牟韶紅，李?yuàn)檴?，張子?/p>

（1.山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，山東濟(jì)南 250014；2.山東財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院，山東濟(jì)南 250014）

象牙塔能培育出更優(yōu)秀的審計(jì)師嗎？——基于上市公司簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育背景數(shù)據(jù)

牟韶紅1，李?yuàn)檴?，張子璇2

（1.山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，山東濟(jì)南 250014；2.山東財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院，山東濟(jì)南 250014）

以中國(guó)上市公司的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人教育經(jīng)歷數(shù)據(jù)為研究基礎(chǔ)，考察上市公司審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師所學(xué)專業(yè)、畢業(yè)學(xué)校水平等個(gè)體教育背景對(duì)其審計(jì)工作質(zhì)量的影響。采用擴(kuò)展的Jones模型獲得上市公司應(yīng)計(jì)盈余管理水平作為審計(jì)工作質(zhì)量的代理變量，并運(yùn)用上市公司違規(guī)數(shù)據(jù)進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)，使用最小二乘法和邏輯斯特回歸方法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。研究表明，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)、學(xué)校、學(xué)歷、學(xué)位等個(gè)體教育背景與審計(jì)質(zhì)量存在顯著的相關(guān)性：(1)985高校教育背景對(duì)于審計(jì)質(zhì)量有正面作用；(2)經(jīng)管類專業(yè)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量更高，而文科類專業(yè)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量較差；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備學(xué)歷教育經(jīng)歷對(duì)審計(jì)質(zhì)量的正向影響顯著。由此可知，高等教育背景對(duì)于審計(jì)師具有正面影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師；個(gè)體特征；教育背景；審計(jì)質(zhì)量

0　引 言

高等教育的作用究竟是什么？這個(gè)問題，不僅僅是學(xué)生和家長(zhǎng)關(guān)注的話題，也是當(dāng)今整個(gè)社會(huì)高度關(guān)注的話題。高等學(xué)校的教育是為社會(huì)培養(yǎng)全面發(fā)展的高素質(zhì)人才，而高素質(zhì)的人才不僅要求大學(xué)生具有較高的專業(yè)技能，還要具備廣泛的知識(shí)儲(chǔ)備、必要的職業(yè)謹(jǐn)慎和良好的職業(yè)道德，但這些素質(zhì)往往不能僅靠技術(shù)學(xué)習(xí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)獲得，還源自于大學(xué)氛圍的熏陶，包括老師的言傳身教，學(xué)術(shù)氛圍的潛移默化和同學(xué)之間的相互影響。本文嘗試選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一特定行業(yè)對(duì)于高等教育作用進(jìn)行分析，其原因在于:第一，該行業(yè)的進(jìn)入不設(shè)學(xué)歷限制，不同教育背景、不同專業(yè)方向的人都可通過獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格進(jìn)入這一行業(yè)，成為上市公司的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可以對(duì)比不同類型高校、不同專業(yè)方向和不同層次的學(xué)歷之間的差別，第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是防范上市公司會(huì)計(jì)信息失真和財(cái)務(wù)造假的一道關(guān)卡，審計(jì)工作的具體執(zhí)行人尤其是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育背景、專業(yè)方向等特征對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生重要影響，這種影響相對(duì)于其他行業(yè)的作用而言更加容易量化。通過分析象牙塔對(duì)于財(cái)經(jīng)學(xué)子的畢業(yè)后工作能力的分析，對(duì)于當(dāng)下高等財(cái)經(jīng)教育體系能否達(dá)到自身的作用，應(yīng)如何改革和推進(jìn)高等財(cái)經(jīng)教育發(fā)展，都具有重要的研究意義。

從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的研究大多集中于事務(wù)所層面的特征，忽視了簽字會(huì)計(jì)師個(gè)人教育層面的研究，同時(shí)，囿于數(shù)據(jù)難于獲取，目前對(duì)高等教育作用的研究大都以理論研究為主。本文嘗試對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育經(jīng)歷進(jìn)行細(xì)分，通過觀察注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育經(jīng)歷差異對(duì)執(zhí)業(yè)過程中職業(yè)能力(以審計(jì)質(zhì)量代表）的差異，就可一斑窺豹當(dāng)前高等財(cái)經(jīng)教育體系的成功與問題。

本文可能的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:其一，本文將高校教育背景與執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平直接對(duì)接，避免了既有教育經(jīng)濟(jì)學(xué)和勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)中通過收入間接觀察教育影響所帶來的技術(shù)問題，能夠更準(zhǔn)確地反映高等教育的影響；其二，本文的數(shù)據(jù)來源于網(wǎng)絡(luò)獲取，細(xì)致的變量處理分析了學(xué)歷、學(xué)位和專業(yè)等視角對(duì)高等教育的影響，具有普遍意義上的代表性。

1　文獻(xiàn)綜述

Polanyi［1-2］將人類的知識(shí)劃分為兩大類，一種是以書面文字、圖表和數(shù)學(xué)公式表述的知識(shí)，稱為顯性知識(shí)(explicit knowledge）或言明知識(shí)(articulated knowledge）。另一類無(wú)法被表述，但從事某種行動(dòng)中所必須具有的知識(shí)，稱為默會(huì)知識(shí)(tacit knowledge）。Polanyi認(rèn)為知識(shí)的最終載體是個(gè)人，而且一切知識(shí)要么是默會(huì)的，要么是源于默會(huì)。這一論斷為持續(xù)的知識(shí)生產(chǎn)提供了可能，同時(shí)也為知識(shí)(包括顯性知識(shí)和默會(huì)知識(shí)）的傳遞構(gòu)建了基礎(chǔ)［3］。

周光禮［4］指出，高等教育考察的是適切性，即整個(gè)高等教育體系以及每一所大學(xué)與其所處環(huán)境中的諸多因素的相關(guān)程度，表現(xiàn)為大學(xué)行為切合社會(huì)期望的特性，并以此為基礎(chǔ)，分析了通識(shí)教育與專業(yè)教育的分歧與融合，說明高等教育的知識(shí)傳遞并非簡(jiǎn)單的“書本知識(shí)”和“實(shí)踐知識(shí)”兩類傳遞，而是具有更為復(fù)雜的結(jié)構(gòu)。如尉建文等［5］基于默會(huì)知識(shí)的理論分析了本科生導(dǎo)師制的作用。發(fā)現(xiàn)本科生導(dǎo)師制對(duì)于大學(xué)生提高學(xué)習(xí)成績(jī)、增強(qiáng)實(shí)踐能力、提升科研水平以及獲得各種榮譽(yù)都有顯著影響。

高校學(xué)生面對(duì)的默會(huì)知識(shí)傳授并非僅限于老師這一渠道，史靜寰等［6］用大學(xué)生學(xué)習(xí)行為與大學(xué)教育實(shí)踐之間的互動(dòng)分析和揭示了我國(guó)不同類型大學(xué)(985類院校、211類院校和普通本科類院校）本科教育的狀況。其研究發(fā)現(xiàn)，985類院校、211類院校在校園環(huán)境的改善上成效明顯，對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)提供了更有力的支持。隨著勞動(dòng)和教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展，高等教育的經(jīng)濟(jì)后果受到諸多經(jīng)濟(jì)和教育學(xué)者的關(guān)注，如范靜波［7］通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，在我國(guó)的高等教育階段，教育具有生產(chǎn)功能，能通過作用于人力資本的生產(chǎn)過程而切實(shí)提高個(gè)人的生產(chǎn)力水平；在教育過程中，除教育數(shù)量或教育年限外，教育質(zhì)量也會(huì)對(duì)人力資本的形成產(chǎn)生影響。

也有不少研究已經(jīng)接觸到單純的技能培訓(xùn)和知識(shí)傳授之外的教育內(nèi)容。如符潔［8］認(rèn)為財(cái)經(jīng)類高校大學(xué)生職業(yè)道德教育過程是在掌握專業(yè)技能、把握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的同時(shí)，深化誠(chéng)實(shí)守信，從源頭上培養(yǎng)大學(xué)生自身職業(yè)道德修養(yǎng)，提高其自身職業(yè)道德素質(zhì)。這就說明，與非財(cái)經(jīng)類高校相比，財(cái)經(jīng)類高校大學(xué)生財(cái)經(jīng)職業(yè)道德教育更為專業(yè)深刻［9］。

以此為思想來源，葉瓊燕等［10］，丁利等［11］，張兆國(guó)等［12］研究了簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師多項(xiàng)個(gè)人特征(包括性別、年齡、學(xué)歷、專業(yè)、政治面貌和合伙人身份）對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，普遍認(rèn)為，高學(xué)歷注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量較高，但這一結(jié)論并不太穩(wěn)定。與教育的經(jīng)濟(jì)后果研究類似，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的經(jīng)濟(jì)后果同樣可以看作知識(shí)傳遞與再生的一種檢驗(yàn)。除了Bedard等［13］的開山之作外，Kaplan等［14］對(duì)經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局提供信息的依賴之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，研究表明有經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)審計(jì)師具有更高的獨(dú)立性，因此審計(jì)質(zhì)量越高。Ferdin等［15］等在研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體特征對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的影響中發(fā)現(xiàn)，高等教育水平對(duì)于多維度的審計(jì)質(zhì)量有影響，其中有研究生學(xué)歷的審計(jì)師往往更加激進(jìn)，那些在大學(xué)期間接觸到西方會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)師會(huì)更加穩(wěn)健。張繼勛等［16］采用實(shí)驗(yàn)研究檢驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)對(duì)一般任務(wù)和高級(jí)任務(wù)判斷質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)高級(jí)審計(jì)任務(wù)中經(jīng)驗(yàn)對(duì)判斷質(zhì)量的影響更為明顯。但對(duì)于經(jīng)驗(yàn)從何而來，與高等教育過程有無(wú)關(guān)聯(lián)，現(xiàn)有的研究并未給出結(jié)論。

2　研究假設(shè)

高校時(shí)期是未來社會(huì)建設(shè)者的道德形成與人生觀發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，這段時(shí)期的教育對(duì)大學(xué)生(及研究生）進(jìn)入職業(yè)生涯以后的發(fā)展具有極其重要的影響。由于大學(xué)教育內(nèi)含兩類知識(shí)的傳遞，一般而言難以區(qū)分究竟是哪一種知識(shí)對(duì)于學(xué)生的產(chǎn)生了影響，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)過程卻為研究提供了不可多得的機(jī)會(huì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格獲取自1991年開始考評(píng)結(jié)合的制度(考核方式與考試并行），1999年開始允許本科畢業(yè)生畢業(yè)當(dāng)年參加考試，五年內(nèi)通過所有考試科目(2009年之前為五門，2009年之后為六門）后可獲得全科合格證，再通過綜合階段的考試后，在某一注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有工作2年的經(jīng)驗(yàn)之后，可申請(qǐng)注冊(cè)為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，否則僅能注冊(cè)為非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要獲得上市公司年度報(bào)告的簽字權(quán)則更為困難，2002年之前，需要再次通過證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試后方可有上市公司的簽字權(quán)(財(cái)協(xié)字［2000］56號(hào)），這一考試?？紩r(shí)，全國(guó)僅幾百人獲得此資格。2002年之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要獲得上市公司的簽字權(quán)，首先要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的，再通過所內(nèi)的選拔，并向證監(jiān)會(huì)備案，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以擁有上市公司年報(bào)的簽字權(quán)(中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)會(huì)計(jì)部函［2009］254號(hào)）。

通過上述多次非常嚴(yán)格的考試和長(zhǎng)期實(shí)踐，一般而言，具備簽署上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)主動(dòng)和被動(dòng)建立了專門知識(shí)基礎(chǔ)，其知識(shí)結(jié)構(gòu)中，高校教育所能提供的顯性知識(shí)已經(jīng)完全不會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響(在與多位不同年齡結(jié)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行訪談交流中，所有被訪者都認(rèn)同這一觀點(diǎn)）。由此本文認(rèn)為，高等教育對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用差異，如果仍然能夠從所審計(jì)的上市公司年度報(bào)告的質(zhì)量上體現(xiàn)出來，可以較為準(zhǔn)確地反映出，高等教育階段所傳遞的默會(huì)知識(shí)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)存在影響，并進(jìn)而觀察到高等教育的成績(jī)和問題。高等教育的差異包括很多方面，本文將針對(duì)下述指標(biāo)進(jìn)行分別研究:學(xué)位學(xué)歷、畢業(yè)院校水平、專業(yè)方向、是否為學(xué)歷教育。

簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)歷。通過上述分析可知，學(xué)歷高的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于經(jīng)歷過更長(zhǎng)時(shí)間的高等教育培訓(xùn)，相應(yīng)的受過更多的默會(huì)知識(shí)傳遞過程，因而具有更高的學(xué)習(xí)和認(rèn)知能力，進(jìn)而具有更強(qiáng)的適應(yīng)能力和信息處理能力，更容易做出正確的審計(jì)判斷和審計(jì)決策?；谏鲜龇治?，本文提出以下研究假設(shè):

H1:學(xué)歷較高的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師比學(xué)歷較低的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量更高。

簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的畢業(yè)院校。更高檔次的高校無(wú)疑可以為受教育者提供更加豐富的默會(huì)知識(shí)傳遞來源。一般認(rèn)為，985、211高校無(wú)論從學(xué)校規(guī)模、軟硬件設(shè)施、師資力量還是教學(xué)質(zhì)量上看都比普通高校要好［6］。其中985工程的高校屬于綜合類院校，其學(xué)術(shù)氛圍更強(qiáng)，對(duì)于其他高校具備明顯優(yōu)勢(shì)，而211工程考慮了高校的地域、學(xué)科和專業(yè)分布，因而并不是所有的211類院校相比其他高校都有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的實(shí)力。由于專業(yè)類院校的專精特征，在教育過程中為學(xué)生傳遞更多的默會(huì)知識(shí)，因此，本文將財(cái)經(jīng)類院校單獨(dú)拿出進(jìn)行分析，認(rèn)為財(cái)經(jīng)類院校比其他類院校畢業(yè)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師更具優(yōu)勢(shì)?；谏鲜龇治?，本文提出以下研究假設(shè):

H2a:畢業(yè)于985院校的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師比畢業(yè)于非985院校的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量更高。H2b:畢業(yè)于211院校的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師比畢業(yè)于非211院校的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量更高。H2c:其他條件不變的情況下，畢業(yè)于財(cái)經(jīng)院校的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師比畢業(yè)于其他類別高校簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量更高。

簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所學(xué)專業(yè)。與簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否畢業(yè)于專業(yè)性院校類似，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師所學(xué)專業(yè)也會(huì)影響其職業(yè)道德和職業(yè)謹(jǐn)慎。高等學(xué)校相關(guān)專業(yè)的學(xué)習(xí)，不僅包括本專業(yè)的專業(yè)技能知識(shí)學(xué)習(xí)，而且有本學(xué)科專業(yè)知識(shí)和默會(huì)知識(shí)的積累。缺乏高校階段專業(yè)培養(yǎng)，就會(huì)由于缺乏默會(huì)知識(shí)的特定積累而無(wú)法提高職業(yè)技能。基于上述分析，本文提出以下研究假設(shè):

H3a:會(huì)計(jì)審計(jì)類專業(yè)畢業(yè)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師比經(jīng)管類專業(yè)畢業(yè)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量更好。H3b:經(jīng)管類專業(yè)畢業(yè)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師比非經(jīng)管類專業(yè)畢業(yè)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量更好。

簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全日制學(xué)歷教育背景。我國(guó)高等教育可以被分為全日制教育與非全日制教育兩類，兩類教育可以由學(xué)位與學(xué)歷的匹配來代表。因此我們根據(jù)學(xué)位學(xué)歷的匹配情況加以提煉，認(rèn)為取得學(xué)位的同時(shí)也拿到相同等級(jí)的學(xué)歷的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師是經(jīng)過專業(yè)高等學(xué)校系統(tǒng)培養(yǎng)的，比取得其中之一的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力要高?；谏鲜龇治觯疚奶岢鲆韵卵芯考僭O(shè):

H4a:同時(shí)擁有本科學(xué)歷和學(xué)位證的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師比只擁有其中之一的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量更高。H4b:同時(shí)擁有研究生學(xué)歷和學(xué)位證的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師比只擁有其中之一的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量更高。

3　數(shù)據(jù)選取、研究設(shè)計(jì)與計(jì)量模型

3.1樣本的選擇與數(shù)據(jù)來源

自1980年注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)以來，截至2015年12月31日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)顯示，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8 374家，參加中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的個(gè)人會(huì)員超過20萬(wàn)人，其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師101 376人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)體系中的地位隨著資本市場(chǎng)的快速發(fā)展日益重要，其個(gè)人形象、社會(huì)地位和經(jīng)濟(jì)收入也不斷提高，加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試具有相當(dāng)難度，得到社會(huì)的廣泛認(rèn)可。因此自2000年開始，不少高校學(xué)生，尤其是財(cái)經(jīng)類高校和專業(yè)的學(xué)生，非常熱衷于學(xué)習(xí)相關(guān)課程知識(shí)并參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，將此視為自己學(xué)習(xí)水平的一個(gè)重要檢驗(yàn)和認(rèn)證，這無(wú)論對(duì)于高校學(xué)生個(gè)人發(fā)展，對(duì)于高校教育自身變革，還是對(duì)于整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，都具有正面意義。在近二十年的時(shí)間里，具有高等教育背景的注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐漸成長(zhǎng)為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體的中堅(jiān)力量，為整個(gè)行業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力的同時(shí)，也為本文研究提供了必要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

本文所使用的上市公司簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體特征數(shù)據(jù)來自于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站，經(jīng)手工整理得到。首先，我們?cè)贑SMAR網(wǎng)站下載上市公司審計(jì)信息，將2002年、2007年和2013年上市公司第一簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和第二簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名整理后，在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)網(wǎng)中查找重名，為避免簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名與個(gè)人特征信息匹配錯(cuò)誤，刪除提取出的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師重名和常見名的情況，只保留CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)中僅有唯一姓名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，將確定的唯一簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)中搜索到的注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體特征一一匹配，得到3 759位注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)體特征信息。將在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)搜索整理的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體特征信息按批準(zhǔn)年與上市公司簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行匹配，最后，刪除不匹配的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，得到3 710條簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體特征信息。

即便進(jìn)行了如此嚴(yán)格的篩選，本文數(shù)據(jù)仍可能存在簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與搜索信息不匹配的情況，例如，A簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與B簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師重名(特殊的名字且重復(fù)）且在同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所且不同時(shí)間段工作的情況下，當(dāng)A簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)槟承┣闆r(死亡或被吊銷執(zhí)照等）沒有出現(xiàn)在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)中，這時(shí)，A之前簽字的上市公司與B簽字的上市公司的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體特征信息就可能存在混用，但是我們認(rèn)為這種情況屬于小概率事件，且數(shù)據(jù)偏誤不存在方向，并不會(huì)對(duì)總體樣本數(shù)據(jù)造成顯著性差異。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試取消的時(shí)間節(jié)點(diǎn)(2002）、上市公司新準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間節(jié)點(diǎn)(2007）和本文寫作時(shí)能獲得的最新數(shù)據(jù)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，本文選取2002年、2007年和2013年我國(guó)上市公司為研究樣本(數(shù)據(jù)均來源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)），并按照以下方式進(jìn)行篩選:(1）由于金融行業(yè)的特殊性，剔除金融類公司；(2）ST和*ST這些公司連續(xù)兩年以上虧損，有退市的風(fēng)險(xiǎn)，剔除ST和*ST公司；(3）剔除沒有披露簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、缺乏簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體特征、控制變量數(shù)據(jù)缺乏的公司。經(jīng)篩選，最后得到6 870個(gè)樣本。為了消除離群值的影響，本文對(duì)連續(xù)變量進(jìn)行了縮尾處理。本文數(shù)據(jù)提煉、描述性統(tǒng)計(jì)與回歸所使用的軟件為stata13.1。

3.2變量釋義

本文所使用的變量名稱、定義和符號(hào)見表1。

3.2.1被解釋變量

審計(jì)質(zhì)量是不可以直接觀測(cè)的變量，中外學(xué)者對(duì)審計(jì)質(zhì)量做過大量的研究，也取得了豐碩的研究成果。審計(jì)質(zhì)量的衡量方法有很多種，包括應(yīng)計(jì)盈余管理、真實(shí)盈余管理、審計(jì)意見類型、事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)收費(fèi)以及會(huì)計(jì)穩(wěn)健性等。比較常見的是用盈余管理和審計(jì)收費(fèi)作為審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

一般認(rèn)為，高審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)志之一是容忍更少的盈余管理，夏立軍［16］實(shí)證檢驗(yàn)了多個(gè)盈余管理模型及其調(diào)整模型在中國(guó)證券市場(chǎng)上的使用效果，檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)分行業(yè)且采用線下項(xiàng)目前總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為被解釋變量估計(jì)特征參數(shù)的截面Jones模型較好的揭示了公司的盈余管理，因此，本文選擇應(yīng)計(jì)盈余管理來衡量審計(jì)質(zhì)量，盈余管理的計(jì)量方法采用應(yīng)計(jì)利潤(rùn)法中的典型模型Jones模型及其擴(kuò)展模型。通過模型回歸以應(yīng)計(jì)盈余管理作為被解釋變量，獲得代表異常應(yīng)計(jì)的殘差，當(dāng)殘差較高時(shí)，說明管理當(dāng)局的可操控盈余較高，審計(jì)質(zhì)量較低，殘差為負(fù)，說明管理當(dāng)局的可操控盈余較低，審計(jì)質(zhì)量較高。

3.2.2解釋變量

本文借鑒張兆國(guó)、吳偉榮等［17］，姜付秀、伊志宏等［18］，李焰等［19］的研究，并將本文研究目標(biāo)集中于教育代表變量上，根據(jù)研究假設(shè)，本文選擇學(xué)位、學(xué)歷、專業(yè)、畢業(yè)學(xué)校和是否學(xué)位教育為主要解釋變量。

3.2.3控制變量

本文借鑒Beasley［20］所選擇的控制變量包括公司規(guī)模、總資產(chǎn)收益率、固定資產(chǎn)凈額與總資產(chǎn)之比、其他應(yīng)收款與總資產(chǎn)之比、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~、存貨與總資產(chǎn)之比和營(yíng)業(yè)總收入增長(zhǎng)率。

4　實(shí)證分析

4.1描述性統(tǒng)計(jì)

我們將全部進(jìn)入回歸的樣本進(jìn)行了描述性統(tǒng)計(jì)，如表2所示。

主要解釋變量Major1～Major4的均值分別為0.52、0.73、0.74和0.22，說明大約有一半的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)、審計(jì)類專業(yè)，73%的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師是的經(jīng)管類專業(yè)，也就是說大部分簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)的是與財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)的專業(yè)。EDU2均值為0.06，EDU1取2時(shí)(表2中列示為2.EDU1）的均值為0.30，說明簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師中研究生及以上學(xué)歷學(xué)位的人數(shù)已經(jīng)較多，但本科以上學(xué)歷及學(xué)士學(xué)位所占比例仍然為壓倒優(yōu)勢(shì)，即簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師中大約30%是受過正規(guī)專業(yè)高校教育的。College1～College3的均值分別為0.40、0.35和0.24，這說明簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師中大約40%畢業(yè)于財(cái)經(jīng)類院校，35%畢業(yè)于211類院校，24%畢業(yè)于985院校(有相互重疊部分）。

表2　主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果

通過各主要變量間相關(guān)性分析，各解釋變量與DA未顯示出顯著的相關(guān)關(guān)系。另外，除虛擬變量外，各變量的VIF值均小于4，說明各變量之間多重共線性不太嚴(yán)重。

4.2回歸結(jié)果及解讀

為了充分觀察數(shù)據(jù)中的信息，我們采用全樣本結(jié)合分組的方式進(jìn)行研究，首先，我們將全樣本按照計(jì)量模型進(jìn)行最小二乘法回歸，然后剔除其中不能提供學(xué)位的數(shù)據(jù)，以明確學(xué)位數(shù)據(jù)的樣本進(jìn)行最小二乘估計(jì)，最后，我們將三年的數(shù)據(jù)分別進(jìn)行最小二乘估計(jì)，作為研究的擴(kuò)展和穩(wěn)健性檢驗(yàn)。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)體特征影響盈余管理的回歸結(jié)果見表3。

表3　簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體特征影響盈余管理的回歸結(jié)果

表3中第一列為全樣本數(shù)據(jù)，第二列為剔除了未能說明具體學(xué)位的樣本(全樣本中，此類樣本全部歸入“其他”，數(shù)量大約占到整個(gè)樣本數(shù)的2/3，絕大部分非學(xué)歷教育在此類樣本中，故刪除觀察剩余情況），第三列到第五列分別按照簽字年份進(jìn)行回歸，以觀察各年之間的結(jié)果差異。

在全樣本的回歸中可以發(fā)現(xiàn)，與大部分既有研究的結(jié)果相同，按照傳統(tǒng)研究的思路所取學(xué)歷變量(Degree2～Degree4）對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的影響并不顯著，即無(wú)法觀察到高學(xué)歷對(duì)審計(jì)質(zhì)量具有正面作用，反而發(fā)現(xiàn)，取得博士學(xué)位的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量顯著降低，無(wú)法驗(yàn)證H1。與之類似，通過考試獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，比之考核獲得的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣不能夠提供更高的審計(jì)質(zhì)量。上述結(jié)果在分樣本的回歸中始終穩(wěn)健，尤其是在2013年樣本中，說明隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體學(xué)歷水平的提高，上述情況更為明顯。

然而，通過研究學(xué)校的分類水平，我們發(fā)現(xiàn)，盡管財(cái)經(jīng)類專業(yè)院校的背景并不能一貫地反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有高水平的審計(jì)質(zhì)量，H2c并不成立，但985高校在控制了學(xué)歷教育樣本范圍之后顯著支持H2a，且系數(shù)基本穩(wěn)定，211高校在2007年分樣本中支持H2b。說明大學(xué)教育本身的作用，不僅僅局限于知識(shí)的傳授，更重要的是學(xué)術(shù)氛圍和實(shí)踐能力的提升，這方面，水平較高的學(xué)校，優(yōu)勢(shì)明顯。

我們進(jìn)一步觀察專業(yè)對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師畢業(yè)于會(huì)計(jì)審計(jì)類專業(yè)(Major1）和經(jīng)管類專業(yè)(Major2）時(shí)，個(gè)體特征與盈余管理負(fù)相關(guān)，其中Major2表現(xiàn)出高度的顯著性和穩(wěn)健性，這說明經(jīng)管類專業(yè)培養(yǎng)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量更高，H3a和H3b成立。

最后，我們重點(diǎn)觀察構(gòu)建出的全日制學(xué)歷教育(EDU1），盡管全日制本科教育的影響并不顯著(EDU1），但非全日制教育培訓(xùn)出審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量明顯下降，驗(yàn)證了H4a。而全日制研究生教育(EDU2）培養(yǎng)出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其審計(jì)質(zhì)量明顯高于其他形式下培養(yǎng)出的審計(jì)師，驗(yàn)證了H4b。

上述結(jié)論較為全面的說明了高等教育對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的影響，為了進(jìn)一步驗(yàn)證上述結(jié)論，我們選擇上市公司違規(guī)數(shù)據(jù)進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)，通過CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)獲得上市公司違規(guī)公告數(shù)據(jù)，將有違規(guī)的年份設(shè)為1，否則為0。由于是否違規(guī)為離散選擇變量，采用Logit回歸方法，防止出現(xiàn)有偏的情況。

表4是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)體特征影響上市公司違規(guī)的回歸結(jié)果。與表3相同，表4第一列為全樣本數(shù)據(jù)，第二列剔除了未能說明具體學(xué)位的樣本，第三列到第五列分別按照簽字年份進(jìn)行回歸。與基準(zhǔn)回歸結(jié)果區(qū)別不大，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)歷變量(Degree）對(duì)于上市公司是否違規(guī)的影響大都不太顯著，值得注意的是，取得博士學(xué)位的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)公司出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的情況顯著下降，與基準(zhǔn)回歸中博士CPA盈余管理更加嚴(yán)重的情況加以對(duì)比，似乎可以說明，由于博士具備更高的職業(yè)技能和職業(yè)謹(jǐn)慎，可以在審計(jì)過程中更好地把握盈余管理和違規(guī)操作之間的細(xì)微差異。

在獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格途徑方面的全樣本中，通過考試獲取資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師比之考核獲取資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)上市公司，出現(xiàn)違規(guī)行為的概率明顯更低。上述現(xiàn)象在2002年樣本中尤其明顯，這應(yīng)該是由于早期注冊(cè)會(huì)計(jì)師中考核獲得資格的比重較高。進(jìn)一步比較學(xué)校的分類水平時(shí)發(fā)現(xiàn)，財(cái)經(jīng)類專業(yè)院校的背景的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在約束上市公司違規(guī)方面并沒有表現(xiàn)出任何特殊之處，211高校的表現(xiàn)同樣如此。但985高校在全樣本和多個(gè)子樣本中顯著支持原假設(shè)，說明985高校教育背景的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)上市公司出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的概率明顯低于其他上市公司，進(jìn)一步驗(yàn)證了高水平大學(xué)和綜合知識(shí)培育的作用。

通過觀察專業(yè)和全日制教育下培養(yǎng)出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于上市公司違規(guī)概率的影響，我們沒能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)類專業(yè)(Major1）和經(jīng)管類專業(yè)(Major2）對(duì)于違規(guī)行為有什么影響，全日制學(xué)歷教育的影響同樣并不顯著。

綜上所述，我們發(fā)現(xiàn)相對(duì)于應(yīng)計(jì)盈余管理，性質(zhì)更加嚴(yán)重的上市公司違規(guī)行為在不同教育類別的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的上市公司中同樣有較顯著的差異，在細(xì)節(jié)上發(fā)現(xiàn)了更多的信息，如博士學(xué)歷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特殊表現(xiàn)，以及獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的方式，這不但驗(yàn)證了基準(zhǔn)回歸的觀點(diǎn)，同時(shí)發(fā)現(xiàn)了更加豐富的內(nèi)容。

表4　簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體特征影響上市公司違規(guī)的回歸結(jié)果

5　結(jié)論與政策建議

本文利用2002年、2007年和2013年上市公司及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體特征的數(shù)據(jù)，研究了高等教育對(duì)技術(shù)工作職業(yè)能力的作用。本文用簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量作為檢測(cè)其審計(jì)能力的標(biāo)準(zhǔn)(本文認(rèn)為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能力越高，其審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量越高），審計(jì)質(zhì)量采用應(yīng)計(jì)盈余管理衡量，在控制上市公司規(guī)模等因素的基礎(chǔ)上，分析了簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所學(xué)專業(yè)、畢業(yè)學(xué)校背景、學(xué)歷等個(gè)體特征對(duì)其所審計(jì)上市公司審計(jì)質(zhì)量的影響。本文進(jìn)一步使用上市公司違規(guī)數(shù)據(jù)，進(jìn)行了穩(wěn)健性檢驗(yàn)，驗(yàn)證上述影響的同時(shí)，也發(fā)現(xiàn)了一些新的結(jié)論。

研究結(jié)果表明，首先，盡管我們認(rèn)為高學(xué)歷對(duì)審計(jì)質(zhì)量具有正面作用，但回歸結(jié)果表明本科和研究生學(xué)歷對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響并不顯著，這說明較高的學(xué)歷對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的作用并不顯著，而在博士學(xué)位層面上，顯著地降低了審計(jì)質(zhì)量，但同時(shí)，被審計(jì)公司的違規(guī)現(xiàn)象卻下降了。其次，我們發(fā)現(xiàn)財(cái)經(jīng)類專業(yè)院校并不能一貫地反映出高水平的審計(jì)質(zhì)量，但985高校在控制了學(xué)歷教育樣本范圍之后，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量有明顯的正面作用，且其系數(shù)基本穩(wěn)定，在使用上市公司違規(guī)數(shù)據(jù)分析中，985高校表現(xiàn)更加明顯，在審計(jì)質(zhì)量方面，211高校在特定年份也能表現(xiàn)出一定的優(yōu)勢(shì)，但對(duì)于違規(guī)影響并不明顯。這說明當(dāng)前財(cái)經(jīng)類高校的過度擴(kuò)張可能會(huì)影響部分財(cái)經(jīng)類高校財(cái)經(jīng)方面的默會(huì)知識(shí)的傳遞，進(jìn)而影響財(cái)經(jīng)類高校的核心競(jìng)爭(zhēng)力，反而985和211高校由于整體知識(shí)的傳遞水平較高，為畢業(yè)生提供了更有價(jià)值的知識(shí)基礎(chǔ)。第三，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所學(xué)專業(yè)方面，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師所學(xué)專業(yè)為會(huì)計(jì)審計(jì)類專業(yè)和經(jīng)管類專業(yè)對(duì)審計(jì)質(zhì)量有積極的影響，說明專業(yè)背景可能為未來的職業(yè)發(fā)展帶來正面影響。最后，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)歷教育方面，研究發(fā)現(xiàn)非全日制教育培訓(xùn)出審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量明顯下降，而全日制研究生教育培養(yǎng)出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其審計(jì)質(zhì)量明顯高于其他形式下培養(yǎng)出的審計(jì)師。

由此可知，現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)經(jīng)類高等教育培養(yǎng)體系對(duì)于大學(xué)生的能力形成和綜合素質(zhì)有一定的作用，但這一作用并不明顯，財(cái)經(jīng)類高校相對(duì)于綜合類大學(xué)財(cái)經(jīng)專業(yè)對(duì)個(gè)人能力的培養(yǎng)仍存在不足，究其緣由仍為教育指導(dǎo)思想方面有差距。因此，應(yīng)注意進(jìn)行人才培養(yǎng)思路的改革。

首先，加強(qiáng)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)。多數(shù)財(cái)經(jīng)類大學(xué)在培養(yǎng)學(xué)生過程中，屬于“專業(yè)核心型”，注重傳授知識(shí)技能與職業(yè)道德教育，但缺乏對(duì)于大學(xué)生全面的學(xué)習(xí)能力培養(yǎng)和獨(dú)立思考解決問題的能力。尤其相對(duì)于211和985的綜合類大學(xué)而言，財(cái)經(jīng)類大學(xué)的“專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)”并沒有突顯出來，也沒有在大學(xué)生成長(zhǎng)過程中注意其職業(yè)生涯長(zhǎng)期發(fā)展的基礎(chǔ)性默會(huì)知識(shí)積累。因此應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)應(yīng)用技術(shù)型高等教育設(shè)計(jì)必要的自主學(xué)習(xí)能力培養(yǎng)，幫助學(xué)生學(xué)會(huì)獨(dú)立解決問題的方式方法，令專業(yè)知識(shí)與思考能力相互融合，轉(zhuǎn)變教學(xué)模式讓學(xué)生從“學(xué)會(huì)”到“會(huì)學(xué)”，讓學(xué)生自己逐步形成一種“求學(xué)問”的習(xí)慣。培養(yǎng)長(zhǎng)期發(fā)展的能力。

其次，改進(jìn)職業(yè)道德教育與默會(huì)知識(shí)教育內(nèi)容。我國(guó)財(cái)經(jīng)類大學(xué)均出臺(tái)了相應(yīng)教學(xué)改革方案與措施，從各改革方案實(shí)施的步驟和規(guī)劃來看，大部分教學(xué)改革著重于課程內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的調(diào)整層面，加強(qiáng)學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)，但對(duì)學(xué)生能力塑造與書本之外默會(huì)知識(shí)的培養(yǎng)尚未得到重視。因此，高等財(cái)經(jīng)教育改革過程中，在強(qiáng)化技能培養(yǎng)的同時(shí)，應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生的心智和職業(yè)道德修養(yǎng)，從多個(gè)方面完善大學(xué)生職業(yè)習(xí)慣。

最后，應(yīng)該注重知識(shí)學(xué)習(xí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的結(jié)合。無(wú)論高等教育做怎樣的設(shè)計(jì)，課程內(nèi)容如何調(diào)整，在學(xué)習(xí)和實(shí)踐之間，仍然存在不可相互替代的部分，高等教育的學(xué)習(xí)者應(yīng)該通過大量的具體問題和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)補(bǔ)充學(xué)習(xí)過程的缺漏，驗(yàn)證學(xué)習(xí)過程中的想法，推進(jìn)學(xué)習(xí)內(nèi)容的更新。高等教育的提供者，應(yīng)該積極地將大學(xué)生推向社會(huì)這個(gè)課堂，讓更有價(jià)值更加鮮活的知識(shí)融入教學(xué)之中，形成有時(shí)代特色的現(xiàn)代高等教育體系。

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(責(zé)任編輯 劉小平）

Can Ivory Tower Cultivate Good Auditors？——Based on Data from Listed Company CPAs’Educational Background

MU Shaohong1，LI Shanshan1，ZHANG Zixuan2
(1.School of Accounting，Shandong University of Finance and Economics，Jinan 250014，China；2.School of Public Administration，Shandong University of Finance and Economics，Jinan 250014，China）

Based on the research of China listed company CPAs’educational background，this paper focuses on investigating the effects of their personal educational experience such as specialty and graduate school level on their audit work quality.By adopting the extended Jones model and taking listed company’s accrued earnings management level as representative of audit quality and their violation data as robustness check，this paper conducts a statistical analysis via least squares method and logistic regression method respectively.The results show that such CPAs’personal educational background factors as specialty，graduate school，diploma and degree have a significant correlation with audit quality:a 985 project university educational background has a significantly positive effect on audit quality；CPAs from a general economics and management specialty have a higher audit quality compared with those from liberal arts majors；and a diploma educational experience has a significantly positive effect on audit quality.And from these findings it can be concluded that a higher educational background has a positive effect on auditors.

certified public accountant；individual characteristic；educational background；audit quality

F239

A

2095-929X(2016)06-0051-11

2016-05-25

國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金一般項(xiàng)目“我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)資格認(rèn)證管理體系構(gòu)建研究”(15BGL105）；山東省社科規(guī)劃一般項(xiàng)目“基于治理視角的國(guó)有企業(yè)高管在職消費(fèi)粘性研究”(15CGLJ12）；山東省高校人文社科研究項(xiàng)目“高管在職消費(fèi)內(nèi)部控制與法律約束研究”(J15WB17）；山東財(cái)經(jīng)大學(xué)2015校級(jí)教學(xué)研究與教學(xué)改革項(xiàng)目立項(xiàng)“基于應(yīng)用型人才培養(yǎng)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)模式改革”(jy201520）；山東財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生教育創(chuàng)新計(jì)劃“經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究的臨摹式教學(xué)方法研究”(SCY1303）。

牟韶紅，女，山東煙臺(tái)人，博士，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院講師，研究方向:會(huì)計(jì)理論、審計(jì)理論和內(nèi)部控制，Email: shaohongmu@163.com；李?yuàn)檴櫍?，山東濱州人，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院碩士生，研究方向:審計(jì)學(xué)、內(nèi)部控制；張子璇，女，回族，山東濟(jì)南人，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院本科生，研究方向:社會(huì)與勞動(dòng)保障。