孫隆英（廈門市國(guó)家稅務(wù)局　福建　廈門　361012）于立宏（內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院　內(nèi)蒙古　呼和浩特　010018）

完善先進(jìn)技術(shù)服務(wù)業(yè)認(rèn)定范圍的建議
—— 基于發(fā)展自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)的視角

孫隆英（廈門市國(guó)家稅務(wù)局福建廈門361012）
于立宏（內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院內(nèi)蒙古呼和浩特010018）

自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)憑借其特殊的區(qū)位和市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，勢(shì)必將成為未來(lái)高端服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要基地。根據(jù)黨的十八大關(guān)于加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展服務(wù)業(yè)的任務(wù)要求，進(jìn)一步合理界定先進(jìn)技術(shù)服務(wù)業(yè)的范圍從而形成有效的政策支持，是當(dāng)前亟需解決的問題。從自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的發(fā)展來(lái)看，離岸業(yè)務(wù)以其吸收國(guó)際資本形成金融和管理中心的特點(diǎn)，契合了中國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)向服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型的政策目標(biāo)，符合自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)領(lǐng)先金融市場(chǎng)開放、打造國(guó)際金融中心的政策定位。離岸業(yè)務(wù)代表著服務(wù)業(yè)發(fā)展的先進(jìn)形式，引領(lǐng)著未來(lái)發(fā)展的重要方向。本文從發(fā)展自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)的視角，結(jié)合現(xiàn)行先進(jìn)技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)所得稅政策，就完善先進(jìn)技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)認(rèn)定范圍提出幾點(diǎn)建議。

一、現(xiàn)行先進(jìn)技術(shù)服務(wù)業(yè)認(rèn)定范圍的局限

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國(guó)家發(fā)展改革委就完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題聯(lián)合發(fā)文（財(cái)稅［2014］59號(hào)），明確規(guī)定：對(duì)服務(wù)外包示范城市經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。該政策的立法初衷是對(duì)我國(guó)高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供稅收支持，所以在范圍描述上較為全面地涵蓋了先進(jìn)技術(shù)服務(wù)的內(nèi)容。但在實(shí)踐中，囿于“技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍”，①詳見財(cái)稅［2014］59號(hào)文附件：技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）。技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定僅限于信息技術(shù)服務(wù)相關(guān)的領(lǐng)域，導(dǎo)致技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)認(rèn)定范圍過窄。據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)也主要限定在信息技術(shù)外包服務(wù)、技術(shù)型業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)和技術(shù)型知識(shí)流程外包服務(wù)，其業(yè)務(wù)類別和適用范圍并沒有包括離岸金融等業(yè)務(wù)，也沒有針對(duì)離岸銀行服務(wù)和離岸保險(xiǎn)服務(wù)的稅收制度，更沒有對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。從某種程度上現(xiàn)行政策關(guān)于“技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍”的規(guī)定存在局限性，從發(fā)展自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)的視角而言，擴(kuò)大先進(jìn)技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)的認(rèn)定范圍勢(shì)在必行。

二、先進(jìn)技術(shù)服務(wù)業(yè)認(rèn)定范圍過窄導(dǎo)致的問題

（一）認(rèn)定結(jié)果與政策預(yù)期存在差距

以廈門市為例，2012-2014年廈門市認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)共計(jì)21戶，其中從事信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）的企業(yè)14戶，占認(rèn)定企業(yè)的66.67%；從事技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）的企業(yè)4戶；從事技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO）的企業(yè)3戶。②2012-2014年技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)展報(bào)告［R］.廈門市科技局，2015.認(rèn)定結(jié)果表明，技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)集中于從事ITO業(yè)務(wù)的企業(yè)，并不利于從事BPO和KPO業(yè)務(wù)的企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，這一結(jié)果影響了該類企業(yè)在自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）認(rèn)定范圍與適用范圍存在差距

根據(jù)現(xiàn)行政策，離岸服務(wù)外包的業(yè)務(wù)類別和適用范圍并沒有包括離岸金融等業(yè)務(wù)。目前，尚無(wú)針對(duì)離岸銀行服務(wù)和離岸保險(xiǎn)服務(wù)的系統(tǒng)稅收制度，也沒有相應(yīng)的激勵(lì)政策。實(shí)際上，離岸金融業(yè)務(wù)與技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中有關(guān)結(jié)算服務(wù)等在業(yè)務(wù)性質(zhì)上基本相同，都是由企業(yè)提供與貨物交易或?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)相應(yīng)的服務(wù)管理。這類管理服務(wù)，無(wú)論從人才聚集，還是資金效應(yīng)和服務(wù)類型上，都與國(guó)家和自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略所鼓勵(lì)的服務(wù)業(yè)務(wù)一致。

（三）政策激勵(lì)與國(guó)際慣例存在差距

世界上主要的離岸金融和貿(mào)易中心都在不同程度上對(duì)離岸業(yè)務(wù)提供稅收上的優(yōu)惠政策，典型的包括中國(guó)香港地區(qū)、新加坡和盧森堡和英國(guó)。部分亞洲國(guó)家對(duì)特定離岸業(yè)務(wù)提供更為優(yōu)惠的稅收處理和稅收管理制度。例如，馬來(lái)西亞規(guī)定，經(jīng)營(yíng)性公司總部通過向境外機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)公司提供技術(shù)支持等特定勞務(wù)所得，可減按10%的優(yōu)惠稅率納稅（一般稅率為28%），期限為5年，滿足特定條件的還可再延長(zhǎng)5年。①Worldwide Tax Summaries Corporate Taxes2013/14.www.pwc.com/tax summaries，2015-08-17.日本在2010年《稅制改革大綱》中規(guī)定，外國(guó)公司在日本新設(shè)地區(qū)總部或研發(fā)機(jī)構(gòu)后的，5年內(nèi)可以享受減免20%應(yīng)稅收入的優(yōu)惠。相比較而言，我國(guó)對(duì)離岸業(yè)務(wù)的政策激勵(lì)明顯缺位，無(wú)論從事離岸業(yè)務(wù)的企業(yè)還是對(duì)離岸業(yè)務(wù)本身，在適用所得稅稅率方面或是稅基減免方面都沒有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

三、完善先進(jìn)技術(shù)服務(wù)業(yè)認(rèn)定范圍及相關(guān)稅收政策的建議

建立自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)是一項(xiàng)國(guó)家戰(zhàn)略，其目的在于嘗試服務(wù)貿(mào)易的自由化，為自由貿(mào)易協(xié)定做準(zhǔn)備。鼓勵(lì)高端服務(wù)業(yè)發(fā)展是自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的重要政策方向，而現(xiàn)實(shí)情況是由于人才占比、交易門檻和認(rèn)定范圍的限制，一些自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)發(fā)展所鼓勵(lì)的離岸服務(wù)類型并不屬于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)。因此，合理界定先進(jìn)技術(shù)服務(wù)業(yè)認(rèn)定范圍對(duì)利用稅收政策促進(jìn)高端服務(wù)業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。

（一）擴(kuò)大離岸服務(wù)業(yè)務(wù)的內(nèi)涵

離岸服務(wù)業(yè)務(wù)是自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)的重要功能，也是其功能拓展的重要方向，涵蓋離岸貿(mào)易、離岸金融和離岸服務(wù)外包等領(lǐng)域。適當(dāng)拓展離岸服務(wù)業(yè)務(wù)的內(nèi)涵是完善先進(jìn)技術(shù)服務(wù)業(yè)認(rèn)定范圍的首要前提。筆者認(rèn)為，離岸服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)涵蓋以下內(nèi)容：

1.離岸貿(mào)易服務(wù)：本地貿(mào)易服務(wù)提供商作為資金流、訂單流、貨物流控制管理中心的運(yùn)營(yíng)服務(wù)和供應(yīng)鏈管理服務(wù)。即，本地貿(mào)易服務(wù)提供商分別與出口地出口商和進(jìn)口地進(jìn)口商訂立買賣合約，貨物實(shí)際并未在本地進(jìn)出口（實(shí)際的貿(mào)易交易，即貨物流發(fā)生在境外），而是由出口地直接運(yùn)交進(jìn)口地，但單據(jù)文件押匯或托收經(jīng)過本地貿(mào)易服務(wù)提供商處理。

2.離岸銀行服務(wù)：境內(nèi)銀行吸收非居民的資金，并為非居民提供存款、國(guó)際結(jié)算、外匯擔(dān)保、融資及咨詢見證等金融服務(wù)。

3.離岸保險(xiǎn)服務(wù)：境內(nèi)保險(xiǎn)公司根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，為境外標(biāo)的提供的一種風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)。具體包括兩種業(yè)務(wù)形態(tài)：一是離岸再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是指通過再保險(xiǎn)分入的方式，為境外保險(xiǎn)人提供一定額度的再保險(xiǎn)支持；二是離岸直保業(yè)務(wù)，是指作為原保險(xiǎn)人之一，直接參與原保險(xiǎn)合同的談判并出具保單。當(dāng)前離岸保險(xiǎn)服務(wù)主要是指離岸再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

（二）拓寬技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定范圍

離岸服務(wù)業(yè)務(wù)與技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)具有一定的交集，就原理而言，離岸服務(wù)業(yè)務(wù)所強(qiáng)調(diào)的是服務(wù)對(duì)象或交易標(biāo)的不在中國(guó)境內(nèi)，而服務(wù)發(fā)生地可在境內(nèi)也可在境外，這類離岸服務(wù)業(yè)務(wù)與現(xiàn)行的技術(shù)先進(jìn)服務(wù)業(yè)務(wù)的認(rèn)定原則并不存在沖突。鑒于兩者在實(shí)質(zhì)上的趨同性，建議適當(dāng)擴(kuò)展技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)服務(wù)外包業(yè)務(wù)認(rèn)定的范圍，將服務(wù)外包技術(shù)從硬技術(shù)（IT）提升到軟技術(shù)（管理經(jīng)驗(yàn)和交易能力），同時(shí)將符合條件的離岸服務(wù)業(yè)務(wù)列入《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》，以加大政策支持力度，擴(kuò)大優(yōu)惠政策的適用面。

（三）完善自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)有關(guān)稅收政策的建議

為了提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，支持自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)功能的拓展深化，進(jìn)一步吸引資金和相關(guān)資源，筆者就進(jìn)一步完善自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)有關(guān)稅收政策建議如下：

1.稅率優(yōu)惠。即對(duì)中國(guó)服務(wù)外包示范城市經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型的離岸服務(wù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型離岸服務(wù)企業(yè)是指從事離岸貿(mào)易服務(wù)、離岸銀行服務(wù)和離岸保險(xiǎn)服務(wù)等運(yùn)營(yíng)服務(wù)和供應(yīng)鏈管理服務(wù)的企業(yè)。享受上述稅率優(yōu)惠的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)除同時(shí)符合財(cái)稅［2014］59號(hào)文第二條規(guī)定的前四點(diǎn)條件外，還必須滿足特定行業(yè)收入占比的要求。從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占比初步設(shè)定為：離岸銀行服務(wù)收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的1%以上；離岸保險(xiǎn)服務(wù)收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的1%以上；離岸貿(mào)易服務(wù)收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的5%以上；其他服務(wù)業(yè)務(wù)的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的35%以上。所謂從事技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入指的是企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的合同，由本企業(yè)為境外單位提供離岸貿(mào)易服務(wù)、離岸銀行服務(wù)和離岸保險(xiǎn)服務(wù)，并從上述境外單位取得的收入。

鑒于上述政策建議對(duì)原有政策的認(rèn)定范圍有所突破，從審慎的角度考慮，建議先行在自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)試行一段時(shí)期（如5年）后再出臺(tái)政策進(jìn)一步完善，特別是技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例等指標(biāo)條件，以便復(fù)制推廣。

2.稅基減免。即對(duì)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的技術(shù)先進(jìn)型離岸服務(wù)企業(yè)所取得的離岸服務(wù)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按90%計(jì)入收入總額。這一政策建議是以所得稅法有關(guān)減記收入的規(guī)定為依據(jù)，充分考慮了對(duì)業(yè)務(wù)的激勵(lì)和對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠相分離的原則?？紤]到這一政策建議的創(chuàng)新性和影響面，建議在自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)先試行一段期間（如5年）后再逐步推廣適用。

責(zé)任編輯：周優(yōu)

F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：C

2095-6126（2016）07-0075-03