梁嘉麗

摘要：對于一個企業(yè)來說，內(nèi)部控制是十分重要的一部分；做好了內(nèi)部控制對于企業(yè)的發(fā)展來說是十分有利的。本文主要從企業(yè)內(nèi)部控制的定義、企業(yè)內(nèi)部控制目標、企業(yè)內(nèi)部控制主體、企業(yè)內(nèi)部控制對象、企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容以及企業(yè)內(nèi)部控制活動等六個部分來分析企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；問題分析

隨著社會的不斷進步，各種企業(yè)快速發(fā)展起來。因此，企業(yè)內(nèi)部控制這部分內(nèi)容也隨之被更加的重視。如何做好企業(yè)的內(nèi)部控制，是如今各個企業(yè)賴以健康發(fā)展的核心問題。接下來我將分六部分，來簡單的分析一下企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)問題。

一、內(nèi)部控制的定義

不同的機構(gòu)對于企業(yè)的內(nèi)部控制有著自己的定義。例如，我國財政部在2008年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，他們認為企業(yè)的內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。而內(nèi)部控制的目標就是實現(xiàn)合法經(jīng)營、提高經(jīng)營效率等目標，從而促進企業(yè)的發(fā)展。在這里，我們可以暫且將企業(yè)內(nèi)部控制定義為：為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，而對企業(yè)內(nèi)部的各個層面采取的預(yù)防或約束性活動。內(nèi)部控制可以簡單的分為以下幾個部分：目標、主體、對象、內(nèi)容、活動等五個部分。

二、企業(yè)內(nèi)部控制目標

企業(yè)的內(nèi)部控制主要目標就是實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。從其特性可以將內(nèi)部控制目標分為三類，分別是：經(jīng)營性目標、可靠性目標、合規(guī)性目標。經(jīng)營性目標指的是通過內(nèi)部控制實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)營目標?？煽啃阅繕酥傅氖峭ㄟ^內(nèi)部控制實現(xiàn)企業(yè)的管理信息的真實、完整。合規(guī)性目標指的是內(nèi)部控制要在國家法律及企業(yè)制度下進行目標的完成。

當企業(yè)進行長期契約交易時，經(jīng)營性目標、可靠性目標及合規(guī)性目標的根本目標是確保受托管理財產(chǎn)的安全及增值。所以，上述的三個目標可以總體概括為保障財產(chǎn)安全及實現(xiàn)財產(chǎn)的增值。而財產(chǎn)安全按其所處狀態(tài)可以分為靜態(tài)安全及動態(tài)安全。靜態(tài)安全是指，財產(chǎn)處于持有狀態(tài)時并未發(fā)生損失。而動態(tài)安全是指，財產(chǎn)在交易的過程中沒有發(fā)生損失。財產(chǎn)安全狀態(tài)可以從以下幾個方面來判斷；第一，財產(chǎn)是客觀存在的，不會突然消失或者出現(xiàn)。第二，財產(chǎn)是完整的，沒有遺漏、破損或技術(shù)性貶損。第三，財產(chǎn)是屬于資金持有人的。第四，財產(chǎn)的計價是沒有問題的，即資金的金額完全正確。所以，在置定內(nèi)部控制時，需要考察是否包括以上目標，如果沒有包括那么就不能算作是有效的內(nèi)部控制。

三、企業(yè)內(nèi)部控制主體

作為企業(yè)的行為，內(nèi)部控制有兩層含義。第一，內(nèi)部控制是企業(yè)的內(nèi)部需要所激發(fā)的，它確保企業(yè)的經(jīng)營目標的實現(xiàn)不是外在的直接約束而是自覺地管理行動，企業(yè)外部的相關(guān)利益單位不屬于內(nèi)部控制責任主體。第二，企業(yè)是多重經(jīng)濟責任關(guān)系結(jié)合而成的實體，所以企業(yè)的人員都是內(nèi)部控制責任主體?？偟膩碚f，企業(yè)及企業(yè)的每一個員工都是內(nèi)部控制責任的主體。

不過，在企業(yè)內(nèi)部控制主體上，應(yīng)該區(qū)別責任主體和實施主體。責任主體是指交易事項及風險控制的責任承擔主體；而實施主體是指交易事項及風險控制實施的主體。責任主體及實施主體既可以是統(tǒng)一的也可以是分開的。企業(yè)內(nèi)部的全體人員都可以作為責任主體，也可以作為實施主體。而與企業(yè)有利益關(guān)系的外部相關(guān)單位則一般是實施主體而并非是責任主體。

四、企業(yè)內(nèi)部控制對象

企業(yè)內(nèi)部控制的對象是交易或者事項。企業(yè)的存量財產(chǎn)是在企業(yè)過去的經(jīng)營項目中所產(chǎn)生的，而流轉(zhuǎn)財產(chǎn)是處于現(xiàn)在及未來交易或事項中的財產(chǎn)。交易由經(jīng)濟主體操控并且作為一種契約化的行為存在；而事項對于特定的經(jīng)濟主體非契約化的行為。事項主要是由外部因素所導(dǎo)致迫使經(jīng)濟主體被動承受的。事項又可以分為兩類，一類為人為事項，另一類為非人為事項。人為事項是指與主體之間有財產(chǎn)關(guān)系的事項；而非人為事項則是能夠?qū)χ黧w產(chǎn)生影響的自然事件或者非特定群體對特定主體有影響的行為。非人為事項一般不包含主體之間的財務(wù)關(guān)系，但是會對特定的財務(wù)體系造成影響，從而引起經(jīng)濟主體之間的其他關(guān)系的變化。從企業(yè)性質(zhì)方面來說，事項并非是企業(yè)必要的組成部分，但是事項必定會對企業(yè)造成影響。所以，事項是企業(yè)內(nèi)部控制的主要對象之一?？偟膩碚f，所有的交易和事項都是包括：主體、對象、時間、地點、工具以及他們之間的相互關(guān)系的。任何內(nèi)部控制措施所作用的對象都是上述的五個基本要素。所以，在置定一項內(nèi)部控制時，要考察它是否指向這五個基本要素。如果沒有的話，那么這樣的內(nèi)部控制顯然是不合理不科學的。

五、企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容是風險。無論是企業(yè)的內(nèi)部控制還是企業(yè)的營銷活動都是為了實現(xiàn)財產(chǎn)的安全與增值。實現(xiàn)這一共同的目標，需要以“交易”為基礎(chǔ)，通過完善規(guī)范的方法才能更好的實現(xiàn)。但他們之間還是存在著不同的；內(nèi)部控制要求按可接受的風險水平創(chuàng)生交易從而達到財產(chǎn)的安全與增值。而營銷活動則是重在創(chuàng)生交易，從而達到擴大規(guī)模與數(shù)量的目標。

企業(yè)的內(nèi)部控制主要是通過對交易事件或者事項實施控制作用，消除交易事件或者事項的固有風險，將剩余風險限定在企業(yè)可接受的風險范圍內(nèi)。當中，固定風險是指不實施任何的內(nèi)部控制措施企業(yè)的經(jīng)營風險；剩余風險是指采取了相應(yīng)的內(nèi)部控制措施之后企業(yè)的經(jīng)營風險；可接受風險是指企業(yè)可承受的最大風險限度。在處理企業(yè)內(nèi)部控制與風險之間的關(guān)系時我們需要注意的是：第一，企業(yè)的內(nèi)部控制不能完全的消除風險，只能夠?qū)L險盡可能的降低直到企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)。第二，在可接受的風險范圍內(nèi)，企業(yè)的內(nèi)部控制對于剩余風險起到的是調(diào)節(jié)作用，即內(nèi)部控制對于企業(yè)的風險和企業(yè)的收益機會都有管控的作用。第三，只有對于特定的交易事件或者事項，內(nèi)部控制才能夠充分的發(fā)揮其作用；否則，內(nèi)部控制就形同虛設(shè)，不能發(fā)揮任何的作用。

六、企業(yè)內(nèi)部控制活動

活動是企業(yè)內(nèi)部控制中的核心環(huán)節(jié)。從其本質(zhì)上來講，活動是一項具有預(yù)防性及約束性的行為。通過這樣可以有效地區(qū)分企業(yè)的內(nèi)部控制活動和企業(yè)的風險管理活動。雖然，企業(yè)的內(nèi)部控制和風險管理都是針對風險與機會，但是內(nèi)部控制是風險管理的組成部分，而風險管理并不包含于內(nèi)部控制。還有，內(nèi)部控制是不能直接看作是風險管理的。我們只將針對企業(yè)的交易事件或者事項的風險管理稱為內(nèi)部控制；而其他的則是屬于風險管理這一更大的范圍內(nèi)。不過，隨著內(nèi)部控制的不斷改進，其本身得到了很大的擴展，和風險管理之間的界定也越來越麻煩。根據(jù)控制系統(tǒng)的一般結(jié)構(gòu)，可以將內(nèi)部控制活動分為：內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、信息溝通、行動措施及監(jiān)督糾正等五個主要部分。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制活動的基礎(chǔ)存在。其主要作用是影響控制主體的構(gòu)成及意識、行動；也可能會對控制過程有一定的影響。與內(nèi)部控制有關(guān)的內(nèi)部環(huán)境因素包括：員工的工作能力、董事會的管理能力、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策等部分。在內(nèi)部控制活動的各種要素中，內(nèi)部控制環(huán)境對于塑造企業(yè)的文化，影響控制主體的構(gòu)成等方面有很重要的影響。其主要作用類似于文化框架。

（二）風險評估

風險評估主要的作用是識別、分析、評估風險。從風險產(chǎn)生的角度來看，可以將風險分為：市場風險、信用風險、操作風險及流行性風險。市場風險是指因為市場價格波動所導(dǎo)致的風險。信用風險是因為交易雙方的信用問題導(dǎo)致的風險。操作風險是指因為員工、系統(tǒng)、程序等因素的錯誤導(dǎo)致的風險。流動性風險是指因為資金不足以支付所造成的風險。從影響層面來看，可以將風險分為主體風險及活動風險。前者主要是內(nèi)外部事項對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響作用。而后者是指相關(guān)的具體交易活動風險。風險評估包括識別風險種類、風險嚴重性及發(fā)生的概率，考慮采取何種措施應(yīng)對可能會發(fā)生的風險。

（三）信息溝通

信息溝通可以為企業(yè)的控制活動提供相關(guān)的信息資料。信息對于內(nèi)部控制是非常重要的，沒有信息內(nèi)部控制就無法運轉(zhuǎn)。有效的信息需要具備以下條件：及時、有效、準確及適當。信息的傳遞需要溝通。企業(yè)可以建設(shè)相應(yīng)的運轉(zhuǎn)渠道確保信息的正常傳遞。

（四）行動措施

行動措施是針對風險而制定的相應(yīng)政策、程序。內(nèi)部控制活動的核心就是行動措施。標準的行動措施有兩個基本條件：第一，行動措施必須使針對特定的風險來說的。第二，行動措施必須有效的執(zhí)行。如果不能得到有效的執(zhí)行，就算再好的行動措施也不能充分發(fā)揮其本身的作用。

（五）監(jiān)督糾正

監(jiān)督糾正的作用就是幫助內(nèi)部控制自我發(fā)現(xiàn)，自我糾偏活動。監(jiān)督是通過一定的程序?qū)?nèi)部控制活動進行監(jiān)控管理。糾正是修正行動措施，調(diào)整內(nèi)部控制的運行狀態(tài)。有效的監(jiān)督糾正對于企業(yè)的內(nèi)部控制活動來說是必要的，因為這樣就可以使得控制活動進行的更加的順利。

七、結(jié)語

企業(yè)的內(nèi)部控制對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要；所以，企業(yè)應(yīng)該重視它，并且根據(jù)企業(yè)自身的實際情況對于內(nèi)部控制進行改進完成，打造出一套企業(yè)專屬自身的科學有效的內(nèi)部控制機制。為實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略打下基礎(chǔ)。

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