胡文婷

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下基于SWOT分析法的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展研究

胡文婷

經(jīng)濟(jì)增速放緩、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，這些都是新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，而經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)直接影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作開展。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，本文運(yùn)用SWOT分析法對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)行了研究。筆者結(jié)合國(guó)有企業(yè)特點(diǎn)與內(nèi)部審計(jì)要素，綜合考慮國(guó)家宏觀政策與行業(yè)環(huán)境，利用SWOT分析法對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下國(guó)企內(nèi)審的發(fā)展進(jìn)行了戰(zhàn)略分析，并提出了相關(guān)發(fā)展建議。

國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 經(jīng)濟(jì)新常態(tài) SWOT分析

一、研究背景

2014年6月，習(xí)總書記提出了經(jīng)濟(jì)發(fā)展要適應(yīng)“新常態(tài)”的觀點(diǎn)。在新常態(tài)下，主要有以下三大改變：第一，經(jīng)濟(jì)增速由高速降至中高速。但若成功實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)含金量會(huì)高于過(guò)去30年的總值。第二，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。消費(fèi)以個(gè)性與多樣化為主，新技術(shù)、新產(chǎn)品、新商業(yè)模式投資機(jī)會(huì)大量涌現(xiàn)，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)為質(zhì)量型與差異化，國(guó)家科學(xué)調(diào)控用以提高資源配置效率，并且提倡低碳經(jīng)濟(jì)。第三，生產(chǎn)要素創(chuàng)新。生產(chǎn)力與組織方式逐步實(shí)現(xiàn)智能化，勞動(dòng)力素質(zhì)提升，生產(chǎn)方式與技術(shù)迎來(lái)創(chuàng)新。這些都會(huì)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)新的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈將煥然一新。

據(jù)《周禮》記載，我國(guó)西周就出現(xiàn)了帶有審計(jì)性質(zhì)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)察工作。國(guó)際上，內(nèi)部審計(jì)歷經(jīng)了財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的變化。從內(nèi)審的歷史與演變過(guò)程，我們能看出內(nèi)審活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)環(huán)境密切相關(guān)。因此，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下國(guó)企內(nèi)審的發(fā)展這一課題就顯得尤為重要。

二、基于SWOT分析法的新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略研究

SWOT分析，是指將研究主體內(nèi)部條件與外部環(huán)境的各種影響因素羅列分析，旨在找到具有影響的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)與威脅等因素的一種戰(zhàn)略評(píng)價(jià)方法。

本文選取“國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)”為研究對(duì)象，分析國(guó)企內(nèi)審自身的優(yōu)劣勢(shì)與經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下面臨的機(jī)會(huì)與威脅，整合條件并提出戰(zhàn)略決策和建議。

（一）內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)分析

1.國(guó)有企業(yè)特點(diǎn)方面。在組織結(jié)構(gòu)上，由中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)，黨組織發(fā)揮政治核心作用，內(nèi)部政治優(yōu)勢(shì)明顯，利于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)展。

2.內(nèi)部審計(jì)模式方面。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)采取抽樣審計(jì)，隨機(jī)抽樣的方法，可以縮小樣本量，有利于成本的控制，可以提高審計(jì)效率。

3.內(nèi)審增加價(jià)值的職能方面。實(shí)施內(nèi)部控制與內(nèi)審的確認(rèn)功能，規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，如質(zhì)量審計(jì)、績(jī)效審計(jì)，努力提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、有效性。提供經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營(yíng)者決策提供幫助與支持。規(guī)劃控制、計(jì)算分析及監(jiān)督評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，合理配置資源，實(shí)現(xiàn)效益最大化。評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證財(cái)務(wù)活動(dòng)資料、手續(xù)的完備性、符合性，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的準(zhǔn)確性與適當(dāng)性。對(duì)內(nèi)部戰(zhàn)略、業(yè)績(jī)與責(zé)任進(jìn)行定期評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見，實(shí)現(xiàn)咨詢功能。遵守道德操守與職業(yè)技術(shù)，推動(dòng)企業(yè)完成各項(xiàng)管理目標(biāo)，增加價(jià)值。

4.信息化完善方面。部分國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)云桌面等技術(shù)的使用。部分國(guó)有企業(yè)建立了獨(dú)立的信息系統(tǒng)管理部門，保證了數(shù)據(jù)的獨(dú)立性與安全性。企業(yè)辦公自動(dòng)化軟件也就是管理系統(tǒng)的使用，如ERP，它的全稱是企業(yè)資源計(jì)劃。信息技術(shù)是基礎(chǔ)，融入了先進(jìn)的管理理念，對(duì)企業(yè)所有信息資源進(jìn)行計(jì)劃、決策、控制、整合以及評(píng)估，形成數(shù)據(jù)信息的一體化，使在線數(shù)據(jù)處理得以實(shí)現(xiàn)，為持續(xù)審計(jì)提供初步條件。

（二）內(nèi)部劣勢(shì)分析

1.內(nèi)部審計(jì)要素方面。內(nèi)審信息偏重于糾正性與控制類信息，附加值不夠，審計(jì)資源利用率普遍較低，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與管理水平的提高幫助較小。對(duì)于基層機(jī)構(gòu)與職能部門提供咨詢信息的價(jià)值不足。信息化使得審計(jì)證據(jù)趨于無(wú)形，完整性降低。電子審計(jì)證據(jù)的可靠性降低。

2.信息化方面的缺陷。對(duì)于持續(xù)性審計(jì)需要擁有高度自動(dòng)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。隨著數(shù)據(jù)量的增加，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的安全風(fēng)險(xiǎn)加大。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)在傳輸過(guò)程中可能遭受到的惡意攻擊，直接威脅到安全性的問(wèn)題。竊密軟件方面的威脅會(huì)導(dǎo)致信息的真實(shí)性、完整性遭到破壞，機(jī)密信息可能存在泄漏的風(fēng)險(xiǎn)。

3.績(jī)效審計(jì)方面?？?jī)效審計(jì)需求加大，工作量大，人員數(shù)量不夠、專業(yè)技能不足?？?jī)效審計(jì)考核指標(biāo)單一，不夠全面，對(duì)于宏觀行業(yè)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)周期因素考慮不夠，沒有將定量與定性指標(biāo)相結(jié)合，指標(biāo)體系不完善，沒有將經(jīng)濟(jì)與非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相結(jié)合。 其中，非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)包括企業(yè)文化、聲譽(yù)及管理制度完善程度等。國(guó)有資產(chǎn)的保值增值考慮不夠。

（三）外部機(jī)會(huì)分析

1.國(guó)家政策方面。2014年，國(guó)務(wù)院印發(fā)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》重點(diǎn)關(guān)注：強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，完善審計(jì)機(jī)制，推動(dòng)信息化審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。2015年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干框架意見》重點(diǎn)關(guān)注：完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，有效利用社會(huì)審計(jì)力量，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法。

2.信息時(shí)代的發(fā)展方面。電子商務(wù)需要可以確保信息安全的監(jiān)控技術(shù)，并且各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將信息聯(lián)系得更加緊密，擴(kuò)大了內(nèi)審范圍，推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)化的完善為內(nèi)部審計(jì)的信息化提供了平臺(tái)，支持了內(nèi)審信息化的發(fā)展。國(guó)外持續(xù)審計(jì)已經(jīng)成為主流，國(guó)內(nèi)也在大力發(fā)展，但是由于持續(xù)審計(jì)技術(shù)屬于企業(yè)內(nèi)部機(jī)密，所以公開的很少，畢馬威的KOLA在線審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用取得成功。

3.大數(shù)據(jù)時(shí)代來(lái)臨方面。海量的數(shù)據(jù)資源與信息情報(bào)資源為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與完善提供了支撐，使得資產(chǎn)的審計(jì)全覆蓋成為可能性。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)有利于加強(qiáng)對(duì)以往審計(jì)資料、證據(jù)的匯總與利用，預(yù)測(cè)發(fā)展趨勢(shì)、總結(jié)產(chǎn)業(yè)規(guī)律，有利于為下次跟蹤審計(jì)提供依據(jù)，為各層級(jí)管理決策提供依據(jù)，協(xié)助完善制度，減少工作量，彌補(bǔ)人員不足的缺陷。

以云計(jì)算為代表的智能新興技術(shù)穩(wěn)步發(fā)展，還有持續(xù)分析與數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)，這些技術(shù)是今后信息技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)發(fā)展融合的良好基礎(chǔ)。從更高層面為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供更具戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和前瞻性的審計(jì)建議，提升運(yùn)營(yíng)效率、加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

4.經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)方面。消費(fèi)以個(gè)性化、多樣化為主。新技術(shù)、新產(chǎn)品、新商業(yè)模式投資機(jī)會(huì)大量涌現(xiàn)。由數(shù)量擴(kuò)張和價(jià)格轉(zhuǎn)型為質(zhì)量型、差異化為主的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)家科學(xué)調(diào)控，進(jìn)一步提高資源配置效率。加強(qiáng)生態(tài)保護(hù)，提倡綠化低碳經(jīng)濟(jì)。

生產(chǎn)力與組織方式逐步實(shí)現(xiàn)智能化、信息化。生產(chǎn)要素迎來(lái)創(chuàng)新，勞動(dòng)力素質(zhì)的提升，生產(chǎn)方式與技術(shù)的創(chuàng)新。

（四）外部威脅分析

1.績(jī)效審計(jì)方面。由于不同的國(guó)有企業(yè)性質(zhì)不同、規(guī)模不一，因此很難設(shè)置統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。由于工作量較大，人員不足，會(huì)導(dǎo)致部分國(guó)企績(jī)效審計(jì)工作不能很好地開展。

2.大數(shù)據(jù)環(huán)境。大量的數(shù)據(jù)給內(nèi)部審計(jì)工作增加了很多不必要的負(fù)擔(dān)，有的國(guó)企由于信息化并不是非常完善，因此可能不能夠很好地開展績(jī)效審計(jì)工作。對(duì)于持續(xù)審計(jì)的軟件與技術(shù)還沒有發(fā)展完全，不利于工作開展。

3.經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)方面。國(guó)家經(jīng)濟(jì)增速下滑，將由高速增長(zhǎng)下降至中高速增長(zhǎng)。

（五）SWOT戰(zhàn)略組合矩陣分析

綜合上述優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)以及機(jī)會(huì)、威脅四個(gè)方面的分析，表1是對(duì)國(guó)企內(nèi)審進(jìn)行的SWOT戰(zhàn)略組合矩陣分析，分別提出增長(zhǎng)型（SO）、扭轉(zhuǎn)型（WO）、多元化（ST）以及防御型（WT）戰(zhàn)略，可在實(shí)踐中綜合考慮與運(yùn)用。

表1 新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下國(guó)企內(nèi)審發(fā)展戰(zhàn)略組合矩陣分析

三、研究總結(jié)

結(jié)合前文SWOT戰(zhàn)略組合矩陣分析研究，筆者將與經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下國(guó)企內(nèi)審發(fā)展相關(guān)的多種戰(zhàn)略建議進(jìn)行整合與總結(jié)。從以下幾方面進(jìn)行概括分析：

（一）內(nèi)審要素相關(guān)

擴(kuò)大并加強(qiáng)利用內(nèi)審成果，面對(duì)所增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大樣本量，增加實(shí)質(zhì)性程序以減小抽樣風(fēng)險(xiǎn)。逐步發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)與績(jī)效審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)審咨詢功能，結(jié)合企業(yè)自身特色，將企業(yè)文化與無(wú)形商譽(yù)等融入績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（二）發(fā)展信息化

加強(qiáng)內(nèi)審信息化，規(guī)避國(guó)企內(nèi)審劣勢(shì)，并且避免大數(shù)據(jù)環(huán)境的負(fù)面影響以及海量信息數(shù)據(jù)帶來(lái)的弊端。對(duì)此，可考慮放緩步伐，逐步完善內(nèi)審信息化，局部引入電腦審計(jì)和持續(xù)審計(jì)。充分利用現(xiàn)有信息數(shù)據(jù)平臺(tái)，保留部分程序抽樣審計(jì)，增加信息部門的教學(xué)演示，進(jìn)行內(nèi)審人員信息培訓(xùn)，提高情報(bào)甄別能力，提升信息素質(zhì)，培養(yǎng)信息安全意識(shí)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)審研究與實(shí)務(wù)合作

針對(duì)國(guó)企內(nèi)審對(duì)社會(huì)資源利用率低與機(jī)構(gòu)合作少的現(xiàn)象。申請(qǐng)共享國(guó)家部分行業(yè)審計(jì)資源，增加國(guó)企與國(guó)企，國(guó)企與民企的交流學(xué)習(xí)。同時(shí)，加強(qiáng)同一產(chǎn)業(yè)不同企業(yè)的合作與同一企業(yè)不同部門包括信息、審計(jì)、財(cái)務(wù)、銷售、制造部門的合作。

（四）順應(yīng)趨勢(shì)發(fā)展

順應(yīng)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)趨勢(shì)，提升人員素質(zhì)，不只是簡(jiǎn)單地加大工作量，要定期對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行財(cái)務(wù)、內(nèi)審、法規(guī)、信息系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)部制度培訓(xùn)，增加內(nèi)審技術(shù)的創(chuàng)新與應(yīng)用。順應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型趨勢(shì)，加強(qiáng)與各部門人員的交流合作，發(fā)揮咨詢功能，對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行完善。順應(yīng)大數(shù)據(jù)趨勢(shì)，逐步實(shí)行審計(jì)全覆蓋。

本文不僅為經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下國(guó)企內(nèi)審的發(fā)展提出了上述建議，也可為今后各類企業(yè)的內(nèi)審發(fā)展以及國(guó)企其他研究課題提供研究思路與策略指導(dǎo)。

（作者單位為南京熊貓電子股份有限公司）

［1］ 池至路.淺析經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)［J］.福建建材，2015（12）：109-110.

［2］ 高平.淺析審計(jì)成果的利用［J］.中國(guó)管理信息化，2012（15）：28-29.

［3］ 姬燕燕.論大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)的影響［D］.對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2015.

［4］ 劉萍.持續(xù)審計(jì)——信息時(shí)代我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)［D］.華中師范大學(xué)，2013.

［5］ Bikki Jaggi，Santanu Mitra，Mahmud Hossain . Earnings quality，internal control weaknesses and industry-specialist audits［J］. Original Rearch，2015（45）：1-32.