李菁

【摘 要】本文闡述了中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義及作用，在分析中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的較為突出的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決措施，對(duì)中小企業(yè)完善內(nèi)部控制體系、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力具有借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)控制度

2008年5月22日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委（以下簡(jiǎn)稱(chēng)五部委）聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《基本規(guī)范》）。2010年4月15日，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《配套指引》），自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)的進(jìn)步，企業(yè)由個(gè)體戶(hù)、合伙企業(yè)發(fā)展成公司時(shí)，規(guī)模變得越來(lái)越大、經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的復(fù)雜程度越來(lái)越高，企業(yè)管理的專(zhuān)業(yè)化程度日趨增強(qiáng)。因此，在公司發(fā)展的進(jìn)程中，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也讓更多的出資人意識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，同時(shí)也對(duì)如何提高經(jīng)營(yíng)效率、加強(qiáng)內(nèi)部管控的有效性越來(lái)越重視。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義和作用

1.中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義

在目前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都存在內(nèi)部控制活動(dòng)，企業(yè)只要還在正常運(yùn)營(yíng)，有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就會(huì)有經(jīng)營(yíng)管理的一系列制度，同時(shí)也需要有相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，日益發(fā)揮著重要的作用。

2.中小企業(yè)內(nèi)部控制的作用

（1）有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)即定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，除了依靠科學(xué)的管理方法，緊跟市場(chǎng)步伐，還必須有有效的內(nèi)部控制制度為經(jīng)營(yíng)管理提供強(qiáng)有力的支撐。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在某一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)發(fā)生誤差時(shí)，企業(yè)的管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)采取有效的措施進(jìn)行處理，防止、糾正或減少差錯(cuò)、弊端與遭受損失，從而使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠有序進(jìn)行。

（2）有利于保證業(yè)務(wù)記錄的正確性和準(zhǔn)確性。企業(yè)的記錄包括會(huì)計(jì)記錄和其他業(yè)務(wù)記錄，這些記錄不僅反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的狀況和一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)也是企業(yè)投資決策者進(jìn)行投資規(guī)劃和決策的依據(jù)，同時(shí)也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者判斷經(jīng)營(yíng)方法、實(shí)施手段的依據(jù)。

這就要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理及財(cái)務(wù)等部門(mén)提供及時(shí)、準(zhǔn)確、可信的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)信息，為滿(mǎn)足這些需求，企業(yè)就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，從而保證業(yè)務(wù)記錄及財(cái)務(wù)信息的正確性和準(zhǔn)確性。

（3）有利于公司管理人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理控制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要想把企業(yè)管理好，不僅要了解企業(yè)的過(guò)去的資料，還需要掌握現(xiàn)在的資料，從而相對(duì)準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)生的情況。這些資料所傳遞的信息，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及決策者能夠了解到企業(yè)的各個(gè)部門(mén)是否嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，是否遵守國(guó)家的法律、法規(guī)及相關(guān)的制度，企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況是否良好，經(jīng)營(yíng)管理是否獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益等，從而使企業(yè)管理人員在實(shí)施經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，上行下效，管理方法得以有效控制，管理目標(biāo)才能順利實(shí)現(xiàn)。

（4）有利于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。企業(yè)擁有的資產(chǎn)是從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)保障，有效保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和有效使用，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有極為重要的意義。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。2010年8月，國(guó)家出臺(tái)了內(nèi)控八大指引。國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控管理的情況很復(fù)雜，基本規(guī)范的實(shí)施困難很多。不同的企業(yè)基礎(chǔ)不同，內(nèi)控實(shí)施的難易程度也不同。據(jù)德勤2008年5月對(duì)上海證券交易所公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司所做的內(nèi)部控制調(diào)查報(bào)告顯示，在126份有效問(wèn)卷中，僅44%的企業(yè)認(rèn)為自己建立了完善的內(nèi)控體制，其中外資及國(guó)有控股的大公司占有相當(dāng)大的優(yōu)勢(shì)。同時(shí)91%的公司認(rèn)為在實(shí)施內(nèi)控的過(guò)程中障礙重重。大公司尚且如此，中小企業(yè)的制度不健全、領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”等都使得中小企業(yè)的內(nèi)控管理方面更是困難多多，中小企業(yè)內(nèi)部控制的不足對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成嚴(yán)重阻礙。

2.中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的突出問(wèn)題

（1）“一言堂”管理不利于企業(yè)科學(xué)決策

目前我國(guó)有許多的中小企業(yè)是由家族企業(yè)經(jīng)過(guò)一段時(shí)期的發(fā)展，慢慢發(fā)展壯大，經(jīng)過(guò)經(jīng)濟(jì)體制改革，逐步成為目前存在的中小企業(yè)。在企業(yè)發(fā)展初期，這種模式可以讓一家人凝心聚力，但隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，家族企業(yè)管理的弊端就開(kāi)始顯現(xiàn)，老板的“一言堂”，管理人員的“野蠻管理”等等，開(kāi)始制約企業(yè)的發(fā)展。突出表現(xiàn)在企業(yè)的決策缺乏科學(xué)程序，投資風(fēng)險(xiǎn)增大。企業(yè)發(fā)展初期，由于是以家族為管理核心團(tuán)隊(duì)，所以投資決算基本靠老板“拍腦袋”，這樣的情況下，靠的是運(yùn)氣，沒(méi)有從科學(xué)的角度進(jìn)行客觀的分析，造成投資決算的盲目性。例如，筆者之前工作的一家私營(yíng)企業(yè)，21世紀(jì)初期看大家都在投資買(mǎi)地，建農(nóng)場(chǎng)，就把投資重點(diǎn)放在了這方面，但因?yàn)闆](méi)有專(zhuān)業(yè)人員指導(dǎo)，農(nóng)場(chǎng)年年虧損，大量土地荒蕪，最后只有低價(jià)轉(zhuǎn)讓了事。

（2）內(nèi)部控制制度的建設(shè)不健全

①不重視內(nèi)控制度建設(shè)。大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)內(nèi)控管理不重視，普遍的一種思想認(rèn)識(shí)就是內(nèi)控管理就是執(zhí)行相關(guān)的制度、規(guī)定，但往往企業(yè)在這方面的執(zhí)行落實(shí)都不完善。一般的中小企業(yè)更關(guān)心的是利潤(rùn)，尚未做到將內(nèi)控管理滲透到日常的經(jīng)營(yíng)管理中，把內(nèi)控管理單獨(dú)劃分開(kāi)來(lái)，認(rèn)為內(nèi)控管理與經(jīng)營(yíng)管理沒(méi)有關(guān)系，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理的意義，也沒(méi)有制訂完善的、系統(tǒng)的內(nèi)控制度，即使個(gè)別企業(yè)制訂了相應(yīng)的內(nèi)控制度，也僅限于紙上，未能貫徹執(zhí)行到位，“說(shuō)一套做一套”，形成一紙空文。

②內(nèi)控制度建設(shè)不平衡，缺乏系統(tǒng)性。中小企業(yè)一般沒(méi)有完整的內(nèi)控制度，對(duì)具體問(wèn)題也沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)控措施。一般會(huì)把財(cái)務(wù)制度視同內(nèi)控制度，這就造成管理者在內(nèi)部控制管理上意識(shí)淡薄，并未按照內(nèi)控管理的要求，制訂系統(tǒng)、完善的內(nèi)控制度，僅以財(cái)務(wù)制度代替內(nèi)控制度，甚至為了“順利”辦理業(yè)務(wù)，對(duì)制度、規(guī)定束之高閣，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員相對(duì)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有話(huà)語(yǔ)權(quán)，僅有執(zhí)行權(quán)，對(duì)老板的安排必須服從，故此就出現(xiàn)了許多違規(guī)辦理業(yè)務(wù)的情況，不僅違反了財(cái)務(wù)制度，同時(shí)對(duì)內(nèi)控管理也造成了很大的困擾。

（3） 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能存在局限

中小企業(yè)大多不重視內(nèi)部審計(jì)，基本上不設(shè)置單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)人員，或?qū)⒃摫O(jiān)督職能交由財(cái)務(wù)人員執(zhí)行。但一般情況下，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)相對(duì)工作量都不是很大，只有一個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，并沒(méi)有將內(nèi)審作為一項(xiàng)必要的工作，更有甚者老板為了壓縮成本，會(huì)計(jì)由兼職人員兼任，對(duì)于內(nèi)審工作更是起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用，這樣就會(huì)造成不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更談不上如何解決。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

中小企業(yè)應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)抓好內(nèi)控對(duì)企業(yè)的重要意義，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改善，提高中小企業(yè)的內(nèi)部控制水平：

1.合理設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)

（1）建立科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制，組織強(qiáng)有力的管理團(tuán)隊(duì)。中小企業(yè)要勇于打破家庭企業(yè)的枷鎖，不能老板一個(gè)人說(shuō)了算，健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，敢于聘任懂管理、懂市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)的專(zhuān)業(yè)人員，組成專(zhuān)業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)，發(fā)揮集體決策的力量，運(yùn)用科學(xué)的管理方法，把日常經(jīng)營(yíng)工作納入科學(xué)管理的軌道，向管理要效益。

（2）建立專(zhuān)家咨詢(xún)機(jī)制，嚴(yán)格控制投資。在做投資決策時(shí)，應(yīng)該聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)專(zhuān)家，組成決策機(jī)構(gòu)，對(duì)該項(xiàng)目做事前的市場(chǎng)調(diào)查和可行性研究，同是借鑒一些大企業(yè)和財(cái)務(wù)公司在這方面的經(jīng)驗(yàn)，在對(duì)投資項(xiàng)目的可行性進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，回避投資項(xiàng)目可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)之間以及員工之間在業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制；是具有控制功能的各種方式、措施及其程序的總稱(chēng)，它不是規(guī)章制度，也不是內(nèi)部管理，更不是組織計(jì)劃。

內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會(huì)計(jì)控制，也可以用于管理控制。

鑒于大部分中小企業(yè)的內(nèi)控基礎(chǔ)比較薄弱，制度的建立也要依序進(jìn)行。

首先，要先制訂基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)控制制度，保證會(huì)計(jì)信息反映及時(shí)、完整、準(zhǔn)確、合法。保證財(cái)務(wù)人員確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；及時(shí)并準(zhǔn)確地描述企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中完整、適當(dāng)?shù)捏w現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息和披露相關(guān)事項(xiàng)；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的期間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。

其次，加強(qiáng)全面預(yù)算管理控制。預(yù)算管理控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)始終，涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)層面，科學(xué)的、切合實(shí)際的制訂預(yù)算，明確每個(gè)部門(mén)和崗位的職責(zé)和權(quán)力，并及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況，可以讓企業(yè)少走彎路，盡快達(dá)成目標(biāo)。

最后，在治理結(jié)構(gòu)建立健全的基礎(chǔ)上完善管理控制。企業(yè)管理者要重視內(nèi)部控制，改進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)，做到簡(jiǎn)單、高效、協(xié)調(diào)，大膽聘用有德有才者擔(dān)任管理職位，運(yùn)用科學(xué)先進(jìn)的管理理念管理企業(yè)，以確保實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。在執(zhí)行層面，不能只要求基層員工，而管理者卻游離于管理控制之外，管理者要以身作則，才能上行下效。

3.加強(qiáng)內(nèi)控人員培訓(xùn)，完善內(nèi)控工作

（1）著力實(shí)施全方位的內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)。強(qiáng)化培訓(xùn)工作的重要性是確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范有效實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！叭恕笔菍?shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的主體，中小企業(yè)的人員流動(dòng)性強(qiáng)，更要完善內(nèi)部控制管理。內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于提高企業(yè)人員的綜合素質(zhì)，尤其是提高關(guān)鍵崗位人員的素質(zhì)。企業(yè)的內(nèi)控人員首先要了解內(nèi)部控制的意義，尤其是管理人員，要了解內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中起到的積極作用，應(yīng)強(qiáng)化負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制責(zé)任主體意識(shí)，成立或指定專(zhuān)門(mén)的工作機(jī)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上，對(duì)關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，建立內(nèi)控責(zé)任與員工績(jī)效考評(píng)相掛鉤的機(jī)制，為有效執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備。

（2）完善內(nèi)控體系，提高工作效率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃，根據(jù)內(nèi)控要求及相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)控制度和管理要求進(jìn)行梳理，完善各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度，優(yōu)化內(nèi)部信息系統(tǒng)。建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的控制。

四、總結(jié)

綜上所述，在我國(guó)的中小企業(yè)越來(lái)越多的今天，由于各種原因，管理中仍然有很多困難，必須充分認(rèn)識(shí)到在內(nèi)控管理中存在的各種問(wèn)題，逐步解決這些問(wèn)題，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，讓中小企業(yè)能夠健康持續(xù)發(fā)展。

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