湯煜

隨著人民銀行業(yè)務(wù)流程的信息化、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的電子化，加之內(nèi)審工作的發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的提出，人民銀行內(nèi)部審計(jì)單靠現(xiàn)場審計(jì)已不能完全適應(yīng)中央銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，而非現(xiàn)場審計(jì)由于其時(shí)效性、成本低、高效率等優(yōu)勢，已成為內(nèi)部審計(jì)中不可或缺的重要手段。學(xué)習(xí)和借鑒國內(nèi)商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計(jì)方法，建立人民銀行非現(xiàn)場內(nèi)部審計(jì)模式，使非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)有效結(jié)合，對于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督具有重要意義。

一、國內(nèi)商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計(jì)主要做法及成效

中國建設(shè)銀行是首家推出“非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)”的商業(yè)銀行。以其為例，近年來先后開發(fā)了非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)（OAS系統(tǒng)）、審計(jì)管理信息系統(tǒng)（AMIS系統(tǒng)）等專用內(nèi)部審計(jì)軟件，同時(shí)借助電子檔案管理系統(tǒng)、會計(jì)稽核系統(tǒng)等其他業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，使非現(xiàn)場審計(jì)技術(shù)在審計(jì)項(xiàng)目中得以應(yīng)用。其主要做法及成效如下：

（一）利用“非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，有效發(fā)揮審計(jì)預(yù)警作用，確保審計(jì)時(shí)效。該行通過OAS系統(tǒng)利用審計(jì)數(shù)據(jù)采集接口、遠(yuǎn)程審計(jì)取證的非現(xiàn)場審計(jì)模式，直接從經(jīng)營管理信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫連續(xù)地、實(shí)時(shí)地獲取相關(guān)信息和數(shù)據(jù)。通過對信息和數(shù)據(jù)的采集、整理、合成、分析和評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對象存在的問題、疑點(diǎn)和異常，使審計(jì)人員全面掌握所屬單位的整體狀況，對具有苗頭性的、傾向性的或變動(dòng)較大的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測指標(biāo)及時(shí)地分析異動(dòng)原因，跟蹤業(yè)務(wù)發(fā)展情況，觀察其變化趨勢，盡早地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)向相關(guān)單位及部門提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，有效控制和制止風(fēng)險(xiǎn)隱患，有助于減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，將風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在萌芽狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)了由事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)的轉(zhuǎn)變，使得對被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)監(jiān)控、持續(xù)監(jiān)控和全過程監(jiān)控成為可能。

（二）利用非現(xiàn)場審計(jì)手段制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)重點(diǎn)，促進(jìn)審計(jì)管理科學(xué)化和規(guī)范化。該行以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t，利用非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)提供的風(fēng)險(xiǎn)評估模型，通過調(diào)集被審計(jì)對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，運(yùn)用層次分解、量化計(jì)算等策略，對反映業(yè)務(wù)經(jīng)營各個(gè)方面的基本風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行量化和權(quán)重分配，加權(quán)平均后形成被評估對象的總體風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)重點(diǎn)和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及審計(jì)對象，為科學(xué)制定審計(jì)工作計(jì)劃提供技術(shù)支持。確保將有限的審計(jì)資源集中于風(fēng)險(xiǎn)較高、內(nèi)部控制相對薄弱的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，使現(xiàn)場檢查在事前掌握審計(jì)的重點(diǎn)和方向，促進(jìn)審計(jì)工作的科學(xué)化和規(guī)范化。

（三）非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)有效結(jié)合，有效提高現(xiàn)場審計(jì)工作效率。

1.非現(xiàn)場審計(jì)應(yīng)用于現(xiàn)場審計(jì)測試階段。一是非現(xiàn)場分析工具的應(yīng)用，主要借助OAS非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)，通過創(chuàng)建審計(jì)模型來搜尋有價(jià)值的線索，其應(yīng)用原理主要是依托內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)流程規(guī)范，對生產(chǎn)交易數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)理邏輯分析，利用計(jì)算機(jī)函數(shù)設(shè)置相應(yīng)的表達(dá)式，通過計(jì)算機(jī)自動(dòng)運(yùn)行，從海量的生產(chǎn)數(shù)據(jù)中搜尋違規(guī)問題或異常交易。二是非現(xiàn)場查證工具的應(yīng)用，主要利用銀行的電子檔案管理系統(tǒng)及會計(jì)稽核系統(tǒng)等，查閱所需的總賬及明細(xì)賬交易記錄、會計(jì)憑證及附件、授信申請審批文件及貸后管理記錄，追蹤審計(jì)線索并收集證據(jù)資料。三是注重利用現(xiàn)場審計(jì)對非現(xiàn)場審計(jì)結(jié)果的驗(yàn)證，現(xiàn)場審計(jì)人員在審計(jì)現(xiàn)場測試階段，通過現(xiàn)場審計(jì)專題報(bào)告的形式向非現(xiàn)場審計(jì)人員通報(bào)審查結(jié)果，專題報(bào)告對非現(xiàn)場審計(jì)人員提供的審計(jì)線索情況逐一作出實(shí)際控制風(fēng)險(xiǎn)描述，與非現(xiàn)場審計(jì)線索核實(shí)驗(yàn)證、校正和彌補(bǔ)檢測、分析技術(shù)的不足，以便于今后非現(xiàn)場審計(jì)的改進(jìn)和完善。

2.非現(xiàn)場審計(jì)在現(xiàn)場審計(jì)報(bào)告階段的應(yīng)用。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員利用AMIS審計(jì)信息管理系統(tǒng)記錄審計(jì)軌跡和工作成果，并按審計(jì)分項(xiàng)或業(yè)務(wù)單元的口徑，以一定規(guī)則組合、排列審計(jì)項(xiàng)目情況記錄和問題臺賬中的信息后自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告的草稿。通過系統(tǒng)的報(bào)告生成功能，既能夠節(jié)約匯集和整理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的時(shí)間，提高工作效率，還可以確保報(bào)告與問題臺賬、審計(jì)附表之間的數(shù)據(jù)一致性，增強(qiáng)報(bào)告的說服力。

二、現(xiàn)階段基層人民銀行實(shí)施非現(xiàn)場內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）實(shí)施非現(xiàn)場審計(jì)缺乏制度上的強(qiáng)制性約束和必要的操作程序。《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》規(guī)定內(nèi)審部門對各職能部門可以進(jìn)行非現(xiàn)場監(jiān)督和現(xiàn)場檢查，但沒有建立具體的非現(xiàn)場審計(jì)操作流程和評價(jià)指標(biāo)；另一方面，非現(xiàn)場審計(jì)前提是收集被審計(jì)對象資料數(shù)據(jù)，需要被審計(jì)部門的配合，但此項(xiàng)工作缺少必要的組織保障和協(xié)調(diào)機(jī)制。

（二）審計(jì)人員自身原因制約非現(xiàn)場審計(jì)的開展。受傳統(tǒng)審計(jì)模式和審計(jì)理念的影響，多數(shù)審計(jì)人員缺乏必要的非現(xiàn)場審計(jì)意識。同時(shí)，基層人民銀行內(nèi)部審計(jì)人才結(jié)構(gòu)相對單一，具有較高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的人員較少，制約非現(xiàn)場審計(jì)工作的開展。

（三）非現(xiàn)場審計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。第一，目前基層行實(shí)施非現(xiàn)場審計(jì)主要是搜集審計(jì)依據(jù)、設(shè)計(jì)審計(jì)文檔、發(fā)放審計(jì)問卷等，而基于風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的非現(xiàn)場風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測仍然處于空白階段。第二，人民銀行的業(yè)務(wù)系統(tǒng)沒有建立必要的審計(jì)數(shù)據(jù)接口，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)輔助軟件難以從應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中直接獲取數(shù)據(jù)，阻礙被審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理和系統(tǒng)控制與安全證據(jù)的采集。

三、借鑒國內(nèi)商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計(jì)方法，有效開展人民銀行非現(xiàn)場審計(jì)

（一）建立健全非現(xiàn)場審計(jì)的制度規(guī)定和操作規(guī)程，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)制度化、規(guī)范化。一是明確規(guī)定接受非現(xiàn)場監(jiān)督的對象及內(nèi)容，明確各類資料和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的提取方式以及審計(jì)與被審計(jì)部門違反非現(xiàn)場審計(jì)制度的處罰規(guī)定等；二是制定統(tǒng)一和規(guī)范的非現(xiàn)場審計(jì)操作程序，將非現(xiàn)場審計(jì)的監(jiān)督事項(xiàng)、要求、程序、報(bào)告制度等以規(guī)章制度的形式確定下來；三是建立非現(xiàn)場審計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制，提出非現(xiàn)場審計(jì)工作的規(guī)劃、目標(biāo)及具體計(jì)劃。

（二）建立科學(xué)的非現(xiàn)場審計(jì)方法和評價(jià)體系。借鑒國內(nèi)商業(yè)銀行的非現(xiàn)場審計(jì)模式，建議由總行統(tǒng)一開發(fā)非現(xiàn)場審計(jì)信息系統(tǒng)，通過預(yù)留的審計(jì)接口實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的實(shí)時(shí)采集，利用數(shù)據(jù)庫截獲審計(jì)證據(jù)開展適當(dāng)?shù)膶徲?jì)分析；建立審計(jì)基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)庫，利用系統(tǒng)對數(shù)據(jù)檔案設(shè)定的指標(biāo)體系進(jìn)行計(jì)算分析；建立科學(xué)的審計(jì)結(jié)果評價(jià)體系和數(shù)據(jù)分析模型，通過風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的分析有重點(diǎn)地編制年度審計(jì)計(jì)劃。

（三）實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。就整個(gè)審計(jì)體系而言，非現(xiàn)場審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)的方式，二者各有優(yōu)勢和局限，將現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，使非現(xiàn)場審計(jì)廣泛的覆蓋面與現(xiàn)場審計(jì)有針對性的審計(jì)點(diǎn)相結(jié)合，形成審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)，共同促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)職能的有效實(shí)現(xiàn)。

（四）打造適應(yīng)非現(xiàn)場審計(jì)條件下開展工作的審計(jì)隊(duì)伍。一是深化審計(jì)培訓(xùn)力度，重點(diǎn)加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)知識分類培訓(xùn)以及非現(xiàn)場審計(jì)流程的培訓(xùn)；二是積極調(diào)整人才結(jié)構(gòu)，針對人民銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r合理規(guī)劃審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，適當(dāng)引進(jìn)計(jì)算機(jī)專業(yè)人才，提高審計(jì)隊(duì)伍非現(xiàn)場技術(shù)的應(yīng)用能力。