陳盛群

摘 要：隨著近年來大企業(yè)稅務(wù)案件的逐漸增多，人們對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不斷加深，大企業(yè)試圖通過加強(qiáng)稅務(wù)管理，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，進(jìn)而有效縮減因稅務(wù)違法行為的發(fā)生影響企業(yè)發(fā)展前景，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力受到嚴(yán)重的沖擊的事件發(fā)生的概率，本文通過對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其發(fā)生的原因的系統(tǒng)分析，對(duì)加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施展開探討，為縮減大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升大企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力作出努力。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；措施

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效的遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，而導(dǎo)致的企業(yè)未來利益可能受到的損失，可見企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是保證企業(yè)未來利益的一種有效手段，大企業(yè)的特殊性質(zhì)決定，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的難度相比普通企業(yè)更大，所以對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施展開研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其發(fā)生的原因

現(xiàn)階段大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要指大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中所面臨的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，前者即大企業(yè)未明確把握其經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)所涉及的稅收政策，特別是稅收優(yōu)惠政策，使大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增大，稅收成本增加；后者是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的納稅行為違背或不滿足國(guó)家稅收相關(guān)法律法規(guī)，國(guó)家強(qiáng)制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)或法律出發(fā)所造成的經(jīng)濟(jì)、剩余等方面的損失。通過對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生原因進(jìn)行歸納整理發(fā)現(xiàn)，其可分為主觀和客觀兩個(gè)方面：

1.主觀原因

首先，大企業(yè)高層管理者的納稅意識(shí)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，大企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的經(jīng)濟(jì)主體性質(zhì)決定其在經(jīng)營(yíng)的過程中對(duì)生產(chǎn)、銷售等直接關(guān)系到成本、利潤(rùn)的環(huán)節(jié)相比稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理更加重視，所以在實(shí)際經(jīng)營(yíng)的過程中并未有意識(shí)的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的全員貫徹，對(duì)稅務(wù)管理、涉稅目標(biāo)等方面的忽視，必然導(dǎo)致其內(nèi)部納稅意識(shí)的缺乏。其次，大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中為了有效的規(guī)避退市風(fēng)險(xiǎn)，落實(shí)資產(chǎn)重組、粉飾業(yè)績(jī)擴(kuò)大融資等，會(huì)有意識(shí)的利用會(huì)計(jì)手段或關(guān)聯(lián)交易對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行違規(guī)的人為操縱，這在一定程度上加大了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使其管理難度也大幅提升。

2.客觀原因

首先，大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模決定其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要聘請(qǐng)大量的會(huì)計(jì)人員完成，而會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德不達(dá)標(biāo)，或?qū)Υ笃髽I(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)政策掌握的不全面、存在理解錯(cuò)誤，將會(huì)直接導(dǎo)致大企業(yè)出現(xiàn)涉稅問題，所以其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性更高；另外，稅務(wù)政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，會(huì)隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而不斷調(diào)整，大企業(yè)作為涉及大量且復(fù)雜的稅務(wù)政策的經(jīng)濟(jì)主體，當(dāng)其不能準(zhǔn)確、及時(shí)的掌握國(guó)家稅務(wù)政策的調(diào)整動(dòng)態(tài)時(shí)，將會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，嘗試通過稅務(wù)方案的籌劃實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)的同時(shí)創(chuàng)收，當(dāng)大企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，運(yùn)用錯(cuò)誤的操作手段或?qū)?guó)家相關(guān)稅務(wù)政策理解存在偏差的情況下，就會(huì)使稅務(wù)籌劃變成有目的的逃稅、漏稅，這在一定程度上也使大企業(yè)面臨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的重要性

首先，大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模決定其是國(guó)家稅收收入的主要來源，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升，不僅可以保證國(guó)家稅務(wù)收入的穩(wěn)定，而且可以為中小企業(yè)提供有效的借鑒，為國(guó)家稅收政策的落實(shí)創(chuàng)造理想的環(huán)境。其次，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升，可以有效的對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，稅收征管部門需要控制的逃稅漏稅等行為的減少，有利于其稅務(wù)征管效率的提升；再次，大企業(yè)中的上市企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升，可以使其避免因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成經(jīng)濟(jì)、聲譽(yù)等方面的損失，保持穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，進(jìn)而其針對(duì)的證券市場(chǎng)股票價(jià)格也呈現(xiàn)穩(wěn)定的變化趨勢(shì)，使投資者的經(jīng)濟(jì)利益得到保障。另外，大企業(yè)中的跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升，將會(huì)縮減稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，以此保證我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，避免國(guó)家稅收的大規(guī)模流失；除此之外，隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，大量外資企業(yè)涌入國(guó)內(nèi)，大企業(yè)的境外重組、并購(gòu)等行為的發(fā)生將更加頻繁，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升，有利于保證國(guó)家和企業(yè)的合法利益。

三、加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的措施

1.樹立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主動(dòng)性

大企業(yè)管理決策層是否具有較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，直接決定了其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力和效果，只有大企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)產(chǎn)生重要的影響，甚至對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的落實(shí)構(gòu)成阻礙，才能在大企業(yè)董事會(huì)高度形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)知，并將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，按照企業(yè)稅務(wù)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)制定全面、科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并在日常工作中積極的落實(shí)相關(guān)規(guī)定，以此實(shí)現(xiàn)大企業(yè)主動(dòng)避免和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立并不斷完善大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)利用有效的制度對(duì)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，可見其在落實(shí)的過程中更傾向于將事后管理轉(zhuǎn)化為事前管理、事中控制，以此在風(fēng)險(xiǎn)的危害發(fā)生前對(duì)其進(jìn)行有效的控制，縮減其對(duì)大企業(yè)各方面構(gòu)成的沖擊，而建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是現(xiàn)階段大企業(yè)尋求事前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手段的重要成果，其不僅是我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)衡量大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)，而且對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策制定的科學(xué)性和全面性也有重要影響。我國(guó)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》中明確規(guī)定，大企業(yè)在確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的前提下，積極構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的識(shí)別和評(píng)估，以此確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的對(duì)策，結(jié)合管理效果對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行不斷的完善，以此在循環(huán)優(yōu)化的過程中實(shí)現(xiàn)管理成本的縮減，使其更好的為大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系服務(wù)，可見大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，其對(duì)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀念、基本制度、業(yè)務(wù)流程等各方面都提出更高的要求，大企業(yè)在建立和對(duì)其完善的過程中需要結(jié)合其相關(guān)因素的具體情況和成本效益原則逐步進(jìn)行，可見不同規(guī)模和能力的企業(yè)建立和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的時(shí)間、程序等會(huì)存在差異。

3.大企業(yè)應(yīng)有意識(shí)的提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的層面

現(xiàn)階段通常將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理劃分為遵從稅法、納稅籌劃和政策參與三個(gè)層面，遵從稅法即結(jié)合國(guó)家稅收相關(guān)法律體系和大企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，準(zhǔn)確計(jì)算并及時(shí)申報(bào)繳納大企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)稅款，使未納或少納導(dǎo)致的補(bǔ)稅、罰款、聲譽(yù)損失等風(fēng)險(xiǎn)得到控制的相關(guān)行為。納稅籌劃即充分利用各稅種的優(yōu)惠領(lǐng)域，對(duì)大企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)整籌劃，使其盡可能利用稅收優(yōu)惠，以此縮減稅務(wù)成本，由于已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的籌劃空間較小，所以現(xiàn)代大企業(yè)更重視未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為的籌劃，例如，大企業(yè)在重組業(yè)務(wù)之前要以股權(quán)收購(gòu)比例、非股權(quán)支付比例等稅務(wù)處理?xiàng)l件為依據(jù)，在保證其性能的前提下，對(duì)其行為進(jìn)行籌劃，以實(shí)現(xiàn)此行為的稅款遞延等，可見在大企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生前，結(jié)合相關(guān)稅收優(yōu)惠對(duì)經(jīng)營(yíng)中的行為進(jìn)行調(diào)整，確定最優(yōu)稅務(wù)管理方案，不僅可有效的管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且對(duì)企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益具有積極的意義。政策參與是針對(duì)國(guó)家稅務(wù)政策相比經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在一定的滯后性而提出的層面，隨著稅收管理模式的不斷創(chuàng)新，大企業(yè)在稅法制定方面的參與度明顯增加，例如2008年成立的大企業(yè)稅收管理司以大企業(yè)為對(duì)象，積極開展稅收相關(guān)的調(diào)研、意見搜集等，成為大企業(yè)之間稅收政策方面意見交流的平臺(tái)，有效的推動(dòng)了有利于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的頒布，例如我國(guó)頒布的國(guó)內(nèi)航空企業(yè)燃油附加費(fèi)免交三年?duì)I業(yè)稅、電信行業(yè)銷售附帶贈(zèng)送服務(wù)或?qū)嵨锊徽髟鲋刀惡蜖I(yíng)業(yè)稅等專項(xiàng)性稅收政策都是大企業(yè)政策參與的成果，其為行業(yè)內(nèi)部大企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益巨大。通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，遵從稅法雖有利于縮減企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但納稅籌劃和政策參與在縮減稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)有利于擴(kuò)大大企業(yè)收益，所以大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中更應(yīng)該注重后兩者。

4.積極構(gòu)建大企業(yè)稅務(wù)信息管理系統(tǒng)

大企業(yè)相比普通企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度大，主要是因?yàn)槠錁I(yè)務(wù)范圍更廣、流程更復(fù)雜，所涉及的稅收相關(guān)政策更細(xì)化，所以大企業(yè)要結(jié)合其實(shí)際情況提升其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平，需要建立與其業(yè)務(wù)、規(guī)模和涉及的政策法規(guī)等相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，信息管理系統(tǒng)不僅要對(duì)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)中各項(xiàng)行為的有效數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)整理分析，而且要對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并形成針對(duì)性的可供選擇的應(yīng)對(duì)措施，可見大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中積極應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)的重要性，在構(gòu)建稅務(wù)信息管理系統(tǒng)的同時(shí)，大企業(yè)要注重對(duì)相關(guān)部門和人員責(zé)任的明確，這不僅有利于稅務(wù)信息管理系統(tǒng)的正常運(yùn)作和更新，而且對(duì)加強(qiáng)部門信息溝通和共享也有積極作用。

5.積極利用專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)

稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)性質(zhì)決定其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的掌握程度和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力相比大部分企業(yè)更理想，大企業(yè)積極利用專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)不僅可以縮減在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面投入的精力，而且在降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的同時(shí)，管理的規(guī)范性更強(qiáng)，此策略是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在不足的大企業(yè)短時(shí)間內(nèi)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的有效途徑。

6.建立國(guó)家稅務(wù)部門與大企業(yè)之間的溝通平臺(tái)

稅務(wù)政策并不是一成不變的，它會(huì)隨著行業(yè)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制的改革等不斷調(diào)整，大企業(yè)作為涉及稅務(wù)政策較多的經(jīng)濟(jì)主體，很可能在稅務(wù)政策調(diào)整后不知情的情況下產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以建立國(guó)家稅務(wù)部門與大企業(yè)之間的溝通平臺(tái)，使大企業(yè)及時(shí)掌握稅務(wù)政策的調(diào)整動(dòng)態(tài)，并加強(qiáng)自身的自查能力，有利于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升。另外，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要大量的稅務(wù)信息和數(shù)據(jù)作支持，而稅務(wù)相關(guān)部門在一定程度上可為其提供有效的數(shù)據(jù)，可見建立兩者之間有效的溝通平臺(tái)，對(duì)全面大企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也具有重要的意義。

四、結(jié)論

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段大企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并在經(jīng)營(yíng)管理過程中，有意識(shí)的對(duì)其產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行探索，并結(jié)合其產(chǎn)生的實(shí)際原因進(jìn)行有效對(duì)策的歸納和總結(jié)，實(shí)踐證明，大企業(yè)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以提升其未來經(jīng)濟(jì)效益，提升其整體競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)國(guó)家、大企業(yè)自身都具有積極的意義。

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