黃曉翠

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)是時(shí)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，正確合理的選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。文章主要針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)提出主要措施以加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；薄弱環(huán)節(jié)：主要措施

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制指為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控，包括對(duì)預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理以及合同管理等主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制。具體工作包括梳理單位各類業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)的去分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，確定各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，正確選擇針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略?，F(xiàn)行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》充分考慮了現(xiàn)階段我國(guó)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)在的特點(diǎn)及相互之間聯(lián)系，抓住內(nèi)部控制管理中主要的薄弱點(diǎn)，重點(diǎn)強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，將相互制衡的機(jī)制嵌入到了內(nèi)部管理制度中，有效地提升內(nèi)部管理控制的執(zhí)行力。

一、執(zhí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的重要性

為了提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的水平，進(jìn)一步保證事業(yè)單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、資產(chǎn)使用有效安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確完整，有效防范舞弊及預(yù)防腐敗，有效提高公共服務(wù)的效率和效果，必須加強(qiáng)單位內(nèi)部控制規(guī)范工作。內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)貫穿于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全部過程，而且要重點(diǎn)關(guān)注單位各項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重大風(fēng)險(xiǎn)。有效加強(qiáng)單位內(nèi)部部門職能管理、人員崗位分工、業(yè)務(wù)每個(gè)流程等方面工作，形成有力地相互制約和相互監(jiān)督。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中的薄弱環(huán)節(jié)

1.對(duì)內(nèi)部控制管理重要性認(rèn)識(shí)不夠。主要表現(xiàn)在許多行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人缺乏對(duì)內(nèi)部控制管理的基本認(rèn)識(shí)，對(duì)“三重一大”事項(xiàng)未進(jìn)行集體決算或聯(lián)簽制度，搞“一支筆”獨(dú)斷專行，對(duì)建立和健全單位內(nèi)部控制的重視度不高，簡(jiǎn)單的認(rèn)為部門預(yù)算控制就是內(nèi)部控制，理解為做好財(cái)務(wù)工作就是做好內(nèi)部控制工作，甚至有些單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也同時(shí)負(fù)責(zé)審計(jì)部門工作，嚴(yán)重影響了審核工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

2.預(yù)算編制與執(zhí)行不科學(xué)不嚴(yán)謹(jǐn)。預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、合理性，預(yù)算編制過程中單位內(nèi)部各部門間溝通不協(xié)調(diào)。預(yù)算編制人員對(duì)工作預(yù)見性不強(qiáng)，主觀判斷編制項(xiàng)目，沒有與資產(chǎn)配置相結(jié)合，沒有與實(shí)際工作業(yè)務(wù)相結(jié)合，預(yù)算執(zhí)行過程中支出范圍沒有和預(yù)算批復(fù)相結(jié)合，進(jìn)度不合理，預(yù)算額度之間存在相互擠占、挪用，甚至存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題。項(xiàng)目資金擅自改變用途，隨意性較大。財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的參差不齊，影響各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)未按政府收支分類科目進(jìn)行準(zhǔn)確核算，造成財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的失真，決算報(bào)表編制存在賬賬不符、賬表不符現(xiàn)象。

3.收支管理不規(guī)范。收入歸口不嚴(yán)謹(jǐn)，部分行政事業(yè)單位收入分類不科學(xué)，行政事業(yè)收費(fèi)不合理，非稅收入無足額上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶，處置固定資產(chǎn)應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的資金直接錯(cuò)誤記為收入，年底直接沖抵本單位支出。發(fā)生支出事項(xiàng)時(shí)審核原始憑證不細(xì)致，缺乏真實(shí)性、合理性，部分單位還存在擴(kuò)大差旅費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)，違規(guī)列支會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等套取資金的情形。

4.資產(chǎn)管理存在風(fēng)險(xiǎn)。部分單位負(fù)責(zé)出納的人員同時(shí)擔(dān)任兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出，以及債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，單位收付款項(xiàng)印章及財(cái)務(wù)專用章由一個(gè)保管等，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。固定資產(chǎn)處置隨意性較大，固定資產(chǎn)調(diào)配過程不規(guī)范，固定資產(chǎn)管理責(zé)權(quán)不明確：固定處置和報(bào)廢不及時(shí)，對(duì)調(diào)出、調(diào)入資產(chǎn)相關(guān)單位提供資料不及時(shí)造成入賬時(shí)間滯后，對(duì)固定資產(chǎn)缺乏定期的清查盤點(diǎn)，疏于日常管理，造成賬實(shí)不符。部分事業(yè)單位對(duì)外投資未進(jìn)行必要的可行性論證，使國(guó)有資產(chǎn)存在風(fēng)險(xiǎn)。

5.缺乏建設(shè)項(xiàng)目管理。項(xiàng)目預(yù)算脫離實(shí)際導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控，項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作、弄虛作假。項(xiàng)目建設(shè)中虛列支出、多計(jì)材料、加大數(shù)量等等原因使投入資金大于投資預(yù)算，項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際情況需要變更的部分報(bào)經(jīng)審批手續(xù)不完備，項(xiàng)目建設(shè)竣工后，單位沒有按照規(guī)定時(shí)限辦理竣工決算，致使項(xiàng)目決算工作滯后，建設(shè)項(xiàng)目檔案和資產(chǎn)移交工作不及時(shí)。

三、規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要措施

1.加強(qiáng)各項(xiàng)制度建設(shè)。行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)提高認(rèn)識(shí)注重管理，不斷加強(qiáng)單位廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組做好本單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立健全部門之間在內(nèi)部控制中的協(xié)調(diào)溝通和聯(lián)動(dòng)機(jī)制，完善重大事項(xiàng)集體決策和聯(lián)簽會(huì)審制度。加強(qiáng)各類事項(xiàng)的事前、事中、事后的監(jiān)督控制，職責(zé)劃分清晰，不得越級(jí)越權(quán)審批。嚴(yán)禁個(gè)人單獨(dú)決策或者擅自改變集體的決策意見，健全議事決策機(jī)制。

2.提高預(yù)算管理科學(xué)性，加大預(yù)算資金績(jī)效考核力度。應(yīng)將行政事業(yè)單位各類收入全部都納入單位預(yù)算范圍，進(jìn)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。不斷建立健全預(yù)算編制、審核、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)內(nèi)部管理制度。在準(zhǔn)確把握政策要求的基礎(chǔ)上要做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、確保內(nèi)容的完整性、項(xiàng)目的系統(tǒng)性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。要定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，及時(shí)召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的難點(diǎn)問題，提出相應(yīng)改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)嚴(yán)格有效執(zhí)行。切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算支出情況的績(jī)效管理，完善建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的整個(gè)過程績(jī)效的管理機(jī)制。

3.有效規(guī)范各項(xiàng)收支核算。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期梳理本單位各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目，做到收費(fèi)許可與實(shí)際收入比對(duì)，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)當(dāng)在涉及大額收入的合同協(xié)議簽訂后業(yè)務(wù)部分將合同或協(xié)議等相關(guān)材料一并及時(shí)提交財(cái)務(wù)核算部門作為財(cái)務(wù)處理的依據(jù)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期檢查合同條款與收入金額是否完全吻合，確保所有收入應(yīng)收盡收。加強(qiáng)費(fèi)用支付時(shí)的審核控制，明確整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)報(bào)銷流程，按照規(guī)定權(quán)限辦理資金支付手續(xù)，嚴(yán)格按照公務(wù)卡的使用和管理辦法，正確使用公務(wù)卡結(jié)算業(yè)務(wù)。明確支出事項(xiàng)的開支范圍，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)審核單據(jù)來源是否合法、內(nèi)容是否真實(shí)、完整，是否符合預(yù)算管理的要求，準(zhǔn)確運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，確保財(cái)務(wù)信息與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行中關(guān)鍵崗位的培訓(xùn)、輪崗、評(píng)價(jià)等機(jī)制。確保工作人員上崗前具備相關(guān)的崗位資格，還應(yīng)有較強(qiáng)的工作能力和思考能力，具備較高道德素質(zhì)、責(zé)任感、事業(yè)心的專業(yè)人才。建立關(guān)鍵崗位不相容崗位相分離制度，明確劃分職責(zé)權(quán)限，做到授權(quán)和執(zhí)行有較分離：執(zhí)行和審核有較分離：保管和使用有較分離等等：遵循權(quán)責(zé)對(duì)等原則，不斷細(xì)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，并做到有效執(zhí)行。

5.細(xì)化安排政府采購(gòu)，加強(qiáng)采購(gòu)過程管理和驗(yàn)收管理。嚴(yán)格按照預(yù)算中的政府采購(gòu)項(xiàng)目和計(jì)劃進(jìn)行組織落實(shí)采購(gòu)業(yè)務(wù)，按照有關(guān)規(guī)定程序執(zhí)行驗(yàn)收工作，并及時(shí)保存政府采購(gòu)業(yè)務(wù)過程中各節(jié)點(diǎn)的相關(guān)檔案。定期對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類分析統(tǒng)計(jì)，并且定期進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)。對(duì)于涉密的政府采購(gòu)項(xiàng)目，本單位應(yīng)當(dāng)與供應(yīng)商或者政府采購(gòu)的中介機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定保密條款。妥善保管政府采購(gòu)過程中預(yù)算與計(jì)劃、各類批復(fù)文件、招標(biāo)文件、投資文件、評(píng)標(biāo)文件、合同文本、驗(yàn)收證明等政府采購(gòu)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)中的相關(guān)資料。

6.強(qiáng)化各項(xiàng)國(guó)有資產(chǎn)管理。完善固定資產(chǎn)管理制度，建立健全固定資產(chǎn)的領(lǐng)用、清查、盤點(diǎn)等日常管理，分類進(jìn)行詳細(xì)記錄，實(shí)物保管使用落實(shí)到人，確保固定資產(chǎn)安全完整。建立資產(chǎn)中存貨保管制度，應(yīng)定期對(duì)存貨進(jìn)行核對(duì)檢查，做到實(shí)際庫(kù)存與存貨記錄相符。加強(qiáng)對(duì)軟件、專用技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的管理，細(xì)化管理辦法，嚴(yán)格落實(shí)無形資產(chǎn)管理責(zé)任制，促進(jìn)單位無形資產(chǎn)有效利用。

7.嚴(yán)格履行建設(shè)項(xiàng)目管理。按照概算投資執(zhí)行項(xiàng)目建設(shè)，?？顚Ｓ?、單獨(dú)核算，建立有效的招投標(biāo)控制機(jī)制，落實(shí)項(xiàng)目資金規(guī)范安全使用，項(xiàng)目資金之間的相互擠占，杜絕截留、挪用及套取建設(shè)項(xiàng)目資金，及時(shí)辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)議事決策機(jī)制，應(yīng)及時(shí)做好對(duì)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)文件、材料的收集、整理、歸檔和保管工作。

8.建立單位各類票據(jù)管理制度。財(cái)政非稅收入票據(jù)、及各類發(fā)票均應(yīng)按規(guī)定辦理申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀等手續(xù)。按規(guī)定落實(shí)使用責(zé)任，建全單位的票據(jù)使用明細(xì)臺(tái)賬，設(shè)置票據(jù)專管員崗位，充分做好票據(jù)保管和登記工作，完善作廢票據(jù)的后續(xù)管理。嚴(yán)禁單位違規(guī)轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財(cái)政票據(jù)和發(fā)票，且嚴(yán)格控制不得擅自擴(kuò)大票據(jù)的使用范圍。