張奕

摘 要：近幾年，中國(guó)的網(wǎng)絡(luò)交易有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)稅收問題也逐漸被推上前臺(tái)。本文在分析國(guó)際網(wǎng)絡(luò)交易征稅的基礎(chǔ)上，指出目前網(wǎng)絡(luò)交易征稅的復(fù)雜現(xiàn)狀，提出完善稅收的一些建議。

關(guān)鍵詞：發(fā)達(dá)國(guó)家；發(fā)展中國(guó)家；網(wǎng)絡(luò)交易；征稅

2015年“雙十一”淘寶天貓的交易金額又創(chuàng)歷史新高，且在 “十三五”規(guī)劃中，我國(guó)已將電子商務(wù)列為戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)，這都說明網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)生活中不可忽略的部分，由交易產(chǎn)生的稅收問題也慢慢地進(jìn)入人們的視線。

一、發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家網(wǎng)絡(luò)交易稅收理論與實(shí)踐

國(guó)外的電子商務(wù)發(fā)展更早，有些國(guó)家已經(jīng)很成熟。各國(guó)都會(huì)根據(jù)自己的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)利益來制定適合本國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展稅收政策。為了便于比較分析我們把國(guó)際上各國(guó)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易征稅的處理方法歸納如下（見表一）：

對(duì)于網(wǎng)絡(luò)交易的稅收政策，從表1可以看出，發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于網(wǎng)絡(luò)交易征稅的分歧主要在于是否免稅和是否課征增值稅，但他們卻一致認(rèn)為稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則， 不通過開設(shè)新的稅種或附加來征稅， 而是修改現(xiàn)有稅種， 強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)國(guó)際間的合作， 避免對(duì)電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視。

而大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)交易如何征稅大都未做出明確的法律決定， 對(duì)于電子商務(wù)的征稅問題持謹(jǐn)慎態(tài)度，所有發(fā)展中國(guó)家都表示對(duì)電子商務(wù)交易免征銷售稅。

二、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易復(fù)雜的征稅現(xiàn)狀

（1）涉稅信息管理能力達(dá)不到網(wǎng)絡(luò)交易的實(shí)質(zhì)需要，制約網(wǎng)絡(luò)交易納稅處理。一方面，由于網(wǎng)絡(luò)交易的特性，使得納稅人的涉稅信息流動(dòng)性強(qiáng)，涉及面廣，而我國(guó)的涉稅信息管理長(zhǎng)期局限于模式化、單一化、固態(tài)化的源泉扣繳，缺乏對(duì)流動(dòng)、新興和隱性稅源即時(shí)、全面控管的有力手段，缺乏對(duì)納稅人涉稅信息的深度挖掘、綜合歸集、有效梳理和實(shí)時(shí)更新，對(duì)實(shí)際涉稅資料缺乏管控；另一方面，不同涉稅部門之間建立納稅人的信息相對(duì)獨(dú)立，部門間各自為政或是保密而拒絕提供，散落于工商、網(wǎng)上銀行、第三方支付控件、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等地方，無法獲取確切的征稅信息。這些將成為制約網(wǎng)絡(luò)交易納稅處理的基本原因。（2）網(wǎng)絡(luò)交易征稅信息表現(xiàn)出來的電子數(shù)據(jù)特點(diǎn)，難以確定征管方式。電子商務(wù)采用先進(jìn)技術(shù)通過數(shù)字流來完成信息傳輸實(shí)現(xiàn)電子支付，使得虛擬支付、在線支付、 隱性支付等新型商業(yè)模式興起，網(wǎng)絡(luò)用戶和信息流只是數(shù)字符號(hào)，財(cái)務(wù)處理方面主要以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、軟件開發(fā)與系統(tǒng)應(yīng)用為基本載體，揚(yáng)棄了傳統(tǒng)以憑證、紙質(zhì)賬簿為主要手段的手工管理模式；電子商務(wù)改變了國(guó)際間信息流、資金流與物流傳遞方式，納稅人可以輕而易舉地在網(wǎng)絡(luò)中轉(zhuǎn)移、隱匿、刪改納稅資料，使政府傳統(tǒng)管理行為面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。（3）電子商務(wù)使稅收屬地、屬人管轄權(quán)變得模糊。我國(guó)的稅收政策中流轉(zhuǎn)稅、所得稅等，判斷歸屬地主導(dǎo)屬地兼屬人原則。網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)之中，可通過電子數(shù)據(jù)交換直接進(jìn)行的咨詢、信息服務(wù)、技術(shù)指導(dǎo)等服務(wù)，使網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)的空間范圍無限延伸，固定地點(diǎn)、消費(fèi)地和勞務(wù)發(fā)生地已經(jīng)不重要，真實(shí)地點(diǎn)無從判定，這些傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)已被網(wǎng)絡(luò)虛化。另外，電子商務(wù)的發(fā)展使人的居住地點(diǎn)和時(shí)間變得不再固定，確定法人居民的標(biāo)準(zhǔn)不再局限于地點(diǎn)的一致性，很難確定網(wǎng)絡(luò)交易的雙方主體，使得從事電子商務(wù)的自然人可以輕易躲避稅收。

三、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，分步建立完善的網(wǎng)絡(luò)交易稅收體系

（一）網(wǎng)絡(luò)交易的成長(zhǎng)初期不征稅是合理的。美國(guó)的電商發(fā)展史或許可以為我們提供一些參考。從電商的生命周期分析，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易行業(yè)顯然正處于成長(zhǎng)期階段，對(duì)作為未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動(dòng)力的網(wǎng)絡(luò)交易征稅顯然是違背我國(guó)的戰(zhàn)略目標(biāo)。且在全球經(jīng)濟(jì)都不景氣的情況下，網(wǎng)絡(luò)交易推動(dòng)了物流業(yè)的蓬勃發(fā)展，提供了創(chuàng)業(yè)的平臺(tái)與大量就業(yè)的機(jī)會(huì)，加速了資金的周轉(zhuǎn)，改變了人們傳統(tǒng)的消費(fèi)模式。暫時(shí)不征稅從一定程度來講，對(duì)于促進(jìn)剛剛起步的電商進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是很適當(dāng)?shù)摹?/p>

（二）網(wǎng)絡(luò)交易成熟期后要完善網(wǎng)絡(luò)交易征稅的建議。（1）建立稅務(wù)結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加快信息管稅進(jìn)程。大力發(fā)展信息技術(shù)，使之適應(yīng)稅收征管要素、形態(tài)、體系、環(huán)境、效率和質(zhì)量的變化，積極建立稅務(wù)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，如在稅務(wù)、工商、銀行、公安、海關(guān)、外匯、房產(chǎn)和車船管理等部門建立數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，對(duì)納稅人信息全面整合并實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享化，將電子商務(wù)納入大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅收征管范圍，減少或避免“信息孤島”的現(xiàn)象，在法律上明確相關(guān)部門提供信息及數(shù)據(jù)共享的責(zé)任，為信息管稅提供法律依據(jù)。（2）構(gòu)建專業(yè)的納稅稽核、網(wǎng)絡(luò)交易納稅系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易征稅的自動(dòng)化。借鑒工商部門組建網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管部門、公安部門組建網(wǎng)監(jiān)支隊(duì)等做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)專門成立網(wǎng)上稅收監(jiān)管中心，組建小組，監(jiān)控交易平臺(tái)中的網(wǎng)絡(luò)交易行為，最終統(tǒng)計(jì)交易金額，達(dá)到計(jì)稅和征稅的目的。（3）借鑒法國(guó)經(jīng)驗(yàn)，積極發(fā)展和完善電子發(fā)票制度。參考法國(guó)的電子發(fā)票制度，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)，要求企業(yè)必須按照稅收機(jī)關(guān)制定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)開具電子發(fā)票，然會(huì)再通過專門認(rèn)證機(jī)構(gòu)的認(rèn)證。加上我國(guó)《電子簽名法》的頒布和實(shí)施，確定了數(shù)據(jù)電文（電子數(shù)據(jù)）的法律效力和地位，一定程度上保證了電子發(fā)票實(shí)施的可能。（4）建議設(shè)定以“支付體系”為中心的稅收征管新支點(diǎn)。隨著電子商務(wù)發(fā)展，絕大多數(shù)會(huì)有第三方平臺(tái)參與，該平臺(tái)或扮演交易信息發(fā)布者或組織者角色，如認(rèn)證中心、支付平臺(tái)、安全交易系統(tǒng)、域名管理中心等。其中，由于第三方支付平臺(tái)在很大程度上改善了電子商務(wù)的購(gòu)買信任危機(jī)，現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)交易基本上都通過第三方支付平臺(tái)進(jìn)行結(jié)算。此時(shí)，將第三方平臺(tái)作為重要的涉稅信息收集渠道，便顯得尤為關(guān)鍵。通過對(duì)支付平臺(tái)上的實(shí)名認(rèn)證信息管理，根據(jù)預(yù)扣稅支付平臺(tái)和安全交易系統(tǒng)中的信息對(duì)納稅人的交易行為進(jìn)行調(diào)查，提升網(wǎng)絡(luò)交易征稅的正確性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李恒，吳維庫(kù)，朱倩.美國(guó)電子商務(wù)稅收政策及博弈行為對(duì)我國(guó)的啟示[J].稅務(wù)研究， 2014（7）：21.

[2] 孫偲佳.歐盟電子商務(wù)稅收政策對(duì)我國(guó)的啟示[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息， 2015（5）：13.

[3] 何輝，侯偉.電子商務(wù)稅收對(duì)策：國(guó)際借鑒與我國(guó)的現(xiàn)實(shí)選擇[J].電子商務(wù)， 2014（2）：20.

[4] 王再堂.大數(shù)據(jù)時(shí)代稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)上辦稅安全管理問題探析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2015（2）：11.