劉慧陽+陳立璞

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，預(yù)算管理在企業(yè)管理中占有越來越重要的作用。加強對企業(yè)的全面預(yù)算管理對成本費用的控制具有重大的意義。本文通過對成本費用預(yù)算管理的介紹，對成本預(yù)算編制、日常成本費用預(yù)算控制進行了詳細的闡述。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；成本費用；控制

企業(yè)競爭的內(nèi)容之一就是成本費用的控制，對企業(yè)經(jīng)營的全面預(yù)算有利于建立健全的成本費用控制管理體系，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。全面預(yù)算管理在企業(yè)的經(jīng)營工作中可以分為兩個方面。一是編制全面預(yù)算，編制全面預(yù)算主要是通過運用會計語言和數(shù)據(jù)對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動和資源進行一個總體的規(guī)劃。二是對預(yù)算執(zhí)行的控制、分析和調(diào)整。和傳統(tǒng)預(yù)算的形式相比，第二個方面是全面運算的重點。由于預(yù)算表現(xiàn)出了財務(wù)的計劃性，所以也可以稱為預(yù)算的“剛”性，但是預(yù)算一定要符合時代發(fā)展的需求，要跟隨市場經(jīng)濟帶的變化，所以也必須具備一定的靈活性。處理好剛性和靈活性之間的矛盾，才能夠把預(yù)算的作用發(fā)揮到企業(yè)經(jīng)營中，企業(yè)在進行全面預(yù)算時，不僅要制定有重點、靈活性的預(yù)算計劃，還要使得工作的重點落實到預(yù)算成本控制、分析和調(diào)整上面。

1 從建設(shè)“成本費用預(yù)算管理系統(tǒng)”入手

在實行全面預(yù)算管理控制成本費用的初期階段，我國企業(yè)通常采用的是照搬成本費用的計劃，借鑒書本知識和以往的經(jīng)驗，初步建立了成本費用預(yù)算控制的體系。最初積累的經(jīng)驗和知識并不夠，伴隨這工作人員和企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，很多預(yù)算的計劃也出現(xiàn)了斷層，導(dǎo)致經(jīng)常要重做。因此預(yù)算管理一般都對最后的結(jié)果數(shù)字比較注重，只對表面的成本進行控制工作，對預(yù)算的過程和分析都沒有辦法深入，也造成了經(jīng)濟管理的缺陷，全面預(yù)算管理更加無法實施，影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益的提高。

解決上述的問題，企業(yè)不僅應(yīng)該加強對財會人員的預(yù)算培訓(xùn)，還應(yīng)該建立一個系統(tǒng)化、全面性的預(yù)算管理體系。從基礎(chǔ)的預(yù)算工作開始，要制作標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算計劃報表，明確預(yù)算的制定流程，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，基本建立一個企業(yè)經(jīng)營的數(shù)字指標(biāo)，特別是對預(yù)算口徑的經(jīng)濟資源消耗輔助核算體系的建立，這樣可以為成本的預(yù)算分析和預(yù)算差異分析提供有力的數(shù)據(jù)，為企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展提供一定的基礎(chǔ)。

2 成本預(yù)算編制

2.1 建立符合預(yù)算管理的成本費用核算模式。比如，一家化工企業(yè)，其生產(chǎn)涉及到很多的加工類別和門類，針對這一特點，可以運用兼容性質(zhì)比較強分布結(jié)轉(zhuǎn)、總部平行匯總實際成本的雙軌制產(chǎn)品核算方法，這樣可以使得產(chǎn)品的成本得到分解，可以為財務(wù)部門制作報表提供有力的數(shù)據(jù)，可以滿足企業(yè)內(nèi)部核算的需要，促進企業(yè)全面預(yù)算成本費用控制工作的開展。

2.2 對各項經(jīng)濟資源的消耗量要進行準(zhǔn)確的確認。企業(yè)的各個部門都有其固定的專項資金額度，但是我們不能把這些資金額度直接作為預(yù)算的數(shù)據(jù)。由于各個部門的固定金額標(biāo)準(zhǔn)考慮的并不全面，無法滿足全面預(yù)算管理的需求。比如技術(shù)部門的原材料工藝消耗的成本一般是根據(jù)產(chǎn)品的質(zhì)量決定的，但是隨著科技水平的提高，產(chǎn)品的工藝也在不斷的完善，一些技術(shù)需要更多的資金的輔助，所以固定的資金是不能作為整體預(yù)算的數(shù)據(jù)。我們應(yīng)該對日常成本費用消耗數(shù)量進行仔細的統(tǒng)計，把這些數(shù)字作為預(yù)算的數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)的實際需求，才能制定出合理的預(yù)算，才是真正的發(fā)揮全面預(yù)算管理在成本費用控制中大的作用。

2.3 確定分解各成本費用要素。主要掌握如下要點：首先，根據(jù)各成本費用的習(xí)性選擇各成本要素的分解方法。其次，成本費用編制過程一定要結(jié)合日常成本費用核算模式進行歸集和分解，這樣編制的預(yù)算才能客觀實際，使日后的成本費用分析和考核更有意義。再次，需重視編后的合龍檢查，就如同財務(wù)的復(fù)式記賬一樣，任何科目的數(shù)據(jù)的對與錯，需選擇另一條不關(guān)聯(lián)的途徑去進行技術(shù)檢驗，做到準(zhǔn)確無誤。通過以上辦法編出的預(yù)算還需根據(jù)近幾年的實際數(shù)據(jù)以及預(yù)算差異數(shù)據(jù)進行修正。最后還要詳略有度、突出重點。

3 日常成本費用預(yù)算控制

3.1 對分析的內(nèi)容和格式進行規(guī)范。通過對各個時期的生產(chǎn)分廠進行成本的預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，制定一個書面的報告。為了提高報告的準(zhǔn)確性，可以制定一個標(biāo)準(zhǔn)的報告模板，該模板主要包括提綱、分析表格以及數(shù)據(jù)模型，對成本費用的預(yù)算差異應(yīng)該進行詳細的分析，然后提出一個有效的措施來對成本進行控制，這樣可以使得日常的分析報告更專業(yè)更規(guī)范，可以提高工作的效率。

3.2 分類查找原因。根據(jù)生產(chǎn)分廠的預(yù)算執(zhí)行情況分析，形成公司季度成本費用分析。主要按可控成本與不可控成本進行分析。如將直接材料、工資、專用費用、制造費用中的物耗部分、廢品損失定義為可控費用，進行詳細分析、嚴(yán)格考核；對分廠不可控成本如工資的基礎(chǔ)單元部分、折舊、大中修等則作為總部的分析內(nèi)容，由各職能管理部門同時進行分析。

3.3 期末考核時對由于產(chǎn)量的增減而發(fā)生的成本預(yù)算差異進行調(diào)整。由于大多數(shù)生產(chǎn)單位不是直接面對市場，沒有對外銷售的職能，為體現(xiàn)考核的公平性，考核時應(yīng)剔除產(chǎn)量增減因素對生產(chǎn)單位成本費用的影響。我們將成本預(yù)算項目分為固定費用與變動費用，對由于產(chǎn)量增加引起單位固定成本稀釋而造成的節(jié)約予以剔除，反之亦然。對核定后的成本費用預(yù)算差異，提交公司綜合考核部門進行考核。

4 可控費用預(yù)算的控制

4.1 可控費用由各責(zé)任單位在預(yù)算年度控制實施。原則上剛性實施，不得突破。如遇特殊事項需追加預(yù)算，應(yīng)由責(zé)任單位提出申請及依據(jù)，由預(yù)算辦公室在可控費用總額度內(nèi)進行調(diào)劑平衡，報主管公司領(lǐng)導(dǎo)審批后送達預(yù)算管理委員會批準(zhǔn)后實施。

4.2 可控費用為日常管控的重點。財務(wù)會計部是反映控制費用的重點單位，在日常報賬的核算中做到無預(yù)算不支出，使各項成本費用支出始終處于動態(tài)跟蹤和監(jiān)控之下。在預(yù)算執(zhí)行過程中責(zé)任單位負責(zé)登記相應(yīng)消耗指標(biāo)及費用臺賬，做到心中有數(shù)，瞻前顧后。根據(jù)臺賬等資料，對形成的預(yù)算費用差異分析原因，找出對策，形成季度費用預(yù)算分析，提交預(yù)算辦公室。

4.3 規(guī)范操作，考核到位。預(yù)算辦公室負責(zé)將可控費用分解落實到各責(zé)任單位，按月對事務(wù)性費用進行打分考核，并對節(jié)約取得成效的予以鼓勵。公司要求各管理部門每年至少以5%為節(jié)約目標(biāo)制定自己的降低費用計劃，并對降低費用成果予以考核，即在未有超預(yù)算單項的情況下，對各單位全部事務(wù)費總和節(jié)約超過5%以上部分按10%通知相關(guān)考核部門進行獎勵。

5 結(jié)論

綜上所述，本文通過對全面預(yù)算管理在成本費用控制中應(yīng)用的分析，介紹了全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的重要意義。加強在成本費用控制中的全面預(yù)算管理可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，能夠有效的降低企業(yè)的經(jīng)營成本，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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作者簡介：劉慧陽，身份證號：230107197608212461。

陳立璞，身份證號：230102198006283417。