董楊帆　田金瑩

摘 要：在我國近些年的財務(wù)體制改革中，"營改增"稱得上是其中較為重要的改革舉措，這一改革對我國當下的社會發(fā)展與經(jīng)濟轉(zhuǎn)型都能夠發(fā)揮極為重要的作用。由于"營改增"主要目的是為了實現(xiàn)服務(wù)業(yè)的整體稅負降低，并以此推動我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展。隨著"營改增"的進行，我國企業(yè)財務(wù)管理工作受到了一定影響，在這種大環(huán)境背景下，本文就"營改增"對企業(yè)財務(wù)管理的影響進行了具體研究，希望這一研究能夠?qū)ξ覈髽I(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)財務(wù)管理；影響；建議

隨著國際經(jīng)濟近年來的持續(xù)動蕩，我國也開始正式進入經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)。作為我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)時期最為重要的稅費改革制度之一，“營改增”對我國企業(yè)財務(wù)管理工作造成了很大的影響，而為了較好的迎接這一影響帶來的挑戰(zhàn)，我國企業(yè)就必須設(shè)法提高企業(yè)財務(wù)管理工作的管理水平。在這種背景下，針對“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理造成的影響進行具體研究，就有著很強的現(xiàn)實意義。

一、“營改增”的產(chǎn)生與發(fā)展及意義

1.“營改增”的產(chǎn)生與發(fā)展

我國在2012年開始“營改增”試運營，而從2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)近1000萬戶納稅人將被納入“營改增”范疇中，由此我國增值稅將全面取代營業(yè)稅，在中國具有二十多年歷史的營業(yè)稅將退出歷史舞臺，而持續(xù)四年的“營改增”試點也將畫上一個圓滿的句號。在“營改增”稅制改革試點的四年來，我們能夠清楚看到其發(fā)揮的良好減稅效果，這種效果在小企業(yè)中極為明顯，但這種“營改增”稅制改革帶來的企業(yè)財務(wù)管理問題仍舊需要我們予以重視。

2.“營改增”的意義

我國推行的“營改增”稅制改革，對我國當下各行業(yè)的發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及中國稅制與國際的接軌都有著極為重要的意義。首先，我國當下已經(jīng)正式進入經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)時期。在這一時期，經(jīng)濟增速將出現(xiàn)放緩，這就使得我國企業(yè)在日常經(jīng)營發(fā)展中面臨的壓力不斷增加。這種壓力的增加使得企業(yè)的經(jīng)濟效益自然而然受到了影響。而“營改增”稅制改革的進行，則能夠通過避免企業(yè)重復(fù)納稅的方式，降低企業(yè)的經(jīng)營壓力，這也就為我國當下企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展提供了保證；其次，在“營改增”的稅制改革中，這一改革措施還能夠有效推動我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是第三產(chǎn)業(yè)中的新興服務(wù)業(yè)更能夠在“營改增”的稅制改革中得到不俗的發(fā)展機遇與優(yōu)勢。這種第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展將逐步實現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對于我國經(jīng)濟與社會發(fā)展來說有著極為重要的正面效應(yīng)；最后，“營改增”的稅制改革還能能夠通過為企業(yè)提供出口退稅的方式，減輕企業(yè)的出口壓力，這就對我國企業(yè)在國際市場中競爭力的增強與其國際化發(fā)展提供了有力保證。

二、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

在“營改增”稅制改革中，這一稅制改革本身對我國當下企業(yè)的資金運營工作帶來了較大的影響，而這些影響如果不能夠得到妥善解決，勢必對這些公司的發(fā)展帶來一定阻礙，為此本文對“營改增”稅制改革對企業(yè)財務(wù)管理資金運營工作帶來的影響進行了分析與總結(jié)，希望能夠以此為我國企業(yè)的財務(wù)管理工作提供一定幫助。

1.發(fā)票管理方面的影響

在“營改增”稅制改革前，營業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)開具營業(yè)稅發(fā)票滿足自身的日常經(jīng)營活動；而在“營改增”稅制改革后，原營業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)改征增值稅，使用增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，發(fā)票的種類發(fā)生了變化，使得企業(yè)的發(fā)票管理也受到了一定影響。增值稅納稅人按照年應(yīng)稅銷售額的大小和會計核算是否健全分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅納稅人按照納稅人的性質(zhì)使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。而營業(yè)稅的納稅人按照行業(yè)的區(qū)分開具營業(yè)稅發(fā)票。增值稅和營業(yè)稅在發(fā)票開具規(guī)范上的差異使得企業(yè)在“營改增”稅制改革后需要一段時間來適應(yīng)這種發(fā)票開具規(guī)范。如果企業(yè)發(fā)票開具不規(guī)范，需要承擔相應(yīng)的法律責任，這就進一步加深了企業(yè)發(fā)票管理的難度。

2.稅負方面的影響

雖然“營改增”稅制改革后，我國很多行業(yè)的稅負都將得降低，但是稅負降低的程度并不均衡，部分行業(yè)稅負不降反升，如一些人力資源密集型的企業(yè)，由于自身資本有機構(gòu)成低，較少需要購買原材料與設(shè)備，人力資源為企業(yè)的主要投入，這就使得這類企業(yè)在“營改增”稅制改革后自身稅負不降反升，進而影響企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。這里我們以咨詢服務(wù)類企業(yè)為例，這類企業(yè)完全屬于人力資源密集型企業(yè)。在過去這類企業(yè)的運營中，如果這類企業(yè)財務(wù)核算規(guī)范，其就會通過工程進度進行收益的核算，并使其繳納的營業(yè)稅基數(shù)全部都是以已確認的收入總額為基準。但在“營改增”稅制改革后，該企業(yè)的業(yè)務(wù)收入中就會發(fā)生一定的增值稅銷項稅額及固定資產(chǎn)、物流運輸?shù)冗M項稅額，這些種類繁多的稅額不僅會對這類咨詢服務(wù)企業(yè)的會計核算工作造成一定影響，還會因為各類稅額的出現(xiàn)在客觀上提高企業(yè)的稅負壓力。

3.企業(yè)利潤受到的影響

由于“營改增”稅制改革具有減稅的效應(yīng)，原營業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)稅負整體降低，這就對企業(yè)的收入產(chǎn)生了正面的影響。同時“營改增”稅制改革前，營業(yè)稅下企業(yè)的成本為價稅合計數(shù)額，“營改增”稅制改革后，增值稅下的企業(yè)成本需要進行價稅分離，這就影響了企業(yè)的成本。企業(yè)收入和成本的變化直接影響企業(yè)的利潤?！盃I改增”稅制改革的目的主要是為了降低稅負，促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展達到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目標。但對于部分企業(yè)由于“營改增”稅制改革后稅負不降反升，企業(yè)的利潤受到了負面影響，這會影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目標的實現(xiàn)。

三、針對“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的建議

上文中我們對“營改增”稅制改革后企業(yè)財務(wù)管理中資金運營工作受到的影響進行了具體分析，筆者將在下文，對“營改增”稅制改革帶來的企業(yè)財務(wù)管理問題提出針對性建議，希望這一建議能夠?qū)Α盃I改增”稅制改革后的企業(yè)財務(wù)管理工作帶來一定幫助。

1.對企業(yè)自身的建議

（1）提高企業(yè)財務(wù)人員綜合能力

為了能夠較好的滿足“營改增”稅制改革后企業(yè)財務(wù)管理資金運營工作的需要，解決企業(yè)財務(wù)管理工作中發(fā)票管理與會計核算等方面的問題，企業(yè)就需要設(shè)法提高自身財務(wù)管理人員的管理水平與綜合素質(zhì)。據(jù)有關(guān)權(quán)威機構(gòu)調(diào)查表明，我國當下的中小型企業(yè)的財務(wù)管理工作人員大多存在著專業(yè)性低、整體能力差的缺點。這一缺點在“營改增”稅制改革后將得到進一步放大，而這種放大的缺點將對企業(yè)具體的發(fā)票管理與會計核算等工作帶來一些負面的影響。為此企業(yè)就必須設(shè)法提高企業(yè)財務(wù)人員的綜合能力。在企業(yè)財務(wù)人員能力的提高中，企業(yè)應(yīng)通過引進社會中優(yōu)秀財務(wù)人員、淘汰企業(yè)中責任意識淡薄且能力低下的財務(wù)人員、開展財務(wù)人員定期培訓的方式提高自身財務(wù)管理工作人員的綜合能力，保證財務(wù)人員熟悉“營改增”稅制改革的相關(guān)信息、重視增值稅專用發(fā)票并較好的對其進行管理，這樣就可以解決“營改增”稅制改革后企業(yè)出現(xiàn)的發(fā)票管理與會計核算等方面的問題。

（2）強化企業(yè)內(nèi)控和風險防范管理

為了能夠應(yīng)對“營改增”稅制改革帶來的企業(yè)納稅方面的風險，企業(yè)應(yīng)該加強自身的內(nèi)部控制，例如企業(yè)應(yīng)該完善內(nèi)部控制流程，加強會計核規(guī)范化建設(shè)等；同時企業(yè)應(yīng)該建立風險防范預(yù)警機制。針對“營改增”稅制改革帶來的企業(yè)納稅方面的風險，企業(yè)應(yīng)該安排人員對業(yè)務(wù)流程中的風險點進行全面排查，對重點部分進行重點監(jiān)督。

2.對政府部門的建議

（1）創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境

為了能夠保證“營改增”稅制改革后企業(yè)財務(wù)管理的資金運營工作的較好展開，政府就必須通過一定手段創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境，這樣才能夠保證企業(yè)的健康發(fā)展。例如稅務(wù)部分可以組織專門的“營改增”稅制改革知識講座，普及“營改增”稅制改革中的新政策、新規(guī)定；行業(yè)協(xié)會可以舉辦相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓，提高業(yè)務(wù)實踐能力等。

（2）不斷完善新政策

由于“營改增”稅制改革時間倉促，有些納稅政策還有漏洞亟待完善，國家相關(guān)部門應(yīng)及時出臺相應(yīng)措施，對“營改增”稅制改革稅制體系進行補充和完善，如上文提到的“營改增”稅制改革后部分企業(yè)稅負不降反升，國家出臺“營改增”細則，確保所有行業(yè)稅負均衡的目標得以實現(xiàn)。

（3）評估“營改增”稅務(wù)項目

為了能夠保證“營改增”稅制改革后企業(yè)財務(wù)管理資金運營工作的較好進行，企業(yè)可以通過對“營改增”稅務(wù)項目進行科學評估的方式，為財務(wù)管理資金運營工作提供資金支持。具體來說，企業(yè)需要在“營改增”稅制改革后結(jié)合自身企業(yè)發(fā)展實際，對“營改增”所包含的稅務(wù)項目進行科學評估，并通過這一評估得到的結(jié)果對自身企業(yè)項目和管理制度進行針對性的調(diào)整，這樣就可以保證企業(yè)在“營改增”稅制改革后的健康發(fā)展。此外，企業(yè)還需要將評估結(jié)果與自身稅務(wù)支出狀況進行結(jié)合，對自身的生產(chǎn)、經(jīng)營與管理環(huán)節(jié)進行調(diào)整，這種調(diào)節(jié)由于能夠大量為企業(yè)提供流動資金，這就使得企業(yè)自身財務(wù)管理資金運營工作能夠得到較好的支持，企業(yè)也能夠?qū)崿F(xiàn)自身的長期可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)論

自我國全面推行“營改增”稅制改革已經(jīng)有三個多月的時間，而在這一段時間內(nèi)，我們已經(jīng)能夠看出這一改革對企業(yè)財務(wù)管理資金運營工作帶來的影響，為此筆者對“營改增”稅制改革后企業(yè)財務(wù)管理中資金運營工作受到的影響進行了具體分析并提出了上述改革建議，希望能夠以此推動“營改增”稅制改革背景下我國企業(yè)財務(wù)管理工作的健康發(fā)展。

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作者簡介：董楊帆（1995.10- ），女，遼寧省鞍山市人，研究方向：財政學