倪筱楠　徐成凱

◇中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）17-0044-02

摘要：近年來，國內(nèi)企業(yè)重大危機(jī)不斷，從三九集團(tuán)財務(wù)危機(jī)、華源集團(tuán)信用危機(jī)、中航油投機(jī)事件到近兩年的新華制藥事件、獐子島事件等，在社會上引起了巨大關(guān)注。這些危機(jī)事件的爆發(fā)一方面顯示了我國企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱，另一方面也表現(xiàn)出了企業(yè)社會責(zé)任的缺失。企業(yè)內(nèi)部控制和社會責(zé)任兩者之間關(guān)系密切，相互影響。文章從企業(yè)內(nèi)部控制和社會責(zé)任的相互作用機(jī)制出發(fā)，探討了我國企業(yè)內(nèi)部控制和社會責(zé)任實施的問題與建議，以期推動企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：社會責(zé)任 內(nèi)部控制 互動關(guān)系 策略

進(jìn)入到上世紀(jì)90年代，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制得到廣泛認(rèn)同，以捍衛(wèi)消費者權(quán)益、勞工利益和環(huán)境保護(hù)的三大社會公眾利益為核心的企業(yè)社會責(zé)任運動進(jìn)入我國，對我國企業(yè)和社會各界產(chǎn)生了重大影響。隨著信息時代的到來，企業(yè)對社會所產(chǎn)生的作用越來越大，企業(yè)社會責(zé)任日益成為提升企業(yè)核心競爭力的一個重要因素。

一、企業(yè)社會責(zé)任與內(nèi)部控制的相關(guān)界定

內(nèi)部控制是單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，是企業(yè)為保證經(jīng)濟(jì)活動的正常運行所采取的一系列重要的措施。社會責(zé)任是在企業(yè)目標(biāo)之外對社會所承擔(dān)的義務(wù)。內(nèi)部控制和社會責(zé)任都是圍繞企業(yè)所展開的行為活動，這反映了企業(yè)的雙重屬性。首先，企業(yè)的屬性是經(jīng)濟(jì)組織，盈利是企業(yè)存在的主要目的，凡是有利于改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的措施，企業(yè)都會采納，內(nèi)部控制正式基于這樣一個目的所建立的一系列方法、制度的總稱。其次，社會組織是企業(yè)的另一個屬性，法律上規(guī)定企業(yè)是“以營利為主要目的獨立法人”，“法人”是在法律上人格化了的社會組織。馬克思主義認(rèn)為人是一切社會關(guān)系的總和，“社會性”是人的本質(zhì)屬性，而企業(yè)的本質(zhì)屬性是社會組織，它是社會的組成部分，承擔(dān)社會責(zé)任是企業(yè)的義務(wù)。

二、企業(yè)社會責(zé)任與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)分析

（一）有效的內(nèi)部控制是企業(yè)主動履行社會責(zé)任的前提

有效的內(nèi)部控制有助于企業(yè)改善生產(chǎn)管理，遵守國家法律規(guī)定，這是企業(yè)作為社會組織所履行對社會的基本責(zé)任和義務(wù)。有效的內(nèi)部控制是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的前提與保證，是企業(yè)對股東、債權(quán)人、員工等直接利益相關(guān)者的權(quán)益的維護(hù)，是企業(yè)狹義上社會責(zé)任的體現(xiàn)。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)在的控制機(jī)制，能夠有效地促進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任的規(guī)范管理。將內(nèi)部控制運用于企業(yè)社會責(zé)任的各個方面，使企業(yè)結(jié)合自身實力、生產(chǎn)經(jīng)營特點以及企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境狀態(tài)，制定企業(yè)社會責(zé)任的決策和執(zhí)行機(jī)制，規(guī)避企業(yè)社會責(zé)任的消極影響，實現(xiàn)社會責(zé)任履行方面的合理化和規(guī)范化。

（二）社會責(zé)任引導(dǎo)和推動企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

1.社會責(zé)任有助于構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)將履行社會責(zé)任作為改善內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的重要措施，對規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、明確權(quán)責(zé)分配、制定人力資源政策、豐富企業(yè)文化具有重要的推動作用。履行社會責(zé)任能幫助企業(yè)樹立良好的社會形象，增強(qiáng)員工對企業(yè)的認(rèn)同感和自豪感，提高管理水平，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供良好的內(nèi)部環(huán)境。

2.社會責(zé)任風(fēng)險是企業(yè)風(fēng)險評估的重要組成部分。企業(yè)社會責(zé)任履行不當(dāng)，會給企業(yè)帶來各種社會責(zé)任風(fēng)險，如生產(chǎn)安全措施不當(dāng)、產(chǎn)品質(zhì)量問題、員工利益受到侵害、環(huán)境污染等，使企業(yè)處于社會輿論壓力中，企業(yè)公眾形象受到毀滅性的打擊，最終影響企業(yè)的利益。因此，企業(yè)要針對可能遇到各方面的社會責(zé)任風(fēng)險制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并保證其能夠嚴(yán)格執(zhí)行，才能有效規(guī)避經(jīng)營過程中的社會責(zé)任風(fēng)險。

3.社會責(zé)任的履行能有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)部與外部之間的信息溝通。一方面，社會責(zé)任的履行需要企業(yè)內(nèi)部各部門之間的交流與合作，促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部的傳遞。另一方面，社會責(zé)任的履行是企業(yè)內(nèi)部與外部進(jìn)行溝通的有效途徑，及時地將企業(yè)形象、供給與需求（產(chǎn)品、服務(wù)等）、顧客期望、政府政策等信息反饋到企業(yè)內(nèi)部。

4.社會責(zé)任有助于加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。很多學(xué)者是從企業(yè)外部視角對社會責(zé)任的履行進(jìn)行研究，從社會和政府的角度提出改進(jìn)建議。本文認(rèn)為對企業(yè)社會責(zé)任的實施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查，也是評價社會責(zé)任內(nèi)部控制有效性的一個重要的方面。企業(yè)有效利用外部社會責(zé)任監(jiān)督，推動內(nèi)部監(jiān)督的效率。

（三）企業(yè)社會責(zé)任與內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、保證資產(chǎn)安全及相關(guān)信息真實完整，提高企業(yè)經(jīng)營效益，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)履行社會責(zé)任的目標(biāo)是誠信經(jīng)營，保障安全生產(chǎn)，保護(hù)員工合法權(quán)益，節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境等，形成良好的企業(yè)形象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用其所承擔(dān)社會責(zé)任的積極影響，避免可能產(chǎn)生的社會責(zé)任風(fēng)險，維護(hù)企業(yè)利益，并最終實現(xiàn)企業(yè)利益的增值。這與內(nèi)部控制的經(jīng)營管理目標(biāo)是一致的，都服從于企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

三、企業(yè)社會責(zé)任和內(nèi)部控制關(guān)聯(lián)及其操作存在的誤區(qū)

（一）社會責(zé)任與內(nèi)部控制之間的相關(guān)性認(rèn)識有失偏頗

首先，企業(yè)錯誤地認(rèn)為沒有實施社會責(zé)任的義務(wù)，“各人自掃門前雪”的觀念仍然根深蒂固。這些企業(yè)漠視和逃避社會責(zé)任，片面地認(rèn)為企業(yè)只要“安守本本”就是達(dá)到了社會責(zé)任的底線要求。其次，企業(yè)在履行社會責(zé)任方面缺乏自覺性和主動性，道德責(zé)任感不強(qiáng)。很多企業(yè)都很“熱衷”于社會公益事業(yè)，積極踐行企業(yè)社會責(zé)任，追根究底，只是迫于社會輿論的壓力，或者是在政府的強(qiáng)迫下履行企業(yè)的社會責(zé)任。最后，對社會責(zé)任與內(nèi)部控制之間的相關(guān)性認(rèn)識不足，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)與社會責(zé)任的有效結(jié)合涉及到內(nèi)部控制的風(fēng)險控制、控制活動以及內(nèi)部環(huán)境等，因此，企業(yè)社會責(zé)任與內(nèi)部控制絕不是“一刀切”的關(guān)系，不能單一的、片面的看待它們，而應(yīng)該從系統(tǒng)的角度認(rèn)識二者的互動關(guān)系，促進(jìn)社會責(zé)任與內(nèi)部控制的有效結(jié)合。

（二）社會責(zé)任內(nèi)部控制流于形式

社會責(zé)任內(nèi)部控制制度不完善、不健全，缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)社會責(zé)任內(nèi)部控制意識淡薄，再加上制度執(zhí)行人員責(zé)任心不強(qiáng)，有章不循，最終使制度流于形式。社會責(zé)任內(nèi)控制度的缺失，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營活動中的許多不規(guī)范的經(jīng)營管理行為，產(chǎn)生了大量的虛假信息，造成了不良的社會影響。

（三）社會責(zé)任的內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行不到位

企業(yè)選擇履行社會責(zé)任的初衷是基于利益的驅(qū)使。然而，有些企業(yè)在社會公眾面前做出了承諾，但是在獲得了理想的效果之后，卻出現(xiàn)無法兌現(xiàn)承諾的現(xiàn)象，如2004年的“太子奶事件”，履行社會責(zé)任僅僅被當(dāng)做了一種公關(guān)的手段。企業(yè)的社會責(zé)任活動不是廣告，不應(yīng)只是為了公關(guān)“作秀”，而應(yīng)自發(fā)地落實在公司治理的每一個細(xì)微環(huán)節(jié)中，保護(hù)環(huán)境，關(guān)心員工，回饋社會，積極投身社會公益，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境和社會三者的均衡發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)與社會的可持續(xù)發(fā)展。

（四）社會責(zé)任履行過程中缺乏信息溝通與反饋

社會責(zé)任的履行包含了事前、事中、事后三個階段，在實際操作中，很多企業(yè)單純地注重社會責(zé)任的事后環(huán)節(jié)的宣傳工作，缺乏有效信息的收集與反饋，進(jìn)而達(dá)不到社會責(zé)任的預(yù)期效果。

四、完善內(nèi)部控制建設(shè)促進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任的思路與對策

（一）培養(yǎng)管理者和員工的社會責(zé)任與內(nèi)部控制的意識

首先，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的成敗，管理者的內(nèi)部控制意識是關(guān)鍵。高層管理者對企業(yè)擁有絕對的管理權(quán)和決策權(quán)，他們的思想和認(rèn)識直接影響到企業(yè)的各項決策，一旦他們認(rèn)識不足，濫用職權(quán)，必然會導(dǎo)致內(nèi)控程序失效，社會責(zé)任得不到履行。其次，企業(yè)在追求利潤的同時，兼顧員工的權(quán)益，不僅履行了對員工的社會責(zé)任，而且激發(fā)了員工工作的積極性。作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素——人力資源，企業(yè)關(guān)心和滿足員工的權(quán)益，從短期來看，能夠有效地避免人力資源風(fēng)險，減少敗德行為，改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高企業(yè)的運行效率，從長遠(yuǎn)來看，可以提高企業(yè)的凝聚力，形成獨特的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

（二）建立健全有效的社會責(zé)任內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制規(guī)范是將社會責(zé)任作為一個單項內(nèi)含在其中的，社會責(zé)任是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)遵循科學(xué)性的原則，從企業(yè)實際出發(fā)，建立一套規(guī)范的、標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制管理制度。首先，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制的角度分析企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和建設(shè)，使機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，職能明確，各機(jī)構(gòu)之間相互協(xié)調(diào)、溝通并相互制約，保證企業(yè)社會責(zé)任的履行按照科學(xué)的程序辦理。其次，重視“人”的行為，要符合企業(yè)的經(jīng)營管理理念，嚴(yán)格遵守企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高員工的道德素養(yǎng)。最后，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計控制和自我評估，加強(qiáng)對企業(yè)社會責(zé)任履行的常規(guī)審計、定期和不定期審計。

（三）完善企業(yè)社會責(zé)任信息披露機(jī)制

社會責(zé)任是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心競爭力，履行和披露企業(yè)社會責(zé)任既符合企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的要求，也符合社會公眾的利益。目前，由深交所發(fā)布的《上市公司社會責(zé)任指引》所框定社會責(zé)任披露格式是國內(nèi)最規(guī)范的。該文件概括了社會責(zé)任的范圍，包括股東、債權(quán)人、職工、消費者、供應(yīng)商等利益相關(guān)者的權(quán)益保護(hù)，以及環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展、社會公益事業(yè)、制度建設(shè)和信息披露等內(nèi)容。盡管如此，我國關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任的很多制度還不完善，加快我國社會責(zé)任制度建設(shè)，防止和避免社會責(zé)任風(fēng)險等問題亟待完善。

（四）制定科學(xué)的企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制評價指標(biāo)

企業(yè)要順應(yīng)社會的發(fā)展趨勢，加強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展的能力，就必須建立和完善自身的社會責(zé)任評價體系，將評價體系作為一個企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的基本行為規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)處理好與利益相關(guān)者之間的關(guān)系，實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。社會責(zé)任評價指標(biāo)不應(yīng)是單一的，而應(yīng)該從定性和定量的角度，建立科學(xué)的、公正的綜合評價指標(biāo)。

（五）加強(qiáng)社會責(zé)任的內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)為了保證社會責(zé)任執(zhí)行到位，還要做好內(nèi)部監(jiān)督工作。企業(yè)要針對社會責(zé)任的落實情況、社會責(zé)任的內(nèi)部控制活動有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時加以改正。同時，內(nèi)部監(jiān)督為社會和政府監(jiān)督提供依據(jù)，避免企業(yè)陷入到社會責(zé)任風(fēng)險中去。

（六）建立企業(yè)風(fēng)險控制文化

企業(yè)文化是企業(yè)價值觀的體現(xiàn)，能夠影響企業(yè)管理者和員工的思維方式、具體行為，促進(jìn)內(nèi)部環(huán)境的改善，進(jìn)而影響企業(yè)的內(nèi)部控制。建立風(fēng)險控制文化，將個人與企業(yè)的目標(biāo)統(tǒng)一起來，發(fā)揮人的主觀能動性，強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的效率。企業(yè)風(fēng)險控制文化建設(shè)不僅有利于科學(xué)合理地制定內(nèi)部控制制度，促進(jìn)其嚴(yán)格執(zhí)行，還彌補(bǔ)了內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)始終處于有效狀態(tài)。J

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作者簡介：

倪筱楠，博士，沈陽大學(xué)工商管理學(xué)院副教授；研究方向：會計理論與實務(wù)。

徐成凱，碩士生，沈陽大學(xué)工商管理學(xué)院；研究方向：會計理論與實務(wù)。