趙怡

《進出口稅則》中的商品列名特點研究

趙怡

在進出口商品歸類中，由于商品品種、狀態(tài)繁多，不可能與稅則中的列名一一對應(yīng)。一種貨品是否能按某個列名來歸類，是經(jīng)常會產(chǎn)生的疑惑，這需要歸類者對列名的內(nèi)涵有較為全面、深入的理解，才能有正確歸類的把握。文章結(jié)合稅則分類體系，試從歸類技術(shù)的層面，就列名的角度、形式等方面分析歸納總結(jié)一些列名的特點，對稅則的列名研究做些初探。

進出口商品歸類；稅則列名；角度；形式

《進出口稅則》，以下簡稱“稅則”，其中的商品列名，是指某一貨品在稅則中的商品名稱。在進出口商品歸類中，必須就某一貨品找到其在稅則中的商品名稱，該名稱會有一個對應(yīng)的編碼（通常稱“稅號”）和相應(yīng)的稅率，該編碼是海關(guān)征稅、監(jiān)管、統(tǒng)計等業(yè)務(wù)工作的基礎(chǔ)，也將直接影響到企業(yè)的賦稅和通關(guān)效率。然而，世界上商品品種繁多，稅則中不可能每個商品都能有一個清晰的列名來一一對應(yīng)。很多不同材料、不同原理或不同狀態(tài)的貨品，往往可以按同一個列名去歸類?？梢?，對列名內(nèi)涵的了解，是正確歸類的基礎(chǔ)。例如列名“家用電熱器具”，只有對電熱原理有所了解，才會將微波爐、電磁爐、電飯鍋等家用物品按該列名來歸類。

列名內(nèi)涵的了解涉及到很多方面，有與商品知識相關(guān)的，也有與歸類技術(shù)相關(guān)的。以下試從歸類技術(shù)的層面，探尋列名的一些內(nèi)在的、隱性的特點，提高正確歸類的能力。

一、稅則中商品的列名角度特點

稅則中對各類商品的分類，宏觀來說主要分為兩大方面：非機電類商品和機電類商品。見下表1：

（一）非機電類商品列名的角度

非機電類商品多為較簡單的材料類商品，稅則緊緊圍繞“原材料→半制成品→制成品”的角度來編排分類商品。例如：

（1）第一類—第四類都是動植物產(chǎn)品，其中：

第一、二類：動物、植物的原材料產(chǎn)品，不論是否活的；

第三類：進一步加工成的動植物油脂；

第四類：其他經(jīng)過進一步加工后的動植物制品，包括食品。

（2）第52章的棉花，其中：

5201-5203：棉纖維產(chǎn)品；

5204-5207：棉紗線產(chǎn)品；

5208-5212：棉機織物產(chǎn)品。

稅則中，這種以原材料為基本著眼點，以加工程度為分類角度的編排，會體現(xiàn)在類際、章際、以及章內(nèi)的不同編碼中。把握了稅則的基本分類角度，建立以“加工程度”為線索的歸類思維，是正確解決非機電類商品歸類的前提。

（二）機電類商品的列名角度

機電類商品通常組成材料、結(jié)構(gòu)、原理等較為復(fù)雜，它們基本上都是最終的制成品，所以不能以“加工程度”的角度來思考機器的歸類。

區(qū)分不同機器間的根本不同，在于每臺機器的功能，即機器由于自身的結(jié)構(gòu)、工作方式而體現(xiàn)出的工作效用。例如，“離心機”的列名，指的是一類通過離心的工作方式來分離不同物質(zhì)的機器。這類機器可以用于家庭，如家用衣物脫水機；也用于工業(yè)中，如奶油分離器、固液分離器等。

“離心機”中的“離心”體現(xiàn)了機器的功能。稅則機電產(chǎn)品的大部分列名，均是從功能的角度來列名的，它與機器的用途無關(guān)。在機電產(chǎn)品歸類中，用途和功能是必須區(qū)分的，用途指的是商品的應(yīng)用領(lǐng)域，如家用或工業(yè)用（或具體到某一行業(yè)，如制造業(yè)、紡織業(yè)、造紙業(yè)等）。因此，歸類機器產(chǎn)品時，應(yīng)首先從功能的角度來思考，而不是其用途。

此外，在個別列名中，出現(xiàn)了功能和用途相結(jié)合的情況，歸類時既要考慮商品的功能，也要考慮其用途。例如：

品目8512：自行車或機動車輛用的電氣照明或信號裝置、風(fēng)擋刮水器、除霜器及去霧器。該列名貨品的功能是“電氣照明或信號（如車燈、車?yán)取⒎辣I報警器等）、風(fēng)擋刮水、除霜及去霧”，列名的用途是“自行車或機動車輛用的”。

二、稅則中商品列名的基本形式

縱觀稅則各主要章節(jié)，其列名試歸納為以下一些形式：

（一）較為具體的列名形式

這些列名較為具體，可以對號入座式的來完成歸類。例如：

品目0702：鮮或冷藏的番茄。

品目7318：鋼鐵制的螺釘、螺栓、螺母、方頭螺釘、鉤頭螺釘、鉚釘、銷、開尾銷、墊圈（包括彈簧墊圈）及類似品。

品目8418：電氣或非電氣的冷藏箱、冷凍箱及其他制冷設(shè)備；熱泵，但品目84.15的空氣調(diào)節(jié)器除外。該列名項下包括家用冰箱、非家用的冷水機組等。

品目8527：無線廣播接收設(shè)備，不論是否與聲音的錄制、重放或時鐘組合在同一機殼內(nèi)。該列名既包括單一功能的廣播收音設(shè)備（如收音機），也包括集收音、錄音、放音等多功能為一體的設(shè)備，不論是否用于家庭還是其他領(lǐng)域，如收音錄音放音一體機。

（二）抽象性的商品列名

這些列名不太具體，但是其涵蓋了一大類商品。例如：

品目8438：其他食品、飲料工業(yè)用的生產(chǎn)和加工機器。

品目8516：其他家用電熱器具。

品目8472：其他辦公室用機器。

品目9018：醫(yī)療、外科、牙科或獸醫(yī)用儀器及器具。

上述的列名中，“生產(chǎn)和加工”“辦公”“電熱”“醫(yī)用診斷和治療”等，是較為抽象的功能描述，因此，具有釀酒、糕制點等功能的機器，均符合“食品的生產(chǎn)和加工”的列名范疇，歸入品目8438；驗鈔機符合“辦公機器”的范疇，可以歸入品目8472。

（三）籠統(tǒng)性的商品列名

任何貨品都應(yīng)有一個確定的列名，若貨品連上述抽象的列名都找不到時，則很多章節(jié)都有一個兜底的、籠統(tǒng)性的列名，將無法歸類的商品一攬子歸入該列名中。例如：

品目2106：其他品目未列名的食品。

品目7419：其他銅制品。

品目8543：本章其他稅號未列名的具有獨立功能的電氣設(shè)備和裝置。

（四）商品的列名，包含其不完整品但具備了完整品基本特征的形式

通常，在稅則中很難找到與不完整品相關(guān)的列名。對于不完整貨品的歸類，可以依據(jù)歸類總規(guī)則二（一）：“品目所列的貨品，應(yīng)視為包括該項貨品的不完整品或未制成品，只要在報驗時該項不完整品或未制成品具有完整品或制成品的基本特征”。

因此，女士針織裙子衣片（未經(jīng)縫紉），可以按一條制成的裙子歸入品目6104（針織或鉤編的女式裙子）；少了門的洗衣機具備了基本的洗衣功能，被視為洗衣機完整品歸入品目8450（家用型或洗衣房用洗衣機，包括洗滌干燥兩用機）。同理，未裝有輪子或座位的小客車，被視為具備了小客車整車的基本運輸功能，按整車歸入品目8703（主要用于載人的機動車輛（品目87.02的貨品除外），包括旅行小客車及賽車）。

從上述的列名可見，稅則中商品的列名包含了其不完整品的形式，只要貨品具備了完整品的基本特征。

（五）稅則中商品的列名，包含其拆散件或未組裝件的形式

較為大型的物件（如家具、機器等），進口時往往以拆散件的形式分裝在集裝箱內(nèi)一同報驗，通關(guān)后再裝配成一個整體來使用。然而，在稅則商品列名中，沒有關(guān)于拆散件和未組裝件的列名。對于這類貨品的歸類，可以依據(jù)歸類總規(guī)則二（一）：“品目所列的貨品，還應(yīng)視為包括該項貨品的完整品或制成品在報驗時的未組裝件和拆散件”。因此，只要這些未組裝件和拆散件在報驗時已經(jīng)具備了完整品的基本特征了，按照完整品歸類。例如：品目8426：起重機。一臺完整的起重機應(yīng)歸入該品目；若起重機的各部件以拆散件的形式報驗，只要以后裝配后就是一臺完整的起重機，可一并按照起重機整機歸類。

品目9003：家具。按家具歸類的可以是一件完整的家具（如衣櫥、梳妝、床等），也可以是家具的未組裝件的形式，只要組裝后就是一件完整的家具。

（六）商品的列名，包含其主要材料、主要功能的形式

稅則中，明確了含有多種材料或多種部件的物品如何歸類?？梢赃\用相關(guān)的類注、章注規(guī)定來歸類；若在沒有類注章注明確規(guī)定的情況下，可運用總規(guī)則二（二）、總規(guī)則三（二）來解決。例如：

第十一類類注二：……由兩種或兩種以上紡織材料混合制成的貨品，應(yīng)按其中重量最大的那種紡織材料歸類。當(dāng)沒有一種紡織材料重量較大時，應(yīng)按可歸入的有關(guān)品目中最后一個品目所列的紡織材料歸類。

第十六類類注三：由兩部及兩部以上機器裝配在一起形成的組合式機器，或具有兩種及兩種以上互補或交替功能的機器，除條文另有規(guī)定的以外，應(yīng)按具有主要功能的機器歸類。

總規(guī)則二（二）：品目中所列材料或物質(zhì)，應(yīng)視為包括該種材料或物質(zhì)與其他材料或物質(zhì)混合或組合的物品。品目所列某種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品，應(yīng)視為包括全部或部分由該種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品。由一種以上材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品，應(yīng)按規(guī)則三的原則歸類。

總規(guī)則三（二）：混合物、不同材料構(gòu)成或不同部件組成的組合物以及零售的成套貨品，……，應(yīng)按構(gòu)成貨品基本特征的材料或部件歸類。

例如：

品目0401：未濃縮及未加糖或其他甜物質(zhì)的乳及奶油。通常的純牛奶可以按此列名歸類；如果牛奶中加了一些其他物質(zhì)（如維生素、鈣等），只要貨品主要成分還是牛奶，依據(jù)總規(guī)則二（二）和總規(guī)則三（二），該混合產(chǎn)品還是按此牛奶歸入品目0401。

品目5112：精梳羊毛或精梳動物細毛的機織物。該列名的貨品包括純羊毛機織物；也包括除了羊毛外，還含有其他纖維成分的機織物，如棉毛、絲毛、毛滌等混紡機織物，只要該機織物中羊毛的成分為最多，依據(jù)第十一類類注二，可以按品目5112的列名來歸類。

品目8513：自供能源（例如，使用干電池、蓄電池、永磁發(fā)電機）的手提式電燈。通常的手電筒可歸入該品目。如果是集報警鳴音、收音功能為一體的手電筒，只要該裝置的主要功能還視為手電筒，依據(jù)第十六類類注三，仍可按該品目歸類。

由上述歸類例子可以認(rèn)識到，貨品的列名包含了其主要成分、主要材料或主要功能的形式。

（七）商品的列名，包含其零售的成套物品或成套設(shè)備的形式

零售的成套物品或設(shè)備由多種不同的物品或機器組成，一同通關(guān)報驗。這些不同的物品是分開歸類，還是一同歸類，需要有個明確的歸類規(guī)定。

某些成套物品在稅則中有列名，可以簡單地將相應(yīng)物品歸入其中。例如：

品目8206：由品目82.02至82.05中兩個或多個品目所列工具組成的零售包裝成套貨品。汽車修理工用的成套工具。該列名包括全套套筒、扳手、棘輪扳手、螺絲刀、鉗子等。

品目9605：個人梳妝、縫紉或清潔鞋靴、衣服用的成套旅行用具。該列名包括針線盒，由剪刀、卷尺、縫紉針、線、別針、頂針、紐扣等組成，裝于盒子內(nèi)一同報驗。

大多數(shù)成套物品或機器找不到具體列名，則需要運用相關(guān)的類注、章注規(guī)定來歸類；若在沒有類注章注明確規(guī)定的情況下，可運用總規(guī)則三（二）來解決歸類。

例如：

（1）一套咖啡禮盒。由1瓶速溶咖啡粉、1瓶咖啡伴侶和1個咖啡杯子組成，它們裝在一個禮盒內(nèi)。歸類時依據(jù)總規(guī)則三（二）：“……零售的成套貨品，……，應(yīng)按構(gòu)成貨品基本特征的材料或部件歸類”。顯然，該套貨品的基本材料是咖啡，則整套貨品按咖啡制品歸入品目2101（咖啡、茶、馬黛茶的濃縮精汁及以其為基本成分或以咖啡、茶、馬黛茶為基本成分的制品）中。

（2）分體式空調(diào)。由一個掛壁式（或立柜式）室內(nèi)機和一個室外機組成，兩者通過管道連接。依據(jù)第十六類類注四“由不同的獨立部件（不論是否分開或是由管道、傳送裝置、電線、電纜等連接）組成的機器（或是機組），如果組合后明顯具有84、85章所列功能品目的列名，應(yīng)按其功能歸入該品目”。該貨品的組成狀態(tài)符合該類注的描述，體現(xiàn)的綜合功能是空氣調(diào)節(jié)，符合品目8415（空氣調(diào)節(jié)器）的列名，所以室內(nèi)機、室外機及其管道一并按該列名歸入品目8415。

同理，由1個室外機和4個室內(nèi)機、或是和16個室內(nèi)機的“一拖四”“一拖十六”的“小中央空調(diào)設(shè)備”，也可依循上述方法，按照空氣調(diào)節(jié)的功能列名，一并歸入品目8415。

由此可見，稅則中的列名既可以是一個獨立的貨品，也可以是零售的成套物品或成套設(shè)備機組的形式。

通過以上商品列名特點的闡述，可見海關(guān)商品歸類不是一對一的查字典，而是一項專門的技術(shù)。在歸類中，對列名內(nèi)涵的正確理解是完成歸類的基礎(chǔ)。這里僅從列名的角度、形式兩個方面做些初步的研究，拋磚引玉，期待各位從理論化的層面對歸類做深入的研究。

［1］海關(guān)總署關(guān)稅征管司.中華人民共和國進出口稅則［M］.北京：中國海關(guān)出版社，2015.

［2］海關(guān)總署關(guān)稅征管司.海關(guān)進出口稅則－統(tǒng)計目錄商品及品目注釋［M］.北京：中國商務(wù)出版社，2015.

［3］宗慧民.進出口商品歸類［M］.北京：中國海關(guān)出版社，2014.

趙怡，女，天津人，上海海關(guān)學(xué)院經(jīng)濟與工商管理系副教授，研究方向：進出口商品歸類。

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1008-4428（2016）01-98-03