繆國海 周兆榮

農(nóng)村銀行視角下“營改增”的影響

繆國海 周兆榮

金融業(yè)由于其子行業(yè)種類眾多、核算復(fù)雜，一直以來被認(rèn)為是最后一批營改增行業(yè)中的一大難點。按照國家有關(guān)部門統(tǒng)一部署今年5月1日起，金融業(yè)納入營改增試點（營業(yè)稅改征增值稅）銀行業(yè)將統(tǒng)一適用6%稅率，較原來的營業(yè)稅5%稅率有所提升。此前，業(yè)界普遍預(yù)測金融業(yè)營改增將于下半年晚些時候才會實施，此番時間表按期實施，使各農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)備感壓力。農(nóng)信社、村鎮(zhèn)銀行因業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)相對更傳統(tǒng)，今后不再享受3%的營業(yè)稅優(yōu)惠稅率，稅收負(fù)擔(dān)將會明顯加重。可能會成為銀行業(yè)利潤下降最為明顯的銀行。

營改增的具體內(nèi)涵是，將企業(yè)按營業(yè)額繳納的營業(yè)稅，改成按產(chǎn)品、服務(wù)增值部分納稅的增值稅。目的是減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅。但是實施兩個月以來商業(yè)銀行的普遍反映是，由于稅基擴(kuò)大、計稅范圍與免稅項目發(fā)生變化，盡管是從營業(yè)收入全額征稅，改變?yōu)榘丛鲋挡糠值牟铑~征稅，銀行稅負(fù)仍然會增加1—1.5個百分點。筆者注意到銀行業(yè)目前實施的營改增試點方案，從整體而論減稅效果將低于市場預(yù)期，

多路徑影響銀行利潤

根據(jù)銀行不同的客戶對象、資金規(guī)模、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、采購周期，營改增會對銀行的利潤收入形成影響。一是銀行客戶構(gòu)成會影響納稅額變化。銀行可以向大客戶轉(zhuǎn)嫁增值稅。實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)嫁，銀行要看客戶的性質(zhì)，如果作為一般納稅人的公司客戶，銀行能夠轉(zhuǎn)嫁部分或全部增值稅。而個人客戶在市場競爭激烈背景下，就難以進(jìn)行難以轉(zhuǎn)嫁抵扣增值稅。農(nóng)村銀行一般少有大客戶或根本沒有大客戶，就無法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

二是因銀行資金規(guī)模不同，營改增繳交稅負(fù)的絕對額，對銀行利潤影響的程度有所不同。對大銀行影響比較小，利潤率下降的幅度并不大。而區(qū)域性中、小銀行因繳交增值稅，對利潤率會造成明顯下降，尤其是農(nóng)信社、村鎮(zhèn)銀行等機(jī)構(gòu)本身實現(xiàn)利潤并不多，由于不再享受原先3%的營業(yè)稅優(yōu)惠稅率，利潤率下降或?qū)⒆顬槊黠@。

三是由于銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不同，繳交增值稅對利潤的影響程度也有所不同。銀行主要通過貸款利息收入、中間業(yè)務(wù)收入和金融商品買賣收入帶來利潤，由于業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)有所不同，來自三塊收入的比重就不一樣。以貸款利息收入為例，如果是經(jīng)營低稅率的農(nóng)業(yè)類農(nóng)產(chǎn)品收購、科技開發(fā)貸款，或者是免稅類的扶貧貸款、學(xué)生教育貸款的銀行，即使業(yè)務(wù)基數(shù)大但貸款利息收入低，繳交增值稅就會比較輕，對銀行利潤影響也就比較小。

另外在設(shè)備服務(wù)采購方面，由于不同銀行周期不同，營改增對所得稅繳交的影響也有所不同。比如銀行在年初采購IT設(shè)備系統(tǒng)，就可能與供應(yīng)商提價“撞車”，向銀行轉(zhuǎn)嫁增值稅，從而影響銀行實現(xiàn)實際利潤。而同業(yè)業(yè)務(wù)收入占比高的銀行，增加稅負(fù)還會更大一些。

稅制沿革與營改增的變化

營改增試點之前，我國銀行業(yè)繳交的稅種眾多，包括企業(yè)營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、土地使用稅、印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、消費稅、土地增值稅等。其中營業(yè)稅與所得稅是納稅主要稅種，約占銀行納稅額的90%左右。1996年以來營業(yè)稅稅率一直呈現(xiàn)向上走的趨勢，至2000年稅率從5%調(diào)高至8%。2001年開始在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的財政政策指引下，當(dāng)年營業(yè)稅稅率回調(diào)至7%，2002年再次回調(diào)到6%，2003年回調(diào)到5%一直延續(xù)至今。銀行所得稅則一直延續(xù)25%的稅率至今未變。

此前銀行營業(yè)稅繳納覆蓋了三塊業(yè)務(wù)，均按照營業(yè)額全額征收：一是銀行的貸款利息收入，即使是借助借貸資金獲得的貸款利息也不做抵扣；二是銀行外匯、有價證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓的收入，按照賣出價減去買入價的余額征收；三是服務(wù)性手續(xù)費收入。但是，由于營業(yè)稅是地方稅種，稅收征管的彈性比較大，在銀行對地方貢獻(xiàn)足夠大的背景下，很多地方政府對銀行營業(yè)稅基本不征收、或者只是象征性征收。未被征收營業(yè)稅的有金融商品持有期間的利息收入，含國債和地方債、企業(yè)債和政策性金融債；同業(yè)投資屬于金融創(chuàng)新，允許將其劃至金融同業(yè)往來收入，予以豁免征稅。

實行營改增試點后，造成銀行業(yè)整體稅負(fù)上升主要有三個原因：一是稅基被拓寬、納稅范圍擴(kuò)大；各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入、信用卡透支利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)收入，均被劃入貸款利息收入需要繳納全額增值稅。二是金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來業(yè)務(wù)免稅范圍縮小。營業(yè)稅時代對銀行同業(yè)往來業(yè)務(wù)收入不征繳營業(yè)稅。營改增后僅有線上的同業(yè)交易收入免稅，意味著約占同業(yè)收入90%的線下同業(yè)收入將無法免稅。而屬于銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)的非標(biāo)投資、買入返售、同業(yè)投資等等收入，實施營改增后被劃入貸款業(yè)務(wù)收入，也要全額征繳增值稅。三是銀行營業(yè)稅改為增值稅后，由地方征收轉(zhuǎn)變?yōu)橛蓢艺魇?，對銀行的稅率調(diào)整權(quán)力將集中于中央財政，對銀行的稅收征管“彈性”降低了。稅率由營業(yè)稅5%提升到增值稅6%，已經(jīng)是板上釘釘。特別是前兩項原因，對加重銀行稅負(fù)的影響最為直觀。

對農(nóng)村金融這一領(lǐng)域，國家近年陸續(xù)出臺稅費減免政策，對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、銀行機(jī)構(gòu)設(shè)立的貸款公司、農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行，均實行按照3%的稅率征收營業(yè)稅，減輕其稅負(fù)支持其發(fā)展壯大。實施營改增試點以后，該扶持優(yōu)惠政策執(zhí)行至2015年12月31日已經(jīng)結(jié)束；目前還在執(zhí)行的對10萬元以下的小額農(nóng)戶貸款利息收入免征營業(yè)稅，也將執(zhí)行至2016年12月31日。

“營改增”過渡期的銀行處境

由于金融業(yè)營改增的實施細(xì)則和操作規(guī)范遲遲沒有正式出臺，導(dǎo)致農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)存在較強(qiáng)的觀望情緒。據(jù)了解大型銀行、股份制銀行及城商行，早在去年就陸續(xù)啟動相關(guān)項目咨詢、方案調(diào)整及系統(tǒng)建設(shè)等準(zhǔn)備。農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)整體進(jìn)度相對滯后，時間已經(jīng)不多，到了加緊著手準(zhǔn)備的時候。

營改增意味著銀行稅負(fù)的壓力比之前要大，明確工資、獎金、補(bǔ)貼等費用不作進(jìn)項稅抵扣，會出現(xiàn)銀行納稅有所增加，盈利與收入有所下降的反向趨勢?；谶@一重大變化，銀行必須做好內(nèi)部調(diào)整，對業(yè)務(wù)課稅變化進(jìn)行合理評估，探究存在的風(fēng)險及時采取措施。在進(jìn)項稅管理方面，將各進(jìn)項稅對應(yīng)銀行業(yè)務(wù)與服務(wù)，無法對應(yīng)的按規(guī)定及時歸并；對各分支機(jī)構(gòu)之間交易進(jìn)項實行歸集管理；建立不可抵扣進(jìn)項稅額項目清單；合理解決歸集抵扣和銷項確認(rèn)不配比問題，通過完善管理獲得進(jìn)項稅額抵扣，盡量降低稅負(fù)，提升經(jīng)營效益。

落實營改增改革，地處最基層的農(nóng)村銀行在客戶管理方面要做好三件事：

一是合同管理。實行增值稅改革，影響整體經(jīng)營架構(gòu)，銀行應(yīng)該了解國家稅法的規(guī)定和政策，適應(yīng)“營改增”的需要。建立“營改增”專門小組，對“營改增”產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，達(dá)到降低稅負(fù)，提高市場競爭力。實行增值稅改革銀行要確定合同板塊，對傳統(tǒng)合同根據(jù)輕重緩急重新梳理和修訂，聘請稅務(wù)師對增值稅發(fā)票進(jìn)行處理，歸集整理稅務(wù)不明確的相關(guān)合同；明確合同價款含稅與不含稅界限。開具發(fā)票、安排付款方式根據(jù)客戶需要區(qū)別對待，減少稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險；對于政策不明確項目通過合同修訂，減少稅收政策風(fēng)險。

二是開具發(fā)票。由于農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)客戶數(shù)量多，每筆業(yè)務(wù)金額相對較小，完善客戶資料需要提前進(jìn)入準(zhǔn)備，還要增加柜臺接待能力。隨著業(yè)務(wù)電子替代率有所提高，大量的發(fā)票開具帶來了人力與設(shè)備不足困難。營改增后農(nóng)村機(jī)構(gòu)面臨發(fā)票開具增加的挑戰(zhàn)。需盡早采購開票設(shè)備，進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)試，并且培訓(xùn)相關(guān)人員。實施營改增對發(fā)票開具的要求更加嚴(yán)格，要在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章，按照增值稅納稅義務(wù)的時間開具發(fā)票，并定期向主管機(jī)關(guān)報告發(fā)票的使用情況。完善增值稅發(fā)票管理，實現(xiàn)進(jìn)項稅額應(yīng)抵盡抵。

三是調(diào)整定價。此前銀行直接上報營業(yè)稅并繳納稅款。而營改增實施的是管理報價，銀行繳納稅款將會被劃分為不含稅價和增值稅兩方面，需要考慮增值稅對收入和定價的影響，根據(jù)具體情況，繳納稅額在原來的基礎(chǔ)上減去不含稅價的部分，適當(dāng)調(diào)整相應(yīng)定價方式以及合同條款。以確保獲取增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項。制定辦法規(guī)范固定資產(chǎn)、供應(yīng)商、勞務(wù)招標(biāo)。對于不能提供增值稅專項發(fā)票的乙方將不再繼續(xù)合作。

鏈接

商業(yè)銀行主要交納的稅種與稅率是：營業(yè)稅（稅率：5%）所得稅（稅率：25%）城建稅（稅率：為營業(yè)稅和增值稅之和的7%）教育費附加（稅率：為營業(yè)稅和增值稅之和的3%）還包括印花稅，土地使用稅，車船使用稅等若干小稅種。銀行如涉及銷售金銀業(yè)務(wù)，還要交納增值稅。國家實施對企業(yè)營改增，目的是加快財稅體制改革，進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展，尤其是促進(jìn)科技等高端服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費升級，從而調(diào)動各方積極性，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。自2012年截至2015年底，實施營改增減輕企業(yè)賦稅，已經(jīng)累計實現(xiàn)減稅6412億元。營改增被稱之為1994年分稅制改革以來，對財稅體制的又一次變革。至此2016年5月，我國營業(yè)稅開始退出歷史舞臺，增值稅制將漸行漸穩(wěn)走向規(guī)范。