或特定行為實(shí)施強(qiáng)制、非罰與不直接償還的金錢或?qū)嵨镎n征，是國(guó)家最主要的一種財(cái)政收入形式。國(guó)家取得財(cái)政收入的手段有多種多樣，例如稅收、發(fā)行貨幣、發(fā)行國(guó)債、收費(fèi)、罰沒(méi)等等，而稅收則由政府征收，取自于民、用之于民。

三、企業(yè)偷漏稅的常見形式

1、利用賬簿、憑證的形式

偽造、變?cè)熨~簿、記賬憑證，這是最常見的一種偷稅方式。這種方式多為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所采用，一般是不建賬或不按要求建賬，使稅務(wù)人員無(wú)法得知其經(jīng)營(yíng)收支情況，從而實(shí)現(xiàn)偷稅漏稅，增加企業(yè)的不合理收入。

2、設(shè)置賬外賬

設(shè)置賬外賬就是指納稅人為實(shí)現(xiàn)偷逃國(guó)家稅款，私自設(shè)立兩套賬簿，即企業(yè)內(nèi)部使用真實(shí)記錄企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的賬簿，而虛假的賬簿則是記錄虛假的經(jīng)營(yíng)狀況應(yīng)對(duì)各方檢查并且作為納稅申報(bào)的依據(jù)，從而到達(dá)偷稅的目的。設(shè)置賬外賬的方式主要有下述幾種：第一種，就是采用內(nèi)外聯(lián)系型賬本，這種賬本形式也被稱之為AB賬。采用AB賬就是指企業(yè)在制定會(huì)計(jì)賬本時(shí)設(shè)置內(nèi)外兩套賬本。但是這兩套賬本之間具有一定的關(guān)聯(lián)性。而且并不是企業(yè)所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)都采用AB賬的形式，只是對(duì)一些比較特殊的業(yè)務(wù)活動(dòng)采用內(nèi)外賬分開記賬的方式。采用AB賬形式時(shí)，內(nèi)賬和外賬的用途是不同的。其中，內(nèi)賬主要是對(duì)企業(yè)的銷售、購(gòu)買等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行記錄。內(nèi)賬所記錄的業(yè)務(wù)活動(dòng)信息可以真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。而外賬則是對(duì)某些特殊的銷售收入進(jìn)行記錄，外賬主要是在申報(bào)稅款時(shí)使用。內(nèi)賬中記錄的收入一般要先轉(zhuǎn)進(jìn)個(gè)人銀行賬戶中，如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要使用資金則直接從個(gè)人銀行賬戶中提取，這樣就可以減少納稅的金額，從而達(dá)到偷稅的目的；第二種，就是利用電腦進(jìn)行作弊。這種賬外賬的方式和上述的內(nèi)外賬方式原理比較相似。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)有兩本賬，其中一本是以計(jì)算機(jī)技術(shù)為支撐的電子賬本，電子賬本中所記錄的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是真實(shí)的，即該賬本能真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，另一本是紙質(zhì)版的賬本。該種類型的賬本中存在很多的虛假信息，一般是在進(jìn)行稅款申報(bào)時(shí)才會(huì)使用；第三種，就是采用兩賬并行的賬本形式。企業(yè)采用該種記賬方式同樣需要內(nèi)外兩個(gè)賬本，只是內(nèi)外賬本之間沒(méi)有直接的聯(lián)系。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及到的財(cái)務(wù)活動(dòng)分成兩組，一組直接記錄在外賬上，用做申報(bào)納稅，另一組則記錄在內(nèi)賬上，不進(jìn)行稅款申請(qǐng)，相當(dāng)于企業(yè)的“小金庫(kù)”。上述三種情況是企業(yè)比較常用的賬外賬形式，通過(guò)采用這樣的記賬方式可以達(dá)到偷稅、漏稅的目的。

3、利用稅率進(jìn)行偷漏稅

我國(guó)目前實(shí)行差別的比例稅率制，并且現(xiàn)在我國(guó)現(xiàn)在對(duì)不同的產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)都有著不同的稅率。因此有的企業(yè)就兼營(yíng)不同稅率的商品按低稅率的納稅企業(yè)兼營(yíng)不同稅率的商品，從而混淆稅率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)以低稅率納稅，實(shí)現(xiàn)偷逃稅款的現(xiàn)象。

4、利用發(fā)票、原始憑證偷漏稅

利用發(fā)票進(jìn)行偷稅的行為是現(xiàn)在比較普遍的行為。一般的手段就是跨地域使用發(fā)票、改變發(fā)票的用途、代開和轉(zhuǎn)讓發(fā)票、利用假發(fā)票和非法買賣發(fā)票，盜用、套用發(fā)票的行為，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身偷稅漏稅的行為。

5、采用多列成本等支出進(jìn)行偷漏稅

企業(yè)采取在賬簿上少列收入，多列支出等手段的手段，從而達(dá)到減少利潤(rùn)目的實(shí)現(xiàn)偷稅的行為，企業(yè)經(jīng)常采用的手法包括下述幾種情況。第一種，就是采用多提固定資產(chǎn)折舊的方式。企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)每年都應(yīng)按照國(guó)家的規(guī)定計(jì)提折舊，在計(jì)提折舊的過(guò)程中不僅要考慮到固定資金使用的年限，同時(shí)還應(yīng)考慮到預(yù)提殘值。有些企業(yè)為了達(dá)到偷稅的目的，往往都會(huì)多提固定折舊；第二種，就是采用少結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品完工程度的方式。企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，每個(gè)月都會(huì)存在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品。有些企業(yè)為了減少納稅的金額，會(huì)刻意增加產(chǎn)成品的成本，從而增加銷售成本；第三種，是采用估價(jià)入賬的方法。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，總會(huì)出現(xiàn)材料已經(jīng)到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)，但是發(fā)票還沒(méi)有到的情況。在這種情況下，應(yīng)先按照對(duì)原材料的估計(jì)給出一個(gè)價(jià)格，將其記錄在賬本中，以后等發(fā)票到了再按照真實(shí)的價(jià)格進(jìn)行記錄。但很多企業(yè)在進(jìn)行原材料價(jià)格估算時(shí)都存在較大的問(wèn)題，從而使得估算出的價(jià)格和實(shí)際價(jià)格存在較大偏差。而企業(yè)則會(huì)利用這樣的機(jī)會(huì)，通過(guò)多估或者重復(fù)估價(jià)的方式來(lái)增加生產(chǎn)成本，從而達(dá)到偷稅的目的。

四、企業(yè)逃漏稅的原因

企業(yè)逃漏稅需要承擔(dān)一定的成本，其中包括經(jīng)濟(jì)成本、道德成本、法律成本等。但即使如此，企業(yè)逃漏稅的現(xiàn)象還是屢禁不止。導(dǎo)致企業(yè)逃漏稅的原因有很多，但可以將其總結(jié)為兩方面，一方面是主觀原因，另一方面是客觀原因。

1、主觀原因

這里所說(shuō)的主觀原因是指企業(yè)單純追求利益，將利益視為最高追求。在這種情況下，企業(yè)必然會(huì)存在逃漏稅的心理，進(jìn)而會(huì)采取各種手段來(lái)逃避繳稅責(zé)任。企業(yè)的這種行為嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的利益。近些年來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸趨于完善。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者更加關(guān)注個(gè)體利益。因此，他們會(huì)選擇鋌而走險(xiǎn)，通過(guò)不法手段逃避稅收。

2、客觀原因

這里所說(shuō)的客觀原因是指我國(guó)現(xiàn)有的法律制度和稅收制度存在問(wèn)題，為企業(yè)的逃漏稅行為提供了可能。我國(guó)現(xiàn)有法律和稅收制度存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在下述幾個(gè)方面。第一，我國(guó)對(duì)企業(yè)逃漏稅行為的處罰制度還有待完善，無(wú)法對(duì)企業(yè)的逃漏稅行為進(jìn)行合理的處罰，使得一些企業(yè)存在僥幸心理；第二，我國(guó)對(duì)企業(yè)逃漏稅行為的處罰過(guò)輕，難以起到威懾作用。企業(yè)在實(shí)施逃漏稅行為時(shí)會(huì)比較繳稅成本和處罰成本，在處罰成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于繳稅成本時(shí)，企業(yè)自然會(huì)選擇逃漏稅；第三，我國(guó)現(xiàn)有的稅收稽查制度還不完善，難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的逃漏稅行為。稽查對(duì)于避免企業(yè)逃漏稅行為的發(fā)生具有重要的作用。但就目前的情況來(lái)看，稽查的概率是非常低的，這也助長(zhǎng)了企業(yè)的僥幸心理。雖然，稽查的范圍不可能覆蓋所有的企業(yè)，但也應(yīng)覆蓋大部分的企業(yè)，這樣才會(huì)讓企業(yè)有所收斂。

五、防范企業(yè)偷漏稅的措施

1、整頓完善中介服務(wù)體系

我們現(xiàn)在的稅收中介服務(wù)體系存在較大漏洞，我們要想遏制住現(xiàn)在偷稅漏稅的勢(shì)頭。就必須改革現(xiàn)在中介服務(wù)體系。我們現(xiàn)在的中介服務(wù)體系過(guò)于復(fù)雜和繁瑣，降低了相關(guān)部門對(duì)于現(xiàn)在中介市場(chǎng)的監(jiān)督與管理力度。因此，我們必須進(jìn)行改革，完善現(xiàn)在中介服務(wù)體系。

2、加大法律宣傳，提高稅收意識(shí)

我們必須加大法律宣傳力度，提高公民依法納稅力度。第一，我們要加強(qiáng)稅法教育，在全體公民中開展稅法的學(xué)習(xí)，進(jìn)行普法教育活動(dòng)。第二，利用報(bào)紙、廣播、電視等各種新媒體進(jìn)行廣泛的宣傳，使依法納稅的意識(shí)深入人心，強(qiáng)化全民族的納稅意識(shí)，培養(yǎng)公民自覺納稅的積極性。

3、加強(qiáng)稅收征管

首先，要加強(qiáng)征、管、查三個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)和制約，更好地管理稅收征收的制度。其次。加強(qiáng)稅收管理的剛性制度，提高稅收管理的制度。最后，切實(shí)推行稅收控制制度堵塞稅收征管的漏洞。

4、創(chuàng)建良好的外部稅收環(huán)境

首先，我們必須充分利用現(xiàn)在更多的媒體進(jìn)行宣傳，并且要結(jié)合具體的工作實(shí)際開展全方位的稅收宣傳，培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)。其次，高度重視群眾舉辦案件的查處工作，建立舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)基金制度，加大逃稅、漏稅企業(yè)的逃漏稅成本。最后，搞好部門的協(xié)調(diào)配合，尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分的利用國(guó)家賦予的執(zhí)法權(quán)力，規(guī)范稅收的執(zhí)法力度，最終達(dá)到依法納稅的目的。

5、對(duì)發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理制度，推行“以票控稅”的方式。發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、保管必須要在稅務(wù)機(jī)關(guān)得到嚴(yán)格的管理和監(jiān)督。個(gè)人在購(gòu)買商品或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)的時(shí)候，必須要求取得發(fā)票。嚴(yán)格進(jìn)行管理，保證稅收順利進(jìn)行。

6、實(shí)施信息化監(jiān)管措施

隨著現(xiàn)在科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，我們要將現(xiàn)在先進(jìn)的技術(shù)手段應(yīng)用到現(xiàn)在對(duì)于稅收制度的監(jiān)管之中。首先，我們要設(shè)立數(shù)據(jù)分析處理崗位，發(fā)布一系列的數(shù)據(jù)分析報(bào)告。其次，我們要在全國(guó)的稅收系統(tǒng)之中開發(fā)安全加固系統(tǒng)，提高計(jì)算機(jī)的運(yùn)行安全。再次，我們要以先進(jìn)電子政務(wù)為理念指導(dǎo)，整合信息資源，建立服務(wù)站點(diǎn)。最后，開展網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證工作，緩解基層工作的壓力，更好地開展相關(guān)的工作。

六、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)稅收是現(xiàn)在我國(guó)財(cái)政收入主要來(lái)源，更是我國(guó)現(xiàn)在進(jìn)行宏觀調(diào)控的主要手段，同時(shí)也可以促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，更是可以促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)。同時(shí)稅收的主旨就在于聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民的稅收工作主旨，可以充分發(fā)揮現(xiàn)在稅收籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的作用。更好地促進(jìn)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)。因此，我們必須更好的完善我國(guó)的稅收制度，營(yíng)造更好的外部稅收環(huán)境，對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理，對(duì)信息進(jìn)行監(jiān)管，建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)。

［1］ 鄒金町.探討如何減少企業(yè)偷漏稅行為的措施［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014.

（責(zé)任編輯：戴國(guó)際）