●熊 莉

論內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化
——基于SMART原則構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化體系

●熊 莉

構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化體系是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，本文闡述了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的必要基礎(chǔ)，并依據(jù)SMART原則提出構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化體系的具體做法，對(duì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展進(jìn)程具有現(xiàn)實(shí)意義。

內(nèi)部審計(jì) 職業(yè)化SMART原則 體系構(gòu)建

進(jìn)入21世紀(jì)，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展迅捷。和醫(yī)生、律師一樣，在英美等發(fā)達(dá)國(guó)家，作為一種正式的社會(huì)職業(yè),內(nèi)部審計(jì)師很受信任和尊重。在中國(guó)，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是必然趨勢(shì)，也是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)之一。目前中國(guó)內(nèi)審面臨的一個(gè)重點(diǎn)課題是如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化。

一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化概述

(一)職業(yè)化的社會(huì)學(xué)定義

1933年著名社會(huì)學(xué)家布蘭代斯曾對(duì)職業(yè)概念做出如下經(jīng)典描述：“職業(yè)是一種正式的工作。為了從事這一職業(yè)，需進(jìn)行必要的以智能為特征的崗前訓(xùn)練，涉及知識(shí)和某些擴(kuò)充的學(xué)問(wèn)，它們不同于純粹的技能。”社會(huì)發(fā)展尤其是勞動(dòng)生產(chǎn)力提高的必然產(chǎn)物是社會(huì)分工，由此派生各種各樣的工作、行當(dāng)。但是，從社會(huì)學(xué)角度分析，只有少數(shù)工作或行當(dāng)能成為職業(yè)，其余則不能。這種由工作或行當(dāng)向職業(yè)轉(zhuǎn)化的過(guò)程就是所謂的職業(yè)化，這是社會(huì)學(xué)的研究領(lǐng)域之一。從社會(huì)學(xué)角度分析，職業(yè)化是一項(xiàng)艱巨而宏偉的社會(huì)工程，所有的行業(yè)群體無(wú)不向往并追求這一目標(biāo)，但如愿者寥寥。

1、職業(yè)化的基本屬性。職業(yè)化具有三個(gè)屬性：一是職業(yè)應(yīng)該是正式的全日制工作；二是職業(yè)應(yīng)該擁有深?yuàn)W的知識(shí)和技能，而這些知識(shí)技能可以通過(guò)教育培訓(xùn)獲得；三是職業(yè)應(yīng)該向它的客戶(hù)和公眾提供優(yōu)質(zhì)無(wú)私的服務(wù)。

2、職業(yè)化的四個(gè)要件。職業(yè)化的四個(gè)要件分別是：（1）專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能；（2）服務(wù)理念：（3）職業(yè)自治；（4）專(zhuān)業(yè)權(quán)威。為了贏得社會(huì)公眾的認(rèn)可，潛在職業(yè)必須向社會(huì)提供獨(dú)特的知識(shí)和技能，并且確保公眾的利益。作為回饋，社會(huì)賦予職業(yè)以自律特權(quán)。這種交換誕生了所謂的專(zhuān)業(yè)權(quán)威，一般表現(xiàn)為國(guó)家或政府授予職業(yè)諸如從業(yè)執(zhí)照等特權(quán)。顯而易見(jiàn)，專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)是社會(huì)對(duì)職業(yè)的技術(shù)要求，確保公眾利益則為道德要求。以上四個(gè)要件關(guān)系如圖所示：

圖1

3、職業(yè)化的目的。職業(yè)化的目的主要是尋求對(duì)其專(zhuān)業(yè)服務(wù)的市場(chǎng)壟斷，并且提高其社會(huì)地位。對(duì)于以知識(shí)為基礎(chǔ)的職業(yè)，社會(huì)地位和商業(yè)成功之間有必然的聯(lián)系。這類(lèi)職業(yè)一般提供無(wú)形的服務(wù)，即不能在購(gòu)買(mǎi)前通過(guò)感官予以鑒別；對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，他們托付了自己的財(cái)產(chǎn)、命運(yùn)，所以它離不開(kāi)信任。通常，人們?nèi)菀仔湃文切┦茏鹁吹娜?。所以，職業(yè)需要在商業(yè)利益和社會(huì)地位之間尋求平衡點(diǎn)。其次，職業(yè)化還有一些次級(jí)目標(biāo)。首先，職業(yè)需要為自己建立一個(gè)特定的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)地。其次，職業(yè)需要培養(yǎng)合格的從業(yè)者，即未來(lái)的從業(yè)者都需要經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)暮Y選、培訓(xùn)。最后，職業(yè)還需要控制教育資源，以及對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的開(kāi)發(fā)和壟斷。

(二)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的內(nèi)容與特征

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化指的是把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成一種正式職業(yè)，從獲取審計(jì)業(yè)務(wù)、組織開(kāi)展審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)步驟、搜集審計(jì)證據(jù)、出具審計(jì)報(bào)告到定審計(jì)人員的資格認(rèn)定等等每一項(xiàng)環(huán)節(jié)都按職業(yè)化的標(biāo)準(zhǔn)去衡量。

1、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的主要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化包括（1）內(nèi)審組織的行業(yè)化、社會(huì)化；（2）內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的法律化、規(guī)范化；（3）審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)化、資格化。

2、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化基本特征。職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比具有以下特征：

（1）獨(dú)立性與客觀性特征。職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)不僅具有形式上的獨(dú)立性（審計(jì)人員具有獨(dú)立于被審計(jì)單位之外的地位、身份和利益），而且具有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，要求審計(jì)人員能夠自覺(jué)秉持公正態(tài)度執(zhí)行審計(jì)程序。職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)具有客觀性，指內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該一切從客觀實(shí)際出發(fā)，不憑空猜測(cè)、不主觀臆斷。要求內(nèi)審人員工作的出發(fā)點(diǎn)必須客觀，沒(méi)有偏見(jiàn)，否則就無(wú)法獲得信任。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性就建立在獨(dú)立性和客觀性之上。

（2）規(guī)范性與專(zhuān)業(yè)性特征。職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)要求從業(yè)人員無(wú)條件遵循內(nèi)審行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，有能力正確運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)、一直秉持著內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德規(guī)范。

（3）服務(wù)性特征。進(jìn)入職業(yè)化體系的內(nèi)部審計(jì)不單單是監(jiān)督機(jī)制的必要組成結(jié)構(gòu)，更要為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和重大決策發(fā)揮重要作用，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而服務(wù)。

(三)中、西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)比

1、西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展現(xiàn)狀。以美國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展為例，它借鑒了企業(yè)文化和社會(huì)科學(xué)發(fā)展的成就，并且滿(mǎn)足持續(xù)變化的企業(yè)外部環(huán)境對(duì)完善內(nèi)部管理和增加價(jià)值的要求。在學(xué)習(xí)和借鑒會(huì)計(jì)師和其他成熟職業(yè)（如律師和醫(yī)生）的基礎(chǔ)上，美國(guó)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)踏上了一條實(shí)現(xiàn)職業(yè)化的捷徑。美國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化體系擁有如下特點(diǎn)：

（1）完備的行業(yè)制度、準(zhǔn)則。1941年于美國(guó)成立的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展起到舉足輕重的作用。IIA隨即制定了《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明》、《內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)道德規(guī)則》等概括和約束協(xié)會(huì)職業(yè)行為的標(biāo)準(zhǔn)。不久又頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》，從職責(zé)和獨(dú)立性到工作范圍和工作程序，都做了詳細(xì)規(guī)定，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)有了完備的行為準(zhǔn)則和衡量標(biāo)準(zhǔn)。自此以后，內(nèi)部審計(jì)無(wú)論其規(guī)模還是從所提供的服務(wù)來(lái)看，都作為一種較為成熟的職業(yè)被社會(huì)所認(rèn)同。

（2）寬泛的內(nèi)部審計(jì)工作范圍。內(nèi)部審計(jì)的工作范圍不僅包含了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、效益和效果等方面，在關(guān)注內(nèi)部控制體系的同時(shí)，也開(kāi)始重視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等領(lǐng)域。形成了管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和綜合審計(jì)等體系。

（3）嚴(yán)格的行業(yè)準(zhǔn)入和后續(xù)學(xué)習(xí)制度。在美國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)從業(yè)人員有最基本的要求：第一，必須擁有專(zhuān)業(yè)技能。資格考試是獲得注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格的唯一途徑；第二，從業(yè)人員必須嚴(yán)格遵守行業(yè)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則；第三，定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行繼續(xù)教育的培訓(xùn)。

內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)這一機(jī)構(gòu)的定位是服務(wù)于內(nèi)部審計(jì)人員，服務(wù)員于內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng)和后續(xù)學(xué)習(xí)，幫助內(nèi)部審計(jì)人員盡快適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境。

2、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展現(xiàn)狀。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)工作起步較晚，就整體水平而言，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家仍存在不小差距。具體表現(xiàn)在：

（1）內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不夠明晰。目前的內(nèi)部審計(jì)制度大都是宏觀指導(dǎo)性文件，在具體審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)人員難以操作，難以發(fā)揮應(yīng)有的規(guī)范作用。

（2）內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)審慎水平有限。由于沒(méi)有設(shè)立行業(yè)的準(zhǔn)入制和準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)審從業(yè)人員基本都是無(wú)證上崗；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)學(xué)習(xí)也不夠及時(shí)，缺乏完整的體系。

（3）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與組織的目標(biāo)不一致。盡管目前審計(jì)目標(biāo)已從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變，但是實(shí)際上大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的價(jià)值取向仍以查錯(cuò)糾弊為主。這種內(nèi)審目標(biāo)與組織目標(biāo)不一致的后果是無(wú)法深入?yún)⑴c到企業(yè)的目標(biāo)責(zé)任制之中，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮更大作用。

二、構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化體系的基礎(chǔ)條件

目前尚不具備推行純粹社會(huì)化的內(nèi)部審計(jì)及完全獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系的成熟條件，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)應(yīng)著重加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性和行業(yè)的規(guī)范性建設(shè)，內(nèi)審組織體系應(yīng)強(qiáng)調(diào)相對(duì)獨(dú)立。建設(shè)內(nèi)審職業(yè)化應(yīng)具備以下基礎(chǔ)條件：

(一)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織體系

審計(jì)獨(dú)立性這一概念不是絕對(duì)的概念，而是相對(duì)的概念。只要這種獨(dú)立性仍能保持在社會(huì)公眾期望的獨(dú)立性水平之上即可。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是其權(quán)威性的基礎(chǔ)，如果沒(méi)有一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織體系，那么審計(jì)組織在審計(jì)過(guò)程中無(wú)論多么努力工作，在審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷過(guò)程中必然摻雜主觀意見(jiàn)，難以做到客觀公正，不僅審計(jì)人員會(huì)喪失個(gè)人信用，連審計(jì)報(bào)告也會(huì)喪失信任，甚至導(dǎo)致審計(jì)職能的弱化。

(二)與組織一致的審計(jì)目標(biāo)

在企業(yè)管理當(dāng)局要求內(nèi)審部門(mén)提供更富建設(shè)性服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自身也希望擴(kuò)大審計(jì)效果以鞏固提高其地位這兩個(gè)動(dòng)因的共同驅(qū)使下，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)理念也在不斷發(fā)生變化。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)走到了十字路口，需要對(duì)未來(lái)進(jìn)行選擇。一條是墨守成規(guī)，依然遵循以財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)道路，但這條道路容易使內(nèi)部審計(jì)走向退化；另一條道路則是介入公司治理，發(fā)揮管理導(dǎo)向和公司治理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方式。這種發(fā)展創(chuàng)建了新的以?xún)r(jià)值主張為主的審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其職業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)，在市場(chǎng)動(dòng)蕩和危機(jī)中為組織發(fā)現(xiàn)癥結(jié)，剖析起因，幫助組織渡過(guò)難關(guān)。

(三)專(zhuān)業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的新理念主張，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)⒉粩酀B透到經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是介入風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域，這要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅僅精通財(cái)務(wù)，也要具備多種知識(shí)體系、較好的職業(yè)道德、良好的溝通能力。公司治理需要高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員能力素質(zhì)的高低將影響到內(nèi)部審計(jì)組織地位與權(quán)威的提升。

(四)先進(jìn)、規(guī)范的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)從2000年開(kāi)始著手制定中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，首批準(zhǔn)則和規(guī)范已于2003年6月1日正式施行。截止2014年12月，中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)已經(jīng)制定并頒布實(shí)施了基本準(zhǔn)則6批和29個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，頒布實(shí)施了4個(gè)實(shí)務(wù)指南。

三、基于SMART原則構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化體系

構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化體系是一項(xiàng)艱巨宏偉的社會(huì)工程，同時(shí)也是一項(xiàng)需全體審計(jì)人員不斷努力奮斗才可能實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)期目標(biāo)。因此，在規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化體系時(shí)，我們借鑒了目標(biāo)管理領(lǐng)域的“黃金原則”——SMART原則。

(一)SMART原則簡(jiǎn)述

SMART原則由管理學(xué)大師Peter Drucker提出，用于幫助指導(dǎo)制定目標(biāo)和管理目標(biāo)。它由五個(gè)英文字母構(gòu)成：Specific（具體的），Measurable（可衡量的），Attainable（可實(shí)現(xiàn)的），Relevant（相關(guān)的），Time-based（有時(shí)限的）。指在構(gòu)建體系、制定目標(biāo)時(shí)，制定者所應(yīng)該遵循的五項(xiàng)原則。依據(jù)SMART原則，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化體系在表述上必須滿(mǎn)足以下要求：（1）內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化體系必須是明確的，內(nèi)容是清晰的，達(dá)成措施是具體的；（2）內(nèi)審職業(yè)化體系每項(xiàng)內(nèi)容是否建成，整個(gè)體系是否建設(shè)成功必須是可以衡量的，如果無(wú)法衡量，就無(wú)法判斷構(gòu)建體系這項(xiàng)目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然，衡量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該遵循“能量化的量化，不能量化的質(zhì)化”；（3）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化體系這一目標(biāo)應(yīng)是可實(shí)現(xiàn)的，這個(gè)體系應(yīng)該建立在實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)之上的，不是脫離現(xiàn)實(shí)的空談，我們不能構(gòu)建不切合實(shí)際、脫離中國(guó)國(guó)情的內(nèi)審職業(yè)化體系；（4）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化體系必須和組織的目標(biāo)高度相關(guān)，職業(yè)化體系構(gòu)建必須緊密?chē)@企業(yè)自身需要和目標(biāo)，必須有助于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，否則構(gòu)建這個(gè)體系失去意義。（5）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化體系必須具有一定的時(shí)限性，同時(shí)這種時(shí)限性對(duì)構(gòu)建體系起到積極促進(jìn)作用。

(二)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化體系的途徑

在SMART原則的指導(dǎo)下，從以下五個(gè)方面著手構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化體系。

1、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)

（1）加快內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)。目前審計(jì)署頒發(fā)的 《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》是內(nèi)部審計(jì)唯一的規(guī)范性文件。討論許久的《內(nèi)部審計(jì)條例》至今仍未頒布，這勢(shì)必導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視。內(nèi)部審計(jì)工作需要相關(guān)的法律條例來(lái)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和義務(wù)，這樣才能在法律層面上保障其獨(dú)立性。因此，加快《內(nèi)部審計(jì)條例》、和《內(nèi)部審計(jì)法》的立法工作，便于讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法依規(guī)實(shí)施審計(jì)程序，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)才具有權(quán)威性。

（2）完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，提高準(zhǔn)則的科學(xué)性、適用性和先進(jìn)性。內(nèi)部審計(jì)在理念、目標(biāo)、職能和內(nèi)容等方面發(fā)生了很大變化，這同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則提出了新的更高的要求，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)進(jìn)行修訂和完善以充分反映內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新理念。此外，制定專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要遵循內(nèi)審行業(yè)國(guó)際化的必然趨勢(shì),要盡量吸收國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念，可以借鑒《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》、《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》；其次是內(nèi)審制度隨著理念的更新和領(lǐng)域的拓展應(yīng)及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的完善修訂，使得具有較強(qiáng)操作性。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)教育體系

（1）提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平。主要有四種做法：一是激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員自發(fā)提高自身素質(zhì)，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)對(duì)其提供時(shí)間和經(jīng)費(fèi)保障，同時(shí)企業(yè)應(yīng)在福利待遇、職務(wù)晉級(jí)、辦公設(shè)施等多方面考慮內(nèi)部審計(jì)人員，激勵(lì)其自身不斷提升。二是建立行業(yè)后續(xù)教育制度，督促內(nèi)審人員不斷進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化學(xué)習(xí)，不斷完善知識(shí)體系的寬度和深度。三是定期開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，側(cè)重內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)方法和審計(jì)程序的運(yùn)用，規(guī)定所有內(nèi)審人員都要接受每年不少于一個(gè)固定學(xué)時(shí)的審計(jì)培訓(xùn)。四是及時(shí)撤換不合格或不適合做內(nèi)部審計(jì)工作的人員，促使內(nèi)部審計(jì)人員不斷提高職業(yè)能力。

（2）加強(qiáng)內(nèi)審人員職業(yè)道德素質(zhì)教育。加強(qiáng)內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量起著關(guān)鍵作用，具體措施如下：一是強(qiáng)化政治思想教育工作，加大內(nèi)審職業(yè)道德的宣傳教育力度，營(yíng)造職業(yè)道德建設(shè)的濃厚氛圍和優(yōu)良環(huán)境，幫助內(nèi)審人員提高職業(yè)道德水平，牢固樹(shù)立國(guó)家利益高于一切觀念，忠于職守，保持清正廉潔，謙虛謹(jǐn)慎，堅(jiān)持原則，服務(wù)人民，奉獻(xiàn)社會(huì)。二是建立監(jiān)督機(jī)制，因地制宜制定和完善內(nèi)審人員的管理辦法?？蓮囊韵路矫嫒胧郑海?）內(nèi)審機(jī)構(gòu)定期與不定期對(duì)內(nèi)審人員職業(yè)道德情況進(jìn)行檢查、評(píng)估、鑒定；（2）發(fā)動(dòng)被審計(jì)單位和其他社會(huì)成員對(duì)內(nèi)審人員職業(yè)道德情況進(jìn)行評(píng)議；（3）對(duì)于違法違規(guī)、同流合污等現(xiàn)象按規(guī)定予以行政處罰，嚴(yán)重的追究法律責(zé)任。

（3）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)入制度。嚴(yán)格實(shí)行審計(jì)人員準(zhǔn)入制度。第一，建立嚴(yán)格的考錄門(mén)檻。對(duì)學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)、工作經(jīng)歷、技術(shù)職稱(chēng)等設(shè)定具體標(biāo)準(zhǔn)，并附加專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)要求，如會(huì)計(jì)師、工程師、造價(jià)師、評(píng)估師、網(wǎng)絡(luò)工程師等；第二，建立審計(jì)人員選拔機(jī)制。從基層選拔出一批政治思想過(guò)硬，工作能力強(qiáng)的優(yōu)秀人才以充實(shí)壯大審計(jì)隊(duì)伍；第三，建立人才引進(jìn)機(jī)制。通過(guò)聘任、購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)等方式，引進(jìn)相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家，經(jīng)過(guò)崗位培訓(xùn)并達(dá)到一定的要求后，吸收到審計(jì)隊(duì)伍中，優(yōu)化人員組成結(jié)構(gòu)，提高整體專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。

（4）完善職業(yè)資格制度。根據(jù)1992年發(fā)布的《審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》，內(nèi)審從業(yè)人員的職稱(chēng)考試（考評(píng)）參照國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職稱(chēng)（考評(píng)）執(zhí)行。內(nèi)審人員與國(guó)家審計(jì)人員參加一樣的考試，獲得同樣的資格證書(shū)。其后，1998年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會(huì)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）達(dá)成協(xié)議，在中國(guó)舉辦CIA考試，目的是及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)做法，提高我國(guó)內(nèi)審人員素質(zhì)。目前應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)的工作：一是設(shè)立行業(yè)準(zhǔn)入制，停止現(xiàn)在的考試和考評(píng)通行的現(xiàn)狀，和注冊(cè)會(huì)計(jì)師一樣，只能以考試取得內(nèi)部審計(jì)師資格；二是內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)充分發(fā)揮作用，加強(qiáng)具體指導(dǎo)。今后內(nèi)部審計(jì)工作不再是以接受本單位主要領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)為主的局面，而是具體接受內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管，以加快內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化進(jìn)程。

3、努力踐行“四大審計(jì)理念”。努力踐行“四大審計(jì)理念”。中石化審計(jì)局倡導(dǎo)的“四大審計(jì)理念”對(duì)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展起到積極作用。在“四大審計(jì)”理念的引領(lǐng)下，內(nèi)部審計(jì)的視角不再局限于以往熟知的財(cái)務(wù)管理等領(lǐng)域，開(kāi)始對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)管理（包括生產(chǎn)安全、節(jié)能減排、產(chǎn)品質(zhì)量）和人力資源管理進(jìn)行全方位關(guān)注，提供具有前瞻性、創(chuàng)新性、高附加值的審計(jì)成果。 “四大審計(jì)”理念是指導(dǎo)思想，指導(dǎo)進(jìn)一步建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)和審計(jì)制度；“免疫系統(tǒng)”理念是工作方針，充分體現(xiàn)了內(nèi)審由傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)變?yōu)樵搭^治理和過(guò)程控制的預(yù)防性?xún)?nèi)審方式；“監(jiān)督與服務(wù)并重”理念是工作方法，摒棄過(guò)去內(nèi)部審計(jì)人員居高臨下的現(xiàn)象，各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)與內(nèi)部審計(jì)工作的合作更加有效，共同分析和解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，與被審計(jì)單位建立良好的合作伙伴關(guān)系。較之原來(lái)的“警察與小偷”，這種“伙伴”關(guān)系能更好地滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的期望；“審計(jì)增加價(jià)值”理念是最終工作目標(biāo)，審計(jì)主體不僅是監(jiān)督者，更是組織目標(biāo)的參與者、推動(dòng)者，可以更有效地幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值目標(biāo)。

4、健全內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核體系?？?jī)效考核的目的是最大限度地提高員工的工作能動(dòng)性。第一步，科學(xué)合理地構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)視作一個(gè)責(zé)任中心，為了讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員充分認(rèn)知組織對(duì)自己的期望和要求，可以把組織的管理目標(biāo)、組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的期望值等分解為績(jī)效指標(biāo)；第二步，建立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系，這個(gè)體系不僅強(qiáng)調(diào)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)，并且同時(shí)也注重內(nèi)部審計(jì)增值績(jī)效考核，使得內(nèi)部審計(jì)工作成果清晰明朗；第三步，評(píng)定具體工作成績(jī)，并依據(jù)指標(biāo)體系對(duì)審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)予以相應(yīng)考核。

5、制定內(nèi)部審計(jì)愿景。引用國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)主席斯蒂芬·歌菲特的一句話：“與其他成熟職業(yè)相比，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)仍處在繼續(xù)演進(jìn)的階段。目前，內(nèi)部審計(jì)面臨挑戰(zhàn)——外部環(huán)境的多種變化，因此制定內(nèi)部審計(jì)的愿景尤其重要。”美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）考慮到愿景對(duì)促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的重要作用，于上世紀(jì)末發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿景》。另外，許多大公司都規(guī)劃了自己的愿景，例如中國(guó)石化的愿景是：“建設(shè)成為人民滿(mǎn)意，世界一流的能源化工公司”。如果沒(méi)有愿景作為宏觀指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展將缺乏方向。較之發(fā)展更好的民間審計(jì)，發(fā)展滯后的內(nèi)部審計(jì)更需要有自己的愿景，更需要愿景的指導(dǎo)與激勵(lì)。從微觀上講，這是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的需要；從宏觀上講，這是縮小企業(yè)與社會(huì)期望差距的需要，更是應(yīng)對(duì)監(jiān)管環(huán)境變化的需要。

一言蔽之，目前應(yīng)該凝聚共識(shí)規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)愿景。這里，我們提出如下中國(guó)內(nèi)部審計(jì)未來(lái)10-20年的發(fā)展愿景：“專(zhuān)家型的審計(jì)人員，有價(jià)值的審計(jì)機(jī)構(gòu)?！鄙鲜鲈妇俺浞煮w現(xiàn)了審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)人在內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程中的角色期待。其中“專(zhuān)家型的審計(jì)人員”是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的核心價(jià)值觀；“有價(jià)值的審計(jì)機(jī)構(gòu)”則體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)工作的終極目標(biāo)。兩者的關(guān)系是層層遞進(jìn)、逐步實(shí)現(xiàn)的。

四、結(jié)束語(yǔ)

構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化體系是一項(xiàng)全新的工作，沒(méi)有現(xiàn)成的工作路子，也沒(méi)有完全相同的模式可以復(fù)制，需要在實(shí)踐當(dāng)中去探索。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)雖然積累了一些成功的經(jīng)驗(yàn)，但是國(guó)情不同，要把國(guó)外的成功模式轉(zhuǎn)化成中國(guó)的路子，需要與實(shí)踐磨合。因此，我們應(yīng)該本著總結(jié)、借鑒、探索三結(jié)合的方式：首先總結(jié)我國(guó)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)20多年來(lái)的豐富經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)，借鑒國(guó)外的先進(jìn)做法；在此基礎(chǔ)上探索出具有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化路子。

（作者單位：中國(guó)石化集團(tuán)公司審計(jì)局武漢分局）

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