鐘起明

審計實(shí)施方案是審計質(zhì)量的基礎(chǔ)和靈魂，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場工作的依據(jù)。根據(jù)《審計機(jī)關(guān)審計項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》的相關(guān)規(guī)定，一個標(biāo)準(zhǔn)的審計實(shí)施方案應(yīng)符合下列條件：審計目標(biāo)具有可行性；重要性水平確定和審計風(fēng)險評估具有合理性；審計范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)具有適當(dāng)性；審計步驟和方法具有可操作性；時間安排具有合理性；審計分工具有恰當(dāng)性。編制一個目標(biāo)明確、內(nèi)容翔實(shí)、重點(diǎn)突出、科學(xué)合理的審計實(shí)施方案對有效防范審計風(fēng)險，提高工作效率，提高審計項(xiàng)目質(zhì)量具有不可替代的關(guān)鍵性作用。

然而每次檢查審計檔案或者翻閱審計檔案，不難看出審計實(shí)施方案的編制和標(biāo)準(zhǔn)大相徑庭。究其原因有以下幾點(diǎn)：

1.部分基層審計人員缺乏專業(yè)理論的修養(yǎng)，對審計目標(biāo)、審計重要性水平、審計風(fēng)險評估認(rèn)識不足，無從下手。

2.審計人員審前調(diào)查不足，缺乏對審計對象的深入調(diào)查，無法完成審計實(shí)施方案的編制。

3.審計人員因循守舊，按部就班，逐漸形成經(jīng)驗(yàn)主義、拿來主義，養(yǎng)成惰性。自以為經(jīng)驗(yàn)豐富，拿以前方案照抄，甚至根本就不編制審計實(shí)施方案。

全面的審前調(diào)查是編制審計實(shí)施方案的基礎(chǔ)工作，是審計實(shí)施方案具備針對性和指導(dǎo)性的前提條件，是確定審計工作重點(diǎn)的重要保證。提高審計實(shí)施方案質(zhì)量必須對方案中涉及的相關(guān)審計理論和概念進(jìn)行必須理解和強(qiáng)化，如此才能提高審計實(shí)施方案的規(guī)范性。以下是以某區(qū)財務(wù)收支審計為例進(jìn)行舉例說明。

編制依據(jù)：是指對審計對象進(jìn)行審計的緣由。一般規(guī)范表述為“根據(jù)《中華人民共和國審計法》和××局年度審計計劃安排或者區(qū)政府交辦審計事項(xiàng)要求，結(jié)合審前調(diào)查情況，制定本實(shí)施方案”。

被審計單位基本情況：可按照審前的調(diào)查情況填寫。一般填寫被審計單位的部門設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)、人員編制、財政撥款情況、支出項(xiàng)目。

審計目標(biāo)：審計的定義是“審計人員對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證”因此財政財務(wù)收支審計的目標(biāo)可表述為“摸清家底，查清被審計單位各項(xiàng)資金的真實(shí)性、合法性和效益性”。

重要性水平的確定以及審計風(fēng)險評估：審計重要性是一個審計中非常重要的概念。重要性的判斷應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體環(huán)境作出，并受錯報的支出金額或性質(zhì)影響。有的單位支出較大，重要性水平也就較高；有的單位支出較小，重要性水平也就較低。審計人員應(yīng)當(dāng)確定一個合理的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大錯報。審計人員在確定計劃的重要性水平時，需要考慮對被審計單位及其環(huán)境、審計的目標(biāo)、財務(wù)報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、財務(wù)報表項(xiàng)目的金額波動幅度。行政事業(yè)單位的重要性水平一般可確定為支出金額的5%，即在單筆支出金額中大于總支出的5%時需重點(diǎn)關(guān)注?，F(xiàn)在審計風(fēng)險多為風(fēng)險導(dǎo)向型審計模式。審計風(fēng)險=檢查風(fēng)險×重大錯報風(fēng)險，檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險。一般可確定固有風(fēng)險設(shè)為50%，根據(jù)內(nèi)部控制情況，確定控制風(fēng)險。檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險÷（固有風(fēng)險×控制風(fēng)險），如果控制風(fēng)險設(shè)為50%，則檢查風(fēng)險=5%÷（50%×50%）=20%，即要求的保證程度為80%。

審計方法：審計方法看似簡單但要用專業(yè)的術(shù)語表達(dá)也未必簡單。一般使用的審計方法可表述為“檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序”。

至于審計實(shí)施方案中的其他填寫項(xiàng)目如“審計范圍、重要事項(xiàng)、審計步驟”則根據(jù)具體情況而定，在此不一一贅述。

審計實(shí)施方案對審計過程具有重要指導(dǎo)作用，審計機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)認(rèn)識，科學(xué)編制審計實(shí)施方案才能提高審計質(zhì)量，不做“無用功”發(fā)揮好審計的建設(shè)性作用。

（作者單位：九江市潯陽區(qū)審計局）