王敏

試論“沙集模式”與稅務(wù)管理

王敏

文章通過沙集模式經(jīng)驗(yàn)介紹及痢疾特征考察，說明了“沙集模式”模式的產(chǎn)業(yè)生態(tài)是值得研究的，然而，也暴露中稅收征管中的一些問題，論文分析了這些問題的原因，從而提出了應(yīng)從基礎(chǔ)管理抓起，逐步完善對電商的稅務(wù)管理對策。

沙集模式；生態(tài)產(chǎn)業(yè)；稅務(wù)管理

一、“沙集模式”造就的產(chǎn)業(yè)生態(tài)

（一）沙集模式發(fā)展現(xiàn)狀

沙集是江蘇徐州市睢寧縣下屬的一個(gè)鎮(zhèn)，有66平方公里，6萬人。從2006年末起，該鎮(zhèn)東風(fēng)村村民開始自發(fā)嘗試在淘寶網(wǎng)上開網(wǎng)店創(chuàng)業(yè)，后網(wǎng)銷簡易拼裝家具獲得成功，引得周圍鄉(xiāng)親們紛紛仿效。短短幾年，沙集的網(wǎng)商、網(wǎng)店數(shù)量和銷售額快速增長。網(wǎng)絡(luò)銷售拉動(dòng)了生產(chǎn)制造、物流快速、原材料加工、配件供給等相關(guān)產(chǎn)業(yè)，在當(dāng)?shù)匦纬闪艘粋€(gè)面向大市場、以家具網(wǎng)銷為龍頭的新的產(chǎn)業(yè)生態(tài)。在東風(fēng)村網(wǎng)銷業(yè)的覆蓋效應(yīng)下，沙集鎮(zhèn)的網(wǎng)商、網(wǎng)店、網(wǎng)銷額突飛猛進(jìn)。2015年，全鎮(zhèn)網(wǎng)店達(dá)10744家，商城1076個(gè)，電商實(shí)體企業(yè)1590家，物流企業(yè)67家，床墊加工廠42家，實(shí)木原材料36家，板材貼面廠18家，淘寶攝影23家，五金配件36家，從業(yè)人員25683人，網(wǎng)銷額突破47億元，同比增長73%。僅“雙11”一天，全鎮(zhèn)網(wǎng)銷額實(shí)現(xiàn)1.7億元，同比增長183%。按照市場份額預(yù)測法及增長率預(yù)測法對沙集網(wǎng)銷規(guī)模進(jìn)行預(yù)測，2020年家具網(wǎng)銷額將達(dá)到200億元。網(wǎng)銷品種從簡單架柜類板式家具，發(fā)展到本地實(shí)木家具、白色家具、服裝鞋類等地方特色產(chǎn)品。非本地生產(chǎn)的產(chǎn)品也成為網(wǎng)銷對象。

交易平臺(tái)呈現(xiàn)多樣化。2011年前，網(wǎng)商主要依靠淘寶網(wǎng)、阿里巴巴批發(fā)平臺(tái)。近年來隨著電商平臺(tái)增多，網(wǎng)商陸續(xù)使用天貓商場、京東、拍拍、一號店、唯品會(huì)、易趣、亞馬遜等國內(nèi)外銷售平臺(tái)。電子商務(wù)應(yīng)用企業(yè)不斷增加，除了利用第三方電商平臺(tái)銷售，還同時(shí)使用微信、微博、電視購物等營銷渠道。此外，還出現(xiàn)了“天天歡樂購”“江蘇八里鋼材網(wǎng)”“睢寧建材家居網(wǎng)”等自有平臺(tái)和網(wǎng)站。電商產(chǎn)業(yè)鏈日趨完善。隨著沙集網(wǎng)銷迅猛發(fā)展，上下游配套服務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。促進(jìn)了木材供應(yīng)、木工機(jī)械、物流快遞、包裝、加工制造、五金配件、網(wǎng)絡(luò)攝影、家具設(shè)計(jì)、電力、電信、金融等行業(yè)的快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)鏈日臻完善。

（二）沙集模式產(chǎn)業(yè)特征

沙集模式走的是農(nóng)民自發(fā)開網(wǎng)店→細(xì)胞裂變式復(fù)制→網(wǎng)銷帶動(dòng)工業(yè)→其它元素跟進(jìn)→激發(fā)更多農(nóng)戶網(wǎng)商創(chuàng)新的發(fā)展路徑。沙集模式所依托的產(chǎn)業(yè)載體是家具業(yè)。在農(nóng)民網(wǎng)商起步前，家具生產(chǎn)還只是那種傳統(tǒng)的、局限于本地市場的小手工業(yè)，與電子商務(wù)發(fā)展所形成的面向大市場的家具產(chǎn)業(yè)不可同日而語。家具網(wǎng)銷拉動(dòng)了生產(chǎn)制造，帶來了產(chǎn)業(yè)鏈不斷拓展、銷售規(guī)模迅速擴(kuò)張。與東高莊、青巖劉、堰下村等基于原有產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)發(fā)展農(nóng)村電子商務(wù)路徑相比，沙集模式的發(fā)展路徑特別具有以信息化帶動(dòng)工業(yè)化發(fā)展的典型特征。

從驅(qū)動(dòng)主體看，沙集模式是農(nóng)戶自己變身為網(wǎng)商直接對接市場。這區(qū)別于青川、輝縣以及網(wǎng)商經(jīng)紀(jì)人驅(qū)動(dòng)的模式。在網(wǎng)商經(jīng)紀(jì)人驅(qū)動(dòng)模式中，經(jīng)紀(jì)人扮演著溝通農(nóng)戶與網(wǎng)絡(luò)的作用；農(nóng)戶通過網(wǎng)商經(jīng)紀(jì)人對接最終買家，實(shí)現(xiàn)交易，他們自己并不扮演網(wǎng)商的角色。沙集模式中的農(nóng)戶網(wǎng)商在各自獨(dú)立對接市場的過程中，尚未形成龍頭企業(yè)，這與遂昌等地網(wǎng)商協(xié)會(huì)驅(qū)動(dòng)和蘭田以農(nóng)村龍頭企業(yè)驅(qū)動(dòng)的模式比較，也有明顯區(qū)別。

從發(fā)展環(huán)境來看，沙集模式顯示出市場主體具有較強(qiáng)的自組織水平，初步催生出適應(yīng)農(nóng)村網(wǎng)商生長發(fā)育的市場生態(tài)。在此過程中，最主要的發(fā)展動(dòng)力是農(nóng)戶自發(fā)的創(chuàng)業(yè)致富的內(nèi)在需求。通過農(nóng)戶網(wǎng)商的簡單復(fù)制、外延式地?cái)U(kuò)大產(chǎn)業(yè)規(guī)模，帶動(dòng)制造等市場元素跟進(jìn)，驅(qū)動(dòng)物流等服務(wù)支撐體系的發(fā)展，各服務(wù)主體也可以因之受益。生成以公司為主體、多物種并存共生的商業(yè)生態(tài)。新生態(tài)又促進(jìn)農(nóng)戶創(chuàng)新，推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型乃至農(nóng)民本身的全面發(fā)展。

二、“沙集模式”中稅收征管中的問題

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)對“沙集模式”征管實(shí)踐

管理的目的是促進(jìn)、扶持其健康發(fā)展，為此，他們開設(shè)電商創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新綠色通道，根據(jù)從業(yè)人數(shù)、注冊資金、行業(yè)類型等指標(biāo)，將電商細(xì)分為起步型、發(fā)展型、成熟型等，分類提供個(gè)性化涉稅服務(wù)。提升納稅服務(wù)成色，符合政策的馬上辦，兩可之間的從寬辦；邀請網(wǎng)商代表參加稅收開放日，開展誠信納稅網(wǎng)商評選，還權(quán)還責(zé)于納稅人；鞏固提升線上電子稅務(wù)局品質(zhì)，推行網(wǎng)上審批、網(wǎng)上認(rèn)定、網(wǎng)上納稅人學(xué)堂等舉措。針對網(wǎng)商存有稅務(wù)登記疑慮心理，宣傳解讀稅務(wù)登記并不等于立即繳稅，而是經(jīng)營規(guī)模達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)后再依法納稅。稅務(wù)登記后可領(lǐng)取發(fā)票，有利于規(guī)范經(jīng)營，增強(qiáng)網(wǎng)店信譽(yù)。在摸清稅源的基礎(chǔ)上，睢寧地稅局考慮減少管理環(huán)節(jié)、降低管理成本和便于實(shí)施等多種因素，把網(wǎng)店成交清冊作為重要參考。針對部分網(wǎng)店為提高知名度，請人代刷的虛假銷售行為，從快遞單入手，通過發(fā)貨單核對，確認(rèn)真實(shí)網(wǎng)銷量。通過這些措施，既完善了管理措施，又受到電商從業(yè)者的遵從和認(rèn)同。

（二）“沙集模式”中稅收征管的尷尬

電子商務(wù)征稅存有社會(huì)爭議，從公平競爭角度看理應(yīng)收稅。然而，在對“沙集模式”這種新的產(chǎn)業(yè)生態(tài)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，還時(shí)常遇到困惑和尷尬。

網(wǎng)絡(luò)真實(shí)交易信息獲取難。網(wǎng)絡(luò)交易具有線上運(yùn)行、操作隱蔽、數(shù)據(jù)電子化特征，交易信息容易無痕跡地被修改甚至刪除。抽樣統(tǒng)計(jì)顯示，許多網(wǎng)店超高的好評率緣于“刷單”，即店家付款請人虛假交易，并以大量好評引誘更多買家。有1.1萬家淘寶網(wǎng)店在兩個(gè)月內(nèi)發(fā)布了近22萬個(gè)“刷單任務(wù)”，而4000多家存在虛假交易的淘寶網(wǎng)店中，只有89家被淘寶處罰，僅占2.2%。阿里巴巴官方回應(yīng)稱將加強(qiáng)偵測監(jiān)管。專家建議對于“刷單”行為應(yīng)在各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行聯(lián)合干預(yù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)傳統(tǒng)上是以書面或電子憑證賬簿為計(jì)稅依據(jù)，面對無形、無紙存在的網(wǎng)絡(luò)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)技術(shù)手段有限，難以全方位監(jiān)測真實(shí)數(shù)據(jù)。大部分自產(chǎn)自銷的沙集網(wǎng)商都是家庭作坊式，即便是規(guī)模較大的天貓商戶也沒有像樣的會(huì)計(jì)核算，增加了征管難度。網(wǎng)上交易經(jīng)營狀況難以掌握，給稅務(wù)機(jī)關(guān)征管增加了難度。

網(wǎng)商視國家扶持政策為擋箭牌。“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新、互聯(lián)網(wǎng)+”是中國經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效升級的引擎之一。不少網(wǎng)商據(jù)此認(rèn)為國家默許可以不辦理工商、稅務(wù)登記及納稅申報(bào)。通過逃避稅收，與線上線下競爭對手打價(jià)格戰(zhàn)，換取網(wǎng)店點(diǎn)擊量和銷售量。同時(shí)發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控稅源的重要依據(jù)，不少網(wǎng)商為隱瞞收入，不主動(dòng)向消費(fèi)者開具發(fā)票，甚至明確聲明不提供發(fā)票。而事實(shí)上，多數(shù)網(wǎng)購消費(fèi)者也沒有索要發(fā)票習(xí)慣，認(rèn)為網(wǎng)購發(fā)票無用。

電子商務(wù)稅收尚無明晰規(guī)定。電子商務(wù)征稅存有社會(huì)爭議，從公平競爭角度看理應(yīng)收稅。電子商務(wù)雖寄身于虛擬空間，但市場交易真實(shí)存在并非虛擬。但部分專家認(rèn)為即使在網(wǎng)購法治完善的美國，如亞馬遜這樣的巨頭，在是否征稅上美國各州定義不一。直到亞馬遜成立20年后，美國立法機(jī)構(gòu)才來討論這一問題，因此應(yīng)兼顧中國電子商務(wù)新經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展，逐漸完善制度管理，這才是發(fā)展經(jīng)濟(jì)前言。

三、完善電商稅收征管的稅收策略

在“沙集模式”這種新產(chǎn)業(yè)生態(tài)下，稅務(wù)管理如何應(yīng)對，目前已經(jīng)是成為擺在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前的一個(gè)新問題。應(yīng)從基礎(chǔ)管理抓起，逐步完善對電商的稅務(wù)管理。

（一）稅務(wù)登記管理

實(shí)體商店觸網(wǎng)開店、網(wǎng)絡(luò)商店線下開辦實(shí)體商店本在納稅之列。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在常規(guī)稅務(wù)登記項(xiàng)目中增設(shè)網(wǎng)絡(luò)商店內(nèi)容，補(bǔ)充登記網(wǎng)絡(luò)商店的名稱、域名、IP地址、管理負(fù)責(zé)人、電子支付的機(jī)構(gòu)名稱等信息，并將稅務(wù)登記號碼和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首頁展示。對于在第三方交易平臺(tái)上經(jīng)營的純網(wǎng)絡(luò)商店，要求暫未達(dá)到工商注冊標(biāo)準(zhǔn)的網(wǎng)上經(jīng)營者，以中國互聯(lián)網(wǎng)信息中心核準(zhǔn)信息為依據(jù)辦理稅務(wù)登記。登記網(wǎng)絡(luò)商店的名稱、IP地址、管理負(fù)責(zé)人、ISP提供商、服務(wù)器所在地地址等信息。優(yōu)先建立全國統(tǒng)一的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)登記”基礎(chǔ)系統(tǒng)。同時(shí)征收管理法修訂草案，明確了納稅人識(shí)別號制度的法律地位，將納稅人識(shí)別號覆蓋到自然人，稅務(wù)部分有望通過納稅人識(shí)別號實(shí)現(xiàn)社會(huì)全覆蓋。意味著以后在家開網(wǎng)店的小電商，也將按自然人納稅人管理。

（二）賬簿憑證管理

稅收征管法規(guī)定，納稅人應(yīng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票；設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進(jìn)行核算。在電子商務(wù)模式下，不少經(jīng)營者會(huì)以售價(jià)便宜為由，不向購買方開具體發(fā)票，隱匿收入。對此，應(yīng)認(rèn)可電子發(fā)票的法律地位，規(guī)范電子發(fā)票的開具、使用、查詢、結(jié)算等應(yīng)用。建立全國統(tǒng)一的電子發(fā)票管理系統(tǒng)，使用電子商務(wù)主體通過該系統(tǒng)開具電子發(fā)票，統(tǒng)一納入監(jiān)管。

（三）稅款征收管理

由于網(wǎng)上交易雙方最終都會(huì)回歸到資金往來，對增值稅小規(guī)模納稅人、提供服務(wù)納稅人通過電子支付獲得的款項(xiàng)，由目前近300家電子支付平臺(tái)內(nèi)嵌計(jì)稅軟件，交易時(shí)自動(dòng)計(jì)稅并提供電子發(fā)票。對每筆成功交易或支付，記錄網(wǎng)店的成交額、應(yīng)納稅額，定期傳輸至稅務(wù)機(jī)關(guān)核對查驗(yàn)。對增值稅一般納稅人而言，由于電子支付機(jī)構(gòu)一般只掌握銷項(xiàng)額，不掌握進(jìn)項(xiàng)額信息，一方面，還權(quán)還責(zé)于納稅人，由網(wǎng)店采取自核自繳的方式繳稅。另一方面，以銀行賬戶資金往來作為觀察指標(biāo)，利用電子商城總部的交易平臺(tái)查詢分析功能，采集網(wǎng)店銷售信息，將網(wǎng)銷數(shù)據(jù)與企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對和篩選，采取核定征收稅款方式。同時(shí)幫助規(guī)范核算，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅收優(yōu)惠管理

電子商務(wù)日益成為拉動(dòng)我國消費(fèi)需求、促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級、發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要?jiǎng)恿?。相對于市場對資源配置決定性作用，政府應(yīng)更好發(fā)揮引導(dǎo)作用。雖然電子商務(wù)交易份額逐年遞增，但總體尚處培育期。以沙集鎮(zhèn)2014年網(wǎng)銷額100萬元的某板式家具網(wǎng)店為例，減去材料、加工、營銷成本后，利潤約10萬元，各種稅費(fèi)足以掠走大部分利潤，利潤并不豐厚肥沃。稅務(wù)部門要主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，不斷完善稅收政策支持體系和管理服務(wù)措施。特別是對處在起步階段、規(guī)模不大但發(fā)展前途廣闊的新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，要嚴(yán)格落實(shí)好減半征收企業(yè)所得稅，暫免生征收增值稅和營業(yè)稅等稅收扶持政策。降低小微企業(yè)網(wǎng)店認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，提高個(gè)體網(wǎng)店起征點(diǎn)或免征額，因勢利導(dǎo)促進(jìn)誠信納稅。同時(shí)不專門統(tǒng)一組織全面納稅評估和稅務(wù)檢查，不為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行增添任何不利因素。

王敏，女，現(xiàn)供職于江蘇省徐州市銅山區(qū)棠張鎮(zhèn)。

F235.1

A

1008-4428（2016）03-67-02