摘 要：當前，激烈的市場競爭使企業(yè)不得不增加產品的種類以應對消費者個性化的需求，搶占市場份額。然而，這在無形中增加了產品復雜性，大大提高了企業(yè)的復雜性成本。而精益管理可以通過降低流程的切換成本、推行準時制降低庫存、不斷地精益改善等方法有效降低因產品復雜性帶來的成本劇增的問題。

關鍵詞：精益管理；復雜性成本；產品復雜性；切換成本；準時制

一、引言

根據Stephen A. Wilson和Andrei Perumal2009年對復雜性成本的定義：復雜性成本是一定規(guī)模的企業(yè)由于產品（或服務）復雜性、流程復雜性和組織復雜性等復雜性相互作用所產生的非增值成本，隨著企業(yè)復雜性的增加呈現(xiàn)幾何形式的增長。復雜性指的是不同事物的數(shù)量，包括產品組件、流程步驟和組織單元，是局部與整體之間的一種非線性的關系，是眾多因素相互作用的狀態(tài)，具有涌現(xiàn)性、非線性、自組織等特征。

復雜性按照其成因的不同可以分為三類，分別為產品（或服務）復雜性、流程復雜性和組織復雜性。產品（或服務）復雜性是指由于產品或服務的分類而產生的復雜性，其分類越多，復雜性越高；流程復雜性是指涉及產品執(zhí)行和交付的流程以及交付的數(shù)量所產生的復雜性；組織復雜性是指涉及固定資產、功能實體、組織單元和系統(tǒng)等的數(shù)量的復雜性。三種復雜性相互交織相互依靠，共同影響著復雜性成本。正如圖1所示，復雜性是由產品（或服務）、流程和組織三個維度組成的一個立方體，這個立方體說明了復雜性成本的幾何本質：復雜性成本是多維度的，如果想要減少復雜性成本，減少單一維度收效甚微，必須了解其與其他維度復雜性的相互作用的前提下對復雜性成本展開進攻。這是由于復雜性成本在不同維度之間是乘積關系，只關注復雜性的單一維度會低估復雜性成本。復雜性成本不僅僅隨著復雜性的增長而遞增，而且，它增長的幅度比復雜性增長的幅度要大，以幾何形式而非線性，如圖2所示。非復雜性成本與它們的成本驅動因素成比例增長，此時，遞增項目的成本不會受到項目數(shù)量的影響，成本可以被準確的分配到特定項目中。而對于呈幾何形式遞增的復雜性成本來說，隨著項目數(shù)量的增長，總成本的增長幅度會大于每個項目的成本增長之和。

想要削減復雜性成本，就要從三個維度入手。在產能過剩和競爭越來越激烈的21世紀，所有的企業(yè)都將面臨更嚴峻的挑戰(zhàn)--它們必須在不斷提高服務水平的同時降低成本，必須在提高市場反應速度的同時給客戶以更多的選擇。然而，很多企業(yè)面臨著庫存量大，管理成本較高，生產周期較長，無法準時交貨，新產品的開發(fā)周期較長等問題，這些問題勢必會對企業(yè)產生不利影響，甚至已經危及到企業(yè)的生存。通過降低復雜性的方式降低成本能夠起到一定的效果，但是對于一些企業(yè)來說，客戶對多樣化的需求使得企業(yè)難以縮小產品范圍和放棄定制方式，也就是說，這些企業(yè)難以通過降低產品復雜性的方式降低成本。復雜性是一個系統(tǒng)性的問題，這個問題分散在系統(tǒng)中，影響系統(tǒng)的多個方面，是眾多維度相互作用的結果。產品復雜性、流程復雜性與組織復雜性相互交織，如果想要有效削減復雜性成本，必須從多個維度入手，少了一個維度，成本削減力度將大打折扣。

二、文獻綜述與理論基礎

為了搶占市場份額，復雜性是必要的，但是復雜性在帶來更多收入的同時也更大幅度的提高了成本。Maximilian Pasche（2008）提出，許多工業(yè)組織為滿足顧客需求在不斷提高復雜性，這對增加市場份額和使產品保持更高價格來說是至關重要的，但同時產生了產品成本上升，品質降低和延長交貨時間的問題。He Wang（2011）也發(fā)現(xiàn)了這一現(xiàn)象：當制造業(yè)為了市場份額而競爭的時候，產品種類也會大幅度增多，多樣的產品種類可以滿足更大范圍的消費群體，但也提高了制造業(yè)的復雜性。Birkinshaw J（2013）提出，當管理者面對一個高度復雜性的組織，擔心劇增的復雜性成本侵吞收入時，許多建議會是簡化管理結構，放權和組織簡單化。但是該建議是有問題的，因為一般來說，簡化組織不僅僅減少了成本，同樣也減少了因復雜性帶來的收益。對于產品也是如此，簡化產品種類可能會滿足不了一部分顧客的個性化需求而減少其市場份額，影響收益。整體的復雜性越高，信息不確定性的可能性就越高，生產過程中的風險就會出現(xiàn)。同樣，復雜性和不確定性的程度越高，組織協(xié)調與項目管理就越困難（Hobday M，1998）。

精益管理可以解決這一問題。Womack&Johns（2008）提出精益生產的目標是在保證產品效率高、品質高的同時能夠具備很高的靈活性，以適應不同產品之間線體的自由切換。精益生產更注重各職能部門的協(xié)調作業(yè)，而不是向傳統(tǒng)的管理部門那樣要求較細的分工。在產品與組織復雜性與日劇增的今天，較細的分工也往往意味著較高的成本。與傳統(tǒng)生產方式相比，精益生產方式可以使用更少的資源，其實現(xiàn)的基本原則是消除浪費--消除一切非增值的部分，比如存貨、運輸和不必要的搬運，而這個過程是持續(xù)改進的（Christer Karlsso，，1996）。Mejabi O（2006）通過實際研究，得出企業(yè)在精益生產方式下可以優(yōu)化生產流程、縮短存貨周轉時間、提高產品質量。劉金紅（2009）認為，精益思想指導的精益生產方式通過改變生產線設備的柔性來減少生產過程的時間，在不增加成本的前提下提高了企業(yè)靈活性；而傳統(tǒng)生產方式下如果想要提高企業(yè)的靈活性，增加產品的種類就必須購買大量的通用設備，這一方面提高了庫存，同時也增加了資本投入。

三、精益管理：解決復雜性成本與多樣性需求矛盾的途徑

1.精益管理的內涵

精益管理是一種管理哲學，也是一種生產方式和管理工具?！熬斌w現(xiàn)在質量上，即是以適當?shù)耐度?，在適當?shù)臅r間生產或提供高質量的產品或服務，“益”體現(xiàn)在成本上，即生產經營所投入的資源需要達到它應有的效果，用最少的資源消耗，產出最大的效益。精益管理是一種集企業(yè)管理與經營運作的哲學、方法、工具于一體的科學體系，在該體系中，價值流是精益改善的重點，不斷改進是管理追求的目標，遵循以人為本的企業(yè)文化，運用系統(tǒng)化的思維方式，在企業(yè)的整個經營流程中以精益思想為指導，充分運用當前先進的技術與管理方法，了解并滿足客戶的需求，在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的基礎上使各方共贏，營造一種團結而進取的企業(yè)氛圍，并且經過持續(xù)改善，不斷追求完美。同時，精益管理也是一種需求拉動型生產系統(tǒng)，按照消費者的需求由后向前安排生產，改變了傳統(tǒng)的由前向后的推動式生產，即降低了庫存，也避免了浪費，降低了銷售成本。

2.如何通過精益管理降低復雜性成本

復雜性成本產生的原因是多方面的，從產品層面上而言，主要是產品種類增多引起的。隨著產品種類的增加，往往也需要更多的生產流程和更大規(guī)模組織對其進行管理，這就增加了成本。同時，為滿足市場需求，更細化的產品分類也意味著更高的庫存，倉儲成本增加。而且，傳統(tǒng)的生產方式有著高度的專業(yè)化，人力成本也會隨產品種類的增多而增加。再者，每個產品推出時都會有一部分固定的費用要發(fā)生，如產品的研發(fā)、設計、推廣的費用，而當前市場產品種類多，更新?lián)Q代的速度快，產品生命周期很短，這也間接提高了產品的成本。

精益管理的實施可以有效降低以上由產品種類增多而帶來的成本增加。首先，精益管理通過開發(fā)快速的換模技術大大降低了設備換模的時間，這就使流程的頻繁切換成為可能。其次，精益管理實行拉動式的準時化生產，需求由最終客戶為起點，而非推動式的大量生產再去銷售，大大降低了庫存。再次，精益企業(yè)的員工擁有多項技能，而非高度專業(yè)化，不會因產品種類增多就大幅度增加人力成本。而且，精益管理的產品運用看板開發(fā)方法，開發(fā)周期遠遠小于一般企業(yè)的開發(fā)周期，開發(fā)成本很低。精益管理是一項非常精細的管理活動，針對每一個細節(jié)不斷改善，盡最大可能降低成本，提高質量。

參考文獻：

[1]劉金紅.基于價值管理理論的精益管理會計研究[D].河北工業(yè)大學，2009.

[2]許金葉，宋曉芳.復雜性成本的識別與衡量[J].會計之友，2014，26：118-121.

[3]Birkinshaw J. How to manage company complexity[J].Finweek， 2013.

[4]Hobday M. Product complexity，innovation and industrial organisation[J].Research Policy，1998，26（6）：689-710.

[5]James P. Womack， Daniel T. Jones，Daniel Roos，1990.The Machine That Changed the World.New York：Simon&Schuster Inc.

作者簡介：白玉（1993- ），女，漢族，河南南陽人，碩士研究生，研究方向：管理會計與信息化