張華

【摘 要】當(dāng)前醫(yī)療競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來(lái)越激烈，提高醫(yī)院科室經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)能力對(duì)醫(yī)院的健康發(fā)展至關(guān)重要。醫(yī)院的全成本核算是現(xiàn)階段各個(gè)醫(yī)院普遍采取的核算方法，能不斷提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。本文以全成本核算為視角，分析醫(yī)院科室經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)流程，以不斷提高醫(yī)院科室的運(yùn)營(yíng)能力。

【關(guān)鍵詞】全成本核算；醫(yī)院科室；經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)

一、引言

以衛(wèi)生體制改革為背景的醫(yī)院發(fā)展，同時(shí)面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)，當(dāng)前醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的重要任務(wù)是如何提高自身科室的運(yùn)營(yíng)水平，獲得較高的效益。各個(gè)醫(yī)院均重視運(yùn)營(yíng)成本的核算與控制，并重視尋求實(shí)現(xiàn)醫(yī)院又好又快發(fā)展的有效途徑。其中加強(qiáng)醫(yī)院的全成本核算是實(shí)現(xiàn)成本有效管控的重要手段，科室作為醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的載體和較小單位，是醫(yī)院成本控制的重要節(jié)點(diǎn)。醫(yī)院在進(jìn)行全成本核算時(shí)，以認(rèn)識(shí)科室成本的變動(dòng)規(guī)律為重要支點(diǎn)，尋找醫(yī)院的成本控制點(diǎn)，能最終降低科室和醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本，進(jìn)而提高醫(yī)院的整體運(yùn)營(yíng)效益。

二、醫(yī)院全成本核算概述

對(duì)醫(yī)院進(jìn)行成本核算，即在了解醫(yī)院決策、管理以及運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)中產(chǎn)生醫(yī)療費(fèi)用及耗費(fèi)的項(xiàng)目，如藥品及醫(yī)藥器械采購(gòu)成本、人工服務(wù)費(fèi)用、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用等進(jìn)行分類和記錄，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行歸集、分配和數(shù)據(jù)的分析，并形成分析報(bào)告，全成本核算應(yīng)該包括各類科室成本、項(xiàng)目成本以及病種成本。在進(jìn)行全成本核算時(shí)，要注意核算內(nèi)容的全面性，要涵蓋各個(gè)科室的運(yùn)營(yíng)成本，并且要將成本歸集到門診和臨床各相關(guān)科室。

醫(yī)院的全成本核算能將醫(yī)院的成本狀況清晰的反映出來(lái)，核算概念更豐富，核算內(nèi)容更全面，核算方法更科學(xué)，和醫(yī)院的價(jià)值補(bǔ)償、制定醫(yī)療服務(wù)的付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、醫(yī)院進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策等相輔助，提高醫(yī)院管理水平和經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)能力。

三、醫(yī)院開展全成本核算的現(xiàn)狀

各大醫(yī)院在認(rèn)識(shí)到當(dāng)前醫(yī)療環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)激烈的基礎(chǔ)上，均積極采用了全成本核算的方式進(jìn)行醫(yī)院科室運(yùn)營(yíng)分析，對(duì)科室經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的能力和存在的問題進(jìn)行了深入的研究，開展了大量深入和細(xì)致的工作。最開始的醫(yī)院全成本核算以手工作業(yè)為主，數(shù)據(jù)處理和對(duì)科室核算與內(nèi)部考核問題的解決效率較低。近些年，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，各大醫(yī)院開始采用成本核算軟件與會(huì)計(jì)核算軟件，形成了科學(xué)的全成本核算系統(tǒng)，高度整合了會(huì)計(jì)核算、成本核算、績(jī)效管理、物料管理等數(shù)據(jù)，大大提高了醫(yī)院全成本核算的效率。

四、實(shí)行全成本核算進(jìn)行科室經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)分析的意義

醫(yī)院實(shí)行全成本核算能將科室成本變動(dòng)狀況及時(shí)、全面、真實(shí)、客觀地反映出來(lái)，獲得的數(shù)據(jù)能夠幫助科室分析經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)能力。醫(yī)院的全成本核算是一種更加科學(xué)和現(xiàn)代化的核算方式，能夠使得科室的經(jīng)濟(jì)核算管理水平不斷提高，并提高科室人員的責(zé)任意識(shí)、成本管控意識(shí)，進(jìn)而降低醫(yī)院各個(gè)科室的服務(wù)成本，最大程度上節(jié)省開支。此外，應(yīng)用全成本核算進(jìn)行科室經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)能力分析能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)科室運(yùn)營(yíng)過程中存在的問題，及時(shí)控制運(yùn)營(yíng)成本。當(dāng)前社會(huì)提倡的是綠色、高效、低耗的發(fā)展觀念，醫(yī)院采用全成本核算進(jìn)行成本控制與這一觀念相契合，并且體現(xiàn)了較強(qiáng)的服務(wù)意識(shí)，能夠保障人們享受到優(yōu)質(zhì)價(jià)廉的醫(yī)療服務(wù)。

五、全成本核算下科室經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)分析的具體流程

醫(yī)院中，科室是其醫(yī)療服務(wù)體系中的基本構(gòu)成單元，醫(yī)院綜合效益的提升和科室效益息息相關(guān)，因此，醫(yī)院要加強(qiáng)科室內(nèi)部的成本核算和管控，以提高管理水平。經(jīng)營(yíng)分析系統(tǒng)是全成本核算系統(tǒng)中的重要組成部分，能將全院的經(jīng)營(yíng)分析數(shù)據(jù)清晰的反映出來(lái)，并幫助醫(yī)院找出科室運(yùn)營(yíng)時(shí)的業(yè)務(wù)薄弱環(huán)節(jié)。在全成本核算角度下的科室經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)分析是從損益、構(gòu)成、差異、保本等角度進(jìn)行的，接下來(lái)將詳細(xì)介紹具體流程。

1.劃分科室成本核算單元，收集成本數(shù)據(jù)

（1）確定成本核算單元

各個(gè)醫(yī)院在進(jìn)行全成本核算下的科室經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)分析時(shí)，首先要做的是對(duì)科室成本核算單元進(jìn)行劃分，醫(yī)院要把握住科室成本等核算需要，根據(jù)規(guī)范成本對(duì)流程進(jìn)行分?jǐn)偂＞唧w操作為：細(xì)分現(xiàn)有的一級(jí)科室（含一級(jí)醫(yī)學(xué)學(xué)科）為合理數(shù)量的成本核算單元，核算單元細(xì)分為直接醫(yī)療、醫(yī)療技術(shù)、藥品供應(yīng)、醫(yī)療輔助、管理服務(wù)等，每一單元數(shù)量合理，為后續(xù)的核算工作提供便利。

（2）收集科室收入

各個(gè)醫(yī)院在收集科室收入時(shí)，要根據(jù)省醫(yī)療收費(fèi)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)，歸類整理好醫(yī)院所有醫(yī)療收費(fèi)項(xiàng)目，并建立HIS收費(fèi)項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算和成本核算的對(duì)照關(guān)系，開發(fā)收入接口要有詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)，匯總數(shù)據(jù)時(shí)要按照會(huì)計(jì)科目逐級(jí)匯總，采集收入時(shí)可按照醫(yī)生工號(hào)進(jìn)行，確保數(shù)據(jù)采集完善、準(zhǔn)確。

（3）科室成本的內(nèi)容和采集

醫(yī)院內(nèi)部科室在提供醫(yī)療服務(wù)時(shí)會(huì)產(chǎn)生相關(guān)費(fèi)用，即科室成本，結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求可將科室成本的內(nèi)容設(shè)定為：人力資源費(fèi)、專屬衛(wèi)生材料、一般衛(wèi)生材料、其他材料、業(yè)務(wù)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)以及折舊及修繕費(fèi)這七大類?？剖页杀驹紨?shù)據(jù)的采集方式可采取接口采集、表格導(dǎo)入、臺(tái)賬錄入三種方式進(jìn)行，在進(jìn)行醫(yī)院科室成本核算時(shí)要注意對(duì)各成本核算單元的直接成本和間接成本、醫(yī)務(wù)成本和醫(yī)療成本、藥事成本和藥品成本進(jìn)行全面的核算。

2.全成本核算下科室經(jīng)濟(jì)的分析方法

醫(yī)院在選擇全成本核算下的科室經(jīng)濟(jì)的分析方法時(shí)要根據(jù)自身管理需要以及主管部門的要求進(jìn)行，接下來(lái)介紹4種常用的分析方法：

（1）本-量-利分析法

本-量-利分析法是一種收支平衡的分析方法，通過分析醫(yī)療成本、醫(yī)療服務(wù)量和收益三者間的關(guān)系得出醫(yī)院科室運(yùn)營(yíng)狀況。此種分析方法可確定科室的保本工作量及實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)收益的前提。具體的才做方法為：將醫(yī)院某項(xiàng)或全部醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的收支平衡點(diǎn)找出，對(duì)目標(biāo)受益進(jìn)行規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院大額投資風(fēng)險(xiǎn)的最低水平。其計(jì)算公式為：

（2）差異分析法

采用差異分析的方法能夠反映出科室收入、成本和工作量與目標(biāo)收入、成本和工作量之間的差異，對(duì)比得出科室運(yùn)營(yíng)的實(shí)際效益。差異分析最重要的作用在于將形成差異的原因找出，為尋求控制措施提供依據(jù)。

（3）比較分析法

比較科室實(shí)際收入、成本、工作量和目標(biāo)收入、成本、工作量之間的差異，并計(jì)算出來(lái)，其公式為：差異=實(shí)際收入、成本和工作量-目標(biāo)收入、成本和工作量。

（4）比率分析法

以比較分析法得出的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，計(jì)算出其收入、成本和工作量的增減幅度即比率，進(jìn)而分析科室運(yùn)營(yíng)的實(shí)際水平。

3.因素分析法

因素分析法能夠幫助科室有針對(duì)性的找出造成差異的原因，因素分析法中的構(gòu)成因素包括科室收入、成本及工作量構(gòu)成中的各種因素，根據(jù)因素找出差異即可為調(diào)整成本構(gòu)成、降低費(fèi)用、提高效益尋求有指向性的解決措施。接下來(lái)將具體分析成本構(gòu)成中各種因素：

（1）分析成本項(xiàng)目時(shí)要分析的內(nèi)容包括人員經(jīng)費(fèi) 、藥品 、專屬衛(wèi)生材料 、修購(gòu)費(fèi)等占成本的構(gòu)成比。

（2）分析直接成本與間接成本要分析管理費(fèi)用 、輔助費(fèi)用占成本構(gòu)成。

（3）對(duì)固定成本和變動(dòng)成本構(gòu)成進(jìn)行分析，要掌握固定成本和變動(dòng)成本的范圍。固定成本是指在一定時(shí)間和一定投資理財(cái)范圍內(nèi)相對(duì)固定的成本，業(yè)務(wù)量的變動(dòng)不影響固定成本數(shù)目。具體包括固定資產(chǎn)原值計(jì)提的修購(gòu)基金、人員經(jīng)費(fèi)等；變動(dòng)成本是指隨著一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額變化而成正比例變化的成本，藥品費(fèi)、材料費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等屬此類范圍。

（4）對(duì)可控成本與不可控成本構(gòu)成進(jìn)行分析，要掌握其范圍和規(guī)律?？煽爻杀臼侵杆幤焚M(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)等能夠直接確定和控制的成本；不可控成本是指如上級(jí)分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等難以掌控或不受某一特定部門服務(wù)量直接影響的成本?？煽爻杀竞筒豢煽爻杀镜臉?gòu)成分析要結(jié)合因素分析法和差異分析法進(jìn)行。

4.分析各項(xiàng)考核指標(biāo)

（1）經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)：是指材料耗費(fèi)、藥品消耗、人員費(fèi)用等和經(jīng)濟(jì)直接相關(guān)的指標(biāo)，具體包括科室醫(yī)療收入成本率、科室藥占比、成本費(fèi)用收益率等。

（2）質(zhì)量效益指標(biāo)：是指病床使用率、單病種病人收入水平升降等反映醫(yī)院質(zhì)量效益的指標(biāo)，具體包括病人實(shí)際住院床日升降率、人均業(yè)務(wù)量、病床周轉(zhuǎn)率等。

（3）完善分析評(píng)價(jià)，實(shí)行績(jī)效考核

在計(jì)算科室收入、成本等方面指標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)計(jì)劃的完成情況及科室經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，找出產(chǎn)生差異的原因，并積極制定相應(yīng)的增收節(jié)支措施，最大程度上控制科室成本。建立完善的績(jī)效考核系統(tǒng)，采取薪酬激勵(lì)機(jī)制，提高工作效率。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在醫(yī)院科室運(yùn)營(yíng)中，采取全成本核算方法要求院方應(yīng)用科學(xué)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況的分析方法，確保選用的方法一致，以得出科學(xué)、準(zhǔn)確的醫(yī)院科室經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的數(shù)據(jù)，反映醫(yī)院科室運(yùn)營(yíng)的實(shí)際效益。在全成本核算下進(jìn)項(xiàng)醫(yī)院科室經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的分析，符合新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的要求，對(duì)財(cái)政補(bǔ)償、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的制定、醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策以及控制運(yùn)營(yíng)成本等具有重要意義。因此，相關(guān)部門需要重視醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)中的全成本核算方法的應(yīng)用，推動(dòng)醫(yī)院效益的提升，并為醫(yī)療事業(yè)的整體發(fā)展貢獻(xiàn)一己之力。

參考文獻(xiàn)：

[1]王燕.全成本核算下醫(yī)院科室經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012，11：73-74.

[2]江再全.全成本核算下醫(yī)院科室經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)分析[J].科學(xué)咨詢（科技·管理），2015，09：25-26.

[3]戴淑杰，李曉坤，袁晶，邵菲.加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的具體措施[J].綠色財(cái)會(huì)，2011，08：53-54.

[4]許建秦，夏軍，石衛(wèi)東.醫(yī)院全成本核算的探索與實(shí)踐[J].醫(yī)院管理論壇，2014，04：50-53.