王鳳娟

摘 要 隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)的作用越來越重要，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督在保障企業(yè)所有者經(jīng)濟(jì)效益最大化方面起著重要的作用。加強(qiáng)和改善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，保障企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、完整性，對(duì)于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量有著十分重要的意義。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)監(jiān)督 管理制度 考核體系 內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是企業(yè)保證資產(chǎn)完整安全、經(jīng)營活動(dòng)合法合規(guī)、經(jīng)營管理有效有序和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的在內(nèi)部建立的所有管理方式的總稱，它包括企業(yè)各職能部門和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等各方面明確、相互制衡的監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)然，企業(yè)在建立和執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督制度時(shí)，必須遵循一定的原則，才能保證其作用的有效發(fā)揮。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度所遵循的原則

第一，有效性原則。即根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)來設(shè)計(jì)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。第二，科學(xué)性原則。指企業(yè)在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度時(shí)要科學(xué)合理、適用。第三，合法性原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不能和法律法規(guī)相沖突，其建立和執(zhí)行必須嚴(yán)格按照法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及行業(yè)規(guī)定進(jìn)行。第四，合理性原則。企業(yè)建立和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度必須充分考慮企業(yè)所有的內(nèi)部和外部環(huán)境，以保證制度發(fā)揮有效作用。第五，全面性原則。制度體系必須能夠全面系統(tǒng)地包含和規(guī)范該企業(yè)的所有會(huì)計(jì)工作。第六，適應(yīng)性原則。企業(yè)制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度還要能夠便于調(diào)整和補(bǔ)充，使企業(yè)能夠與時(shí)俱進(jìn)，符合形勢發(fā)展，立于不敗之地。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的執(zhí)行情況

（一）財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

由于財(cái)會(huì)人員本身的業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低，他們做不好會(huì)計(jì)事項(xiàng)內(nèi)部的監(jiān)督工作，有些財(cái)會(huì)人員法律意識(shí)淡薄，有些沒有責(zé)任心，有些不遵守職業(yè)道德等，他們?cè)跁?huì)計(jì)工作中，由于對(duì)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)掌握得不全面、不透徹，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的正確分析和會(huì)計(jì)信息的真?zhèn)伪鎰e能力，使得會(huì)計(jì)信息真實(shí)性得不到保障；有的往往為了明哲保身，對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤也不言明；還有的甚至為了謀取私利勾結(jié)不法分子，弄虛作假，不顧企業(yè)和國家利益。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的執(zhí)行沒有強(qiáng)有力的保障

盡管在《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員有糾正和制止違法收支的權(quán)利，就算違法行為涉及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員也同樣有責(zé)任上報(bào)披露，否則要承擔(dān)責(zé)任。但是在真實(shí)的工作環(huán)境中，會(huì)計(jì)人員執(zhí)行起來就會(huì)非常困難。因?yàn)樗麄兒ε孪蛏戏从橙桥I(lǐng)導(dǎo)，不反映又因?yàn)槭毘袚?dān)責(zé)任，無論怎樣做，合法的工作權(quán)力和利益都無法保障。

（三）現(xiàn)實(shí)環(huán)境的制約

雖然法律賦予會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)利，但是在社會(huì)現(xiàn)實(shí)中這種權(quán)利與實(shí)際情況相去甚遠(yuǎn)。比如一些企業(yè)的廠長經(jīng)理，作為獨(dú)立的法人主體，擁有很多資金調(diào)配的權(quán)利，會(huì)計(jì)人員也僅僅被看成是被雇傭的員工，只要廠長、經(jīng)理一聲令下，資金的去向都是會(huì)計(jì)人員無權(quán)干涉的，這樣雖然限制了開支失控及相應(yīng)責(zé)任追究問題，但是這會(huì)使得會(huì)計(jì)人員失去監(jiān)管財(cái)務(wù)開支的權(quán)利，也沒有了應(yīng)有的責(zé)任感，最后內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督也只能成為空話。

三、加強(qiáng)與完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的方法

（一）重視會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)

重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，建立高素質(zhì)的人才隊(duì)伍是提高會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量和效率的有效途徑。會(huì)計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的重要性不言而喻，至此，企業(yè)管理者要重視人員培訓(xùn)，確保會(huì)計(jì)人員具備以下素質(zhì)：首先，積極學(xué)習(xí)相關(guān)法律制度，樹立法制觀念，依法行事，盡職盡責(zé)；其次，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員樹立正確職業(yè)道德及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，并提醒管理者，共同制定相應(yīng)的抵御措施，保持良好信譽(yù)；最后，側(cè)重對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)等方面的培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力，促使會(huì)計(jì)人員能夠利用科學(xué)的分析方法及準(zhǔn)確的判斷力，為企業(yè)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，不僅在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮重要作用，同樣，為我國社會(huì)發(fā)展也能夠發(fā)揮積極作用，促使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作得到良好發(fā)展。

（二）健全重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理制度

第一，資金監(jiān)管制度。對(duì)企業(yè)資金尤其是大額資金采用集體決策和聯(lián)簽制度，利用財(cái)務(wù)總監(jiān)和經(jīng)理相互合作和制約的關(guān)系，對(duì)重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度，從而很好地監(jiān)控可能會(huì)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如籌資、投資、資金調(diào)撥、大額合同簽訂、大型固定資產(chǎn)購置、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等可能導(dǎo)致重大資金損失的事項(xiàng)，從而保證企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)和財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)與監(jiān)督工作的有效實(shí)現(xiàn)。資金收付要以真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)、加強(qiáng)資金的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、不得設(shè)賬外賬、嚴(yán)禁設(shè)立小金庫、嚴(yán)禁資金體外循環(huán)、不得由一人辦理貨幣資金的全過程業(yè)務(wù)。另外，財(cái)務(wù)總監(jiān)要充分發(fā)揮監(jiān)管作用，以管理企業(yè)資產(chǎn)為中心，對(duì)企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)尤其是資金流動(dòng)進(jìn)行全過程監(jiān)控，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的及時(shí)性、全面性、經(jīng)常性和有效性。第二，資產(chǎn)管理制度。資產(chǎn)管理制度應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)申領(lǐng)和使用程序、資產(chǎn)清查盤點(diǎn)規(guī)章制度和資產(chǎn)記錄賬簿保管的原則等，以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格遵守通過審核的物資采購計(jì)劃進(jìn)行資金調(diào)撥和支付，并對(duì)采購部門的工作進(jìn)度進(jìn)行嚴(yán)格的跟蹤監(jiān)督。在采購部門完成采購后，要對(duì)其提交的記錄材料進(jìn)行嚴(yán)格的審核對(duì)賬，嚴(yán)防徇私舞弊、以次充好、弄虛作假等現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）建設(shè)企業(yè)內(nèi)部考核體系，嚴(yán)格高層管理者的考核制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，建立一套科學(xué)合理的財(cái)務(wù)考核體系。按照定性和定量相結(jié)合的原則，設(shè)置合理的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)。完善的考核體系既能督促財(cái)務(wù)人員履行崗位職責(zé)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、申報(bào)和解決問題，又能充分發(fā)揮引導(dǎo)作用，激勵(lì)規(guī)范行為，懲罰違規(guī)操作。同時(shí)，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，與考核制度相結(jié)合，把內(nèi)部控制的工作落到實(shí)處。從企業(yè)外部環(huán)境來看，會(huì)計(jì)受到整個(gè)社會(huì)監(jiān)督體系乏力的影響。

（四）發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用

企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)是一項(xiàng)能夠強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作包括會(huì)計(jì)賬目和稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)容的控制制度。審計(jì)工作是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)政策的審查、評(píng)估，對(duì)企業(yè)的項(xiàng)目活動(dòng)進(jìn)行審查、核實(shí)，包括項(xiàng)目的市場動(dòng)向、社會(huì)動(dòng)態(tài)、資金投入、經(jīng)濟(jì)回報(bào)、顧客服務(wù)等，審計(jì)工作的順利開展，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)工作帶來一定的促進(jìn)作用。目前會(huì)計(jì)的工作只是企業(yè)賬目的管理、資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)等，而審計(jì)工作不僅需要看企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)展目標(biāo)等，還要了解企業(yè)的社會(huì)效益，因此能夠?yàn)闀?huì)計(jì)工作擴(kuò)大工作范疇，為會(huì)計(jì)工作帶來更廣泛的宏觀目標(biāo)。為了保證會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性、完整性，需要根據(jù)企業(yè)的自身發(fā)展制定相關(guān)的審計(jì)規(guī)章制度，讓企業(yè)的審計(jì)與會(huì)計(jì)工作共同進(jìn)行。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)工作越重要。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，各種經(jīng)營、管理規(guī)模越來越大，會(huì)計(jì)核算相關(guān)信息要求要越來越準(zhǔn)確，經(jīng)濟(jì)決策成功的把握才會(huì)越來越大。為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整個(gè)過程的監(jiān)督管理，企業(yè)的負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求越來越高，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性也越來越突顯出來，特別是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能顯得更加重要。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革和法制觀念的強(qiáng)化，會(huì)計(jì)監(jiān)督將會(huì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮越來越重要的作用，產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（作者單位為山東鋼鐵股份有限公司萊蕪分公司）

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