馮雅琴

【摘要】我國高等學(xué)校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀是：內(nèi)部會計控制制度還沒有建立，或者雖然有制度但還不完善，尤其是貨幣資金、工程項目等方面的會計控制制度不健全；缺乏對學(xué)校高層領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的監(jiān)督和制約；高等學(xué)校預(yù)算資產(chǎn)財務(wù)管理存在漏洞，預(yù)算編制過程中的數(shù)據(jù)不完整不真實(shí)；提出加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的對策建議，一是進(jìn)一步明確政府與高等學(xué)校之間的權(quán)利與義務(wù)，強(qiáng)化建立量化考核，建立激勵與懲罰制度；二是按照現(xiàn)代大學(xué)制度的要求，加強(qiáng)高等學(xué)校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)；三是加強(qiáng)高校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)；四是加強(qiáng)高等學(xué)校內(nèi)外部監(jiān)控和評價體系建設(shè)；五是強(qiáng)化高校風(fēng)險管理。

【關(guān)鍵詞】高校 內(nèi)部控制 高校資產(chǎn)管理 對策建議

一、高等學(xué)校內(nèi)部控制及其特點(diǎn)

高校是公益性機(jī)構(gòu)，其公益性的主要表現(xiàn)是它的非營利性質(zhì)。但伴隨著社會的進(jìn)步和自身發(fā)展的需要，高校與社會的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益增多，其職能也呈現(xiàn)出多元化趨勢，這就決定了高校內(nèi)部控制有以下幾方面的特點(diǎn)：一是高等學(xué)校的國有性質(zhì)。二是高校的行政權(quán)力與學(xué)術(shù)權(quán)力之間的均衡。三是高等學(xué)校業(yè)務(wù)活動和經(jīng)濟(jì)活動的多元化。為了保證教學(xué)科研工作的有效開展，高校還必須開展許多與教學(xué)和科研相關(guān)聯(lián)的其它經(jīng)濟(jì)活動，業(yè)務(wù)范圍涉及面比較廣而且業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜。由于目前高等學(xué)校基建、后勤等業(yè)務(wù)活動的財務(wù)控制相對薄弱，因此也成為高等學(xué)校滋生腐敗的高發(fā)區(qū)。

二、高等學(xué)校內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（1）由于目前我國有些高等學(xué)校內(nèi)部會計控制制度還沒有建立，或者雖然有制度但還不完善，尤其是貨幣資金、工程項目等方面的會計控制制度不健全，從而給弄虛作假和貪污受賄等腐敗現(xiàn)象的發(fā)生提供了可能。

（2）在現(xiàn)有高校管理體制框架下，由于普遍缺乏對高等學(xué)校高層領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的監(jiān)督和制約，導(dǎo)致高校高層領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力過大，權(quán)利超越制度，個別高校的權(quán)力層利用其權(quán)力大肆斂財，對高等學(xué)校的聲譽(yù)造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（3）高等學(xué)校預(yù)算資產(chǎn)財務(wù)管理存在漏洞，預(yù)算編制過程中的數(shù)據(jù)不完整不真實(shí)，有些高校的帳外收入未被有效統(tǒng)計，甚至個別高校還存在“小金庫”等現(xiàn)象。

（4）基于上述原因?qū)е赂咝８瘮“讣l發(fā)。根據(jù)財政部公布的對部分中央行政事業(yè)單位預(yù)算資產(chǎn)財務(wù)情況檢查結(jié)果顯示，僅2009年至2010年上半年半年期間，就有13所高校涉及的總違規(guī)資金達(dá)就到30多億元，占全部檢查違規(guī)資金的3/4。其違規(guī)的主要表現(xiàn)是：預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范，決算報表編制不完整，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緩慢；二是資產(chǎn)管理不嚴(yán)，如未經(jīng)批準(zhǔn)購建資，資產(chǎn)賬實(shí)不符；三是部分事項會計核算不實(shí)；另外還有部分高等學(xué)校存在收入未入賬以及坐收坐支現(xiàn)象，科研課題經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范，校辦企業(yè)管理不嚴(yán)等。

三、加強(qiáng)和完善我國高等學(xué)校內(nèi)部控制的對策

（1）進(jìn)一步厘清政府與高校的權(quán)利與義務(wù)。政府作為高等學(xué)校的主管部門，需要進(jìn)一步對高等學(xué)校校長作為高校的經(jīng)營管理者的權(quán)利和義務(wù)做出明確的界定，制定出臺既鼓勵校長積極進(jìn)行管理創(chuàng)新，又能有針對性的防范潛在風(fēng)險的高校校長管理條例。建立獎罰制度，根據(jù)高等學(xué)校校長在其任期內(nèi)考核的績效進(jìn)行相應(yīng)的獎罰，以激勵高校校長及其學(xué)校管理者努力加強(qiáng)高等學(xué)校的經(jīng)營與管理的積極性。

（2）按照現(xiàn)代大學(xué)制度的要求，加強(qiáng)高等學(xué)校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)。目前我國公立高校內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)大都是按照政府部門的組織機(jī)構(gòu)設(shè)立的，其弊端是行政管理機(jī)構(gòu)設(shè)置過多，人浮于事、職責(zé)不清、部門之間協(xié)調(diào)配合差等問題普遍存在，與現(xiàn)代大學(xué)制度內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的要求相距甚遠(yuǎn)。因此，按照現(xiàn)代大學(xué)制度的要求，加強(qiáng)高等學(xué)校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，是提高我國高校內(nèi)部控制水平、降低高校資產(chǎn)風(fēng)險度的必經(jīng)之路。

（3）加強(qiáng)高校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。充分發(fā)揮高校學(xué)術(shù)權(quán)力在內(nèi)部控制中應(yīng)有的作用，形成行政權(quán)力和學(xué)術(shù)權(quán)力互相協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制。同時還要加大對高等學(xué)校內(nèi)部組織管理體制改革的力度，建立對行政權(quán)力進(jìn)行有效的監(jiān)督和制約機(jī)制。

（4）加強(qiáng)對高校的監(jiān)控和評價體系建設(shè)，包括內(nèi)部監(jiān)控和外部監(jiān)督，以保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。目前我國高校內(nèi)部履行監(jiān)督和評價職責(zé)的部門主要是學(xué)校內(nèi)部設(shè)置的紀(jì)檢、監(jiān)察和審計部門。難以保證他們能夠有效地實(shí)施監(jiān)督工作，必須建立相應(yīng)的配套制度保障他們有效的開展工作。加強(qiáng)高等學(xué)校外部監(jiān)督力量，除了教育系統(tǒng)、稅務(wù)部門的監(jiān)督之外，還要強(qiáng)化外部審計的作用。

（5）強(qiáng)化高校風(fēng)險管理。改革開放以來，隨著計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，高等學(xué)校的經(jīng)營管理方式也在發(fā)生變化，由過去單純國家財政撥款逐漸走向多元化籌集辦學(xué)資金。伴隨著擴(kuò)招生，高等學(xué)校的硬件設(shè)施建設(shè)也在不斷的加大，高等學(xué)校的管理風(fēng)險也與日俱增，尤其是許多高等學(xué)校為了滿足擴(kuò)招的需要而大規(guī)模負(fù)債建造新校區(qū)，其中的債務(wù)風(fēng)險更是高校內(nèi)部控制過程中應(yīng)該高度重視的重要方面。

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