吳丹

[摘要]互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的避稅手段越來(lái)越隱蔽、高明，跨國(guó)企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化不惜采用各種手段少繳或者不繳應(yīng)納稅額。然而國(guó)際避稅會(huì)造成一國(guó)的稅收損失，引發(fā)不正常的國(guó)際資本流動(dòng)，影響納稅公平。文章針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的特殊背景，對(duì)國(guó)際避稅行為產(chǎn)生的新特征進(jìn)行總結(jié)，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代；國(guó)際避稅；反避稅

[DOI]1013939/jcnkizgsc201637134

1引言

跨國(guó)公司發(fā)展的主要特征之一是公司運(yùn)作涉及的國(guó)家及地區(qū)越來(lái)越多，牽扯到的國(guó)際問(wèn)題也越來(lái)越需要引起足夠的重視。因?yàn)椴煌膰?guó)家和地區(qū)的法規(guī)政策各有不同，國(guó)家之間的制度協(xié)商也并不像人與人之間的協(xié)商那么容易。就拿征稅問(wèn)題來(lái)說(shuō)，各個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度不同，所代表的經(jīng)濟(jì)立場(chǎng)也不一樣，每個(gè)國(guó)家都有自己獨(dú)特的稅法規(guī)定和政策。在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展大趨勢(shì)的背景下，越來(lái)越多的國(guó)家的稅率和實(shí)際稅負(fù)呈現(xiàn)出了上升的趨勢(shì)，而跨國(guó)公司這種以利益最大化為宗旨的經(jīng)濟(jì)載體，卻在國(guó)際領(lǐng)域表現(xiàn)出了越來(lái)越多的逃稅、避稅現(xiàn)象。進(jìn)入21世紀(jì)以后，跨國(guó)公司內(nèi)部越來(lái)越多的流程是需要通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)進(jìn)行。當(dāng)下流行的說(shuō)法是我們進(jìn)入了發(fā)展的“互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代”，電子交易這種以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的新興交易形式越來(lái)越多。對(duì)電子交易的稅收立法和實(shí)踐方面不健全，是包括發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家在內(nèi)的國(guó)際現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。跨國(guó)納稅人新的避稅方法層出不窮，對(duì)治理和打擊稅收違法行為產(chǎn)生阻礙。國(guó)際避稅行為會(huì)引起跨國(guó)資本的流動(dòng)異常，對(duì)相關(guān)國(guó)的稅收利益產(chǎn)生侵害，因此需要積極采取措施給予防范和解決。

2互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的國(guó)際避稅新特征

21國(guó)際避稅的主要方式

國(guó)際避稅指納稅人利用稅法中的漏洞和不確切之處，在跨國(guó)境、稅境的資本財(cái)產(chǎn)流動(dòng)中，避免納稅，以達(dá)到減少稅負(fù)的違法行為。國(guó)際避稅的手法五花八門(mén)，形式多種多樣，最常用的做法是把國(guó)際避稅分為課稅主體避稅和課稅客體避稅兩個(gè)方面。國(guó)際避稅的主要方式方法有以下四個(gè)方面。

第一，濫用稅收協(xié)定避稅。由于各個(gè)國(guó)家的稅收制度各有不同，特別是國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)至今尚未在全球普及，雙邊稅收協(xié)定之間還存在著差別，有些締約國(guó)的非居民，因?qū)儆跓o(wú)資格享受協(xié)定待遇的第三國(guó)居民，為了盡量地減輕稅收負(fù)擔(dān)，采取各種巧妙手段謀取稅收協(xié)定所提供的優(yōu)惠。

第二，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅?；诠餐娴男枰鐕?guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部人為制定內(nèi)部交易價(jià)格或費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（不同于市場(chǎng)價(jià)格）。以達(dá)到轉(zhuǎn)讓貨物、勞務(wù)、資產(chǎn)或信貸等活動(dòng)時(shí)，增加利益的目的。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司采用的最常見(jiàn)的國(guó)際避稅方法。

第三，利用國(guó)際避稅地避稅。國(guó)際避稅地往往是跨國(guó)公司從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、避稅活動(dòng)的重要場(chǎng)所。跨國(guó)投資者通過(guò)在國(guó)際避稅地虛假轉(zhuǎn)移商品、勞務(wù)、貸款等，加大國(guó)境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用分配，以達(dá)到轉(zhuǎn)移企業(yè)所得，逃避稅收的目的。

第四，利用資本弱化避稅。資本弱化主要指跨國(guó)企業(yè)對(duì)其國(guó)外子公司的融資不使用股權(quán)投資，而以提供貸款為主要方式的行為，包括安排子公司借貸外部資金，由母公司擔(dān)保的融資行為。這就把本應(yīng)以股份形式的投資轉(zhuǎn)為貸款，減少了投資股息，達(dá)到避免承擔(dān)國(guó)際稅負(fù)的目的。同時(shí)，子公司的負(fù)債-股本比例高于正常公司，增加了子公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，減少了應(yīng)納稅所得額，逃避了企業(yè)所得稅。

22互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代國(guó)際避稅的新特征

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下，信息的傳遞、企業(yè)之間的往來(lái)交易等越來(lái)越離不開(kāi)互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)支持。以電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托的電子商務(wù)模式逐漸普遍，但是網(wǎng)絡(luò)在線交易的特殊性會(huì)影響實(shí)物的課稅流程。由此，互聯(lián)網(wǎng)交易時(shí)代的國(guó)際避稅呈現(xiàn)出許多新特征。

第一，可操作性加強(qiáng)。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下電子商務(wù)的發(fā)展、金融工具的創(chuàng)新等加大了國(guó)家稅制間的差異，加劇了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的矛盾，為避稅者提供了更大的稅制漏洞。互聯(lián)網(wǎng)交易弱化了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的關(guān)聯(lián)性，造成判定所得性質(zhì)方面的爭(zhēng)議，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易和非貿(mào)易之間稅負(fù)差異加大，網(wǎng)絡(luò)的隱蔽性、快速傳遞性、侵蝕性等嚴(yán)重阻礙了稅務(wù)機(jī)構(gòu)獲取準(zhǔn)確的信息。

第二，避稅行為更加隱蔽。經(jīng)濟(jì)全球化背景下，跨國(guó)公司的數(shù)量猛增，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也較以前更為激烈和殘酷，在利潤(rùn)最大化的驅(qū)使下，納稅人往往會(huì)想盡方法降低自己的成本，增加稅后利潤(rùn)?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代的信息交易是一片新興的領(lǐng)域，目前世界上各國(guó)對(duì)網(wǎng)絡(luò)稅法和協(xié)定的制定并沒(méi)有那么完善和健全，納稅人會(huì)利用一切合法的甚至是不合法的手段逃稅、避稅，增加企業(yè)利潤(rùn)。由于網(wǎng)絡(luò)的虛擬特性，這些避稅方式方法更加隱蔽，加大了查找的難度?？鐕?guó)納稅人對(duì)信息不對(duì)稱(chēng)的利用更加容易。如果居住國(guó)政府不了解他國(guó)價(jià)格信息，避稅者將會(huì)通過(guò)各種轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的手段進(jìn)行避稅。

第三，避稅手段更加復(fù)雜化、專(zhuān)業(yè)化。當(dāng)前利用電子商務(wù)避稅、利用金融衍生工具避稅等新興避稅方法不斷涌現(xiàn)，新興避稅方法結(jié)合傳統(tǒng)方法（如轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、不合理保留利潤(rùn)、稅境差異、濫用稅收協(xié)定避稅等），令國(guó)際避稅更加復(fù)雜，防范困難加大。國(guó)際避稅正逐步向?qū)I(yè)化方向發(fā)展，其不僅僅由單個(gè)企業(yè)或個(gè)人完成，而且會(huì)借助專(zhuān)業(yè)人員的知識(shí)和智慧，現(xiàn)在已存在“稅收經(jīng)營(yíng)管理”這一專(zhuān)業(yè)，跨國(guó)公司借助企業(yè)內(nèi)部的稅收經(jīng)營(yíng)管理人員與稅務(wù)律師、會(huì)計(jì)師等密切配合，不斷深入研究各國(guó)的稅法、稅規(guī)差異和漏洞，推出新的避稅、逃稅方案。

3國(guó)際避稅防范的主要對(duì)策及建議

31加強(qiáng)完善征稅管理機(jī)制

一個(gè)完善的稅收管理機(jī)制不僅僅要有完善的稅法做支撐，而且要由素質(zhì)較高、經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員有效地組織實(shí)施，國(guó)際間的運(yùn)作協(xié)調(diào)有序，稅務(wù)征收的手段要更具現(xiàn)代化特征。針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的避稅新特點(diǎn)，監(jiān)察避稅手段，并積極采取應(yīng)對(duì)措施，加強(qiáng)稅務(wù)人員的避稅偵查技能，升級(jí)征稅管理體制。加強(qiáng)海關(guān)與互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的合作和檢測(cè)力度，尤其是互聯(lián)網(wǎng)離線交易中的實(shí)物檢查。

32稅收立法的查漏補(bǔ)缺

法律代表的是一個(gè)國(guó)家的主權(quán)象征，法律的威嚴(yán)性不僅能在本質(zhì)上懲罰那些逃、避稅行為，而且有效防止逃、避稅行為發(fā)生的頻率，維護(hù)國(guó)家應(yīng)有的利益。對(duì)于電子互聯(lián)網(wǎng)交易的避稅行為來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)與之相關(guān)的國(guó)際避稅的國(guó)際立法是迫在眉睫的事情，因?yàn)楫?dāng)前在國(guó)際上有關(guān)這方面的法律和國(guó)際條約非常欠缺。

33制定網(wǎng)絡(luò)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收政策

轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制作為各國(guó)政府監(jiān)控跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的措施，可以消除資源不正常的現(xiàn)象，維護(hù)市場(chǎng)對(duì)資源的優(yōu)化配置，體現(xiàn)了稅收中性和稅負(fù)公平，有利于提高經(jīng)濟(jì)效率。但也可能會(huì)導(dǎo)致一部分外商撤資，縮小國(guó)際直接投資規(guī)模，并且加大了稅收征管成本。

34充分利用稅收情報(bào)交換

交換稅收情報(bào)對(duì)國(guó)際反避稅有重要作用，當(dāng)前主要的稅收情報(bào)交換范圍限于直接稅，近來(lái)有逐步向間接稅擴(kuò)張的趨勢(shì)。加強(qiáng)稅收情報(bào)的交換，增加稅收情報(bào)的交換數(shù)量，有助于發(fā)現(xiàn)避稅行為，填補(bǔ)避稅漏洞。通過(guò)建立國(guó)際稅收情報(bào)制度，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠了解一國(guó)納稅人在對(duì)方國(guó)家境內(nèi)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)和財(cái)產(chǎn)價(jià)值情況，這對(duì)于避免跨國(guó)納稅人的稅務(wù)管理失控具有十分重要的意義。

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