郭永清 朱丹 李扣慶

一、引言

為了深入推進(jìn)會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，全面提升會(huì)計(jì)工作總體水平，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)將全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。中共十八屆三中全會(huì)對(duì)全面深化改革作出了總體部署，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造力已經(jīng)成為企業(yè)的內(nèi)在需要；推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理、建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位的內(nèi)在要求。這就要求財(cái)政部門順時(shí)應(yīng)勢(shì)，大力發(fā)展行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)。因此，本文通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查對(duì)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行研究，以期為推進(jìn)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供相應(yīng)的建議。在我國(guó)大力推進(jìn)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)工作的背景下，行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀如何、存在哪些問(wèn)題、應(yīng)該如何解決。為了回答上述問(wèn)題，我們開(kāi)展了問(wèn)卷調(diào)查并對(duì)此進(jìn)行了分析。

本次問(wèn)卷分為三部分：第一部分為被調(diào)查對(duì)象及其所在單位的基本信息；第二部分為行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐，主要圍繞管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)四大職能進(jìn)行問(wèn)題的設(shè)計(jì)；第三部分為行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)現(xiàn)狀及存在問(wèn)題。為了保證問(wèn)卷調(diào)查的有效性，本次問(wèn)卷發(fā)放對(duì)象主要為全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍后備人才行政事業(yè)類以及各省市會(huì)計(jì)領(lǐng)軍后備人才行政事業(yè)類的學(xué)員。這些學(xué)員在很大程度上可以代表行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員。因此，問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果具有典型意義，分析結(jié)論具有代表性。

本次問(wèn)卷共發(fā)放163份，其中收回有效問(wèn)卷145份。從被調(diào)查對(duì)象所屬機(jī)關(guān)分布看，22.07%的學(xué)員來(lái)自行政單位，77.93%的學(xué)員來(lái)自事業(yè)單位，其中，以教育、衛(wèi)生事業(yè)為主，占事業(yè)單位總數(shù)的70.81%；從被調(diào)查對(duì)象所在單位的行政級(jí)別看，中央、省、市、縣均覆蓋，其中以省、市為主，分別占到樣本總量的45.52%和39.31%；從被調(diào)查對(duì)象單位的撥款方式分布看，全額撥款單位占63.45%、差額撥款單位占31.72%、自收自支單位占4.83%；從被調(diào)查對(duì)象的職務(wù)分布看，主要是所在單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，約占樣本總量的65%，其中還包括單位分管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員等，約占35%；從問(wèn)卷的填寫方式看，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)鏈接方式填寫的占62.07%，手工填寫的占37.93%。

二、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)調(diào)查分析

（一）管理會(huì)計(jì)職能認(rèn)知情況

調(diào)查結(jié)果顯示，被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為管理會(huì)計(jì)利用的信息不僅是單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)包括單位內(nèi)部業(yè)務(wù)信息、部門（行業(yè)）信息、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等外部信息。如表（1）所示。被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為，行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)職能依次為：預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、為管理者提供財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息支持管理、項(xiàng)目支出績(jī)效考核與評(píng)價(jià)、成本費(fèi)用管理、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、參與事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定、資金管理、參與公共政策制定等。

從表（1）可看出，被調(diào)查對(duì)象對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)知度比較高，這與我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算管理密切相關(guān)，一定意義上表明行政事業(yè)單位的預(yù)算管理相比其他管理會(huì)計(jì)職能，得到了更加廣泛地履行并取得了較好的效果。但是，從表（1）也可以看出，被調(diào)查對(duì)象對(duì)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)職能認(rèn)知以支持決策、控制（預(yù)算管理、成本費(fèi)用管理）、評(píng)價(jià)為優(yōu)先，對(duì)于發(fā)展戰(zhàn)略、政策制定等與規(guī)劃和決策有關(guān)的職能的重要性認(rèn)識(shí)還急需加強(qiáng)。

（二）管理會(huì)計(jì)組織情況

被調(diào)查對(duì)象中，64.14%的被調(diào)查對(duì)象所在單位沒(méi)有設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)部門/中心/科室，但有近96.15%的單位設(shè)置專人分布在預(yù)算、績(jī)效評(píng)價(jià)等屬于管理會(huì)計(jì)的崗位。然而，被調(diào)查對(duì)象中僅有19.31%的單位對(duì)管理會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)有明確界定，近66.21%的單位尚未制定相應(yīng)的崗位職責(zé)，還有14.48%的單位對(duì)管理會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)不清楚。被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為，從事管理會(huì)計(jì)工作相對(duì)于單位的其他崗位的財(cái)務(wù)工作，可以獲得更高的成就感，表現(xiàn)為獲得更強(qiáng)的責(zé)任感、會(huì)更有發(fā)言權(quán)、會(huì)有更強(qiáng)的被認(rèn)可的感覺(jué)及可以使職業(yè)生涯有更好發(fā)展。

（三）管理會(huì)計(jì)實(shí)踐現(xiàn)狀

1.管理會(huì)計(jì)作用發(fā)揮情況。被調(diào)查對(duì)象中，大多數(shù)人認(rèn)為，目前所在單位管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用主要體現(xiàn)在預(yù)算管理、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、為管理者提供財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息以支持管理決策，而風(fēng)險(xiǎn)管理、參與事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定、參與公共政策制定等方面相對(duì)較弱。這與被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為自己所在單位管理會(huì)計(jì)職能發(fā)揮方面按重要性排序的結(jié)論基本一致，如表（2）所示，依次為控制職能（2.85分）、評(píng)價(jià)職能（2.81分）、決策職能（2.67分）、規(guī)劃職能（2.52分）。

2.管理會(huì)計(jì)崗位工作成果。被調(diào)查對(duì)象中，有43.45%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為，其工作成果可以影響單位決策，不確定的占44.14%，認(rèn)為沒(méi)有影響單位決策的有12.41%。這是由于被調(diào)查對(duì)象在對(duì)單位管理會(huì)計(jì)崗位工作效果認(rèn)知方面有分歧，僅有32.41%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)崗位要對(duì)績(jī)效/結(jié)果負(fù)責(zé)，而有27.59%被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為不用對(duì)績(jī)效/結(jié)果負(fù)責(zé)，還有40%被調(diào)查對(duì)象不確定是否要負(fù)責(zé)。其原因也從調(diào)查結(jié)果中得到部分驗(yàn)證，一是被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為，其單位管理會(huì)計(jì)人員在參與單位決策過(guò)程中，被動(dòng)占39.31%、不確定占31.03%，積極僅占29.66%。二是與管理會(huì)計(jì)崗位工作人員的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)相關(guān)。調(diào)查表明，近29.65%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為，其單位管理會(huì)計(jì)崗位工作者沒(méi)有業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，全部有的僅占4.83%，部分有的占55.86%，不清楚的占9.66%。三是與管理會(huì)計(jì)崗位的工作狀態(tài)相關(guān)。被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)崗位能夠團(tuán)隊(duì)協(xié)作的僅占40%，相對(duì)獨(dú)立以個(gè)人為單位工作的占31.72%，不確定的占28.28%。

3.企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具借鑒使用情況。如表（3）所示，在企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具中，被調(diào)查者認(rèn)為目前在行政事業(yè)單位中廣泛使用的是預(yù)算管理；部分單位的業(yè)務(wù)或部門正在嘗試使用本量利分析、目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法等工具；還有單位引入了一些管理會(huì)計(jì)工具的概念。但也有不少被調(diào)查對(duì)象表明，尚未使用價(jià)值鏈分析、質(zhì)量成本、轉(zhuǎn)移定價(jià)、持續(xù)改善成本等企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具，主要原因是對(duì)這些工具還缺乏認(rèn)識(shí)，或者缺乏相應(yīng)的具體案例指引。

因此，借鑒成熟的企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具并在行政事業(yè)單位推廣應(yīng)用，是今后我國(guó)政府管理會(huì)計(jì)發(fā)展需要重點(diǎn)考慮和解決的問(wèn)題。

（四）管理會(huì)計(jì)作用影響原因分析

1.影響管理會(huì)計(jì)工具使用的因素。在根據(jù)已有研究結(jié)果提出的影響管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的因素中，被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為影響順序依次為：培訓(xùn)、咨詢公司提供的服務(wù)、來(lái)自各方監(jiān)督的驅(qū)動(dòng)力、有IT經(jīng)驗(yàn)的員工提供的服務(wù)、高層管理者的態(tài)度，而當(dāng)前單位管理系統(tǒng)和流程的影響程度較小。這表明管理會(huì)計(jì)要在行政事業(yè)單位發(fā)揮作用應(yīng)當(dāng)先解決對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的了解與如何使用的問(wèn)題。

2.缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的深入了解。調(diào)查結(jié)果也驗(yàn)證了上述推論，被調(diào)查對(duì)象最了解的管理會(huì)計(jì)工具主要有預(yù)算管理、薪酬計(jì)劃、本量利分析、平衡記分卡、目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法；而對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)、質(zhì)量成本、責(zé)任會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、持續(xù)改善成本都還停留在大概認(rèn)識(shí)水平上。

3.缺乏對(duì)目標(biāo)重要性認(rèn)知與目標(biāo)分解落實(shí)的方法和能力。這是影響目前行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的癥結(jié)所在。首先，缺乏對(duì)單位目標(biāo)規(guī)劃的了解。被調(diào)查對(duì)象中，僅有38.62%的被調(diào)查對(duì)象非常清楚本單位的“十二五”規(guī)劃目標(biāo)和任務(wù)，49.66%只是部分了解，還有11.72%不清楚。這是由于僅有19.31%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為，單位每年是否會(huì)就“十二五”規(guī)劃目標(biāo)/任務(wù)和年度目標(biāo)/任務(wù)與所有財(cái)務(wù)部門員工進(jìn)行正式的溝通；46.21%的被調(diào)查對(duì)象回答有溝通，但僅僅是和部分財(cái)務(wù)部員工溝通；28.28%回答沒(méi)有，單位不與財(cái)務(wù)部員工溝通。被調(diào)查對(duì)象中，僅有60%的被調(diào)查對(duì)象回答單位財(cái)務(wù)部（包括管理會(huì)計(jì)職能）具備清晰準(zhǔn)確的工作目標(biāo)/規(guī)劃和定位，而剩下的40%則沒(méi)有或者不清楚。其次，缺乏對(duì)目標(biāo)的清晰描述。如表（4）所示，被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為，只有財(cái)務(wù)部門的目標(biāo)能夠突出要點(diǎn)、明確界定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的時(shí)間、精確且可衡量，才能作為財(cái)務(wù)部門的工作目標(biāo)/規(guī)劃和定位。調(diào)查結(jié)果表明，被調(diào)查對(duì)象中還有不能描述的，或者不清楚的。最后，缺乏與清晰目標(biāo)鏈接的可衡量指標(biāo)。如在被調(diào)查對(duì)象的回答中，只有近15%的被調(diào)查對(duì)象回答是基于單位的規(guī)劃目標(biāo)/任務(wù)，近47.5%的被調(diào)查對(duì)象回答是基于年度目標(biāo)/任務(wù)，還有10%左右的被調(diào)查對(duì)象回答不清楚。被調(diào)查對(duì)象的回答還表明，22.76%的被調(diào)查對(duì)象所在單位沒(méi)有采用“財(cái)務(wù)類”指標(biāo)設(shè)計(jì)、33.79%沒(méi)有采用“顧客考核類”指標(biāo)設(shè)計(jì)、28.28%沒(méi)有采用“內(nèi)部管理流程類”指標(biāo)設(shè)計(jì)、35.17%沒(méi)有采用“學(xué)習(xí)與創(chuàng)新類”指標(biāo)設(shè)計(jì)。以上分析表明，缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃、評(píng)價(jià)職能間的內(nèi)在邏輯理解，是影響管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位發(fā)揮作用的癥結(jié)所在。

以上分析表明，解決行政事業(yè)單位對(duì)目標(biāo)重要性認(rèn)知及目標(biāo)分解落實(shí)的方法和能力，是提高行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的途徑之一。

（五）管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用人才與信息系統(tǒng)保障情況

1.關(guān)于管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍現(xiàn)狀及改善。被調(diào)查對(duì)象中大多數(shù)人認(rèn)為，單位會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)存在的主要問(wèn)題有兩個(gè)：?jiǎn)挝回?cái)務(wù)部人手不夠，也沒(méi)有足夠的具備充分勝任能力的管理會(huì)計(jì)人才；雖然單位財(cái)務(wù)部人力資源充分，但單位目前仍缺少具備充分勝任能力的管理會(huì)計(jì)人才。只有近44.14%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為其所在單位具有吸引相應(yīng)人才以改善單位管理會(huì)計(jì)的能力，27.59%的被調(diào)查對(duì)象持否定態(tài)度，還有近28.28%的被調(diào)查對(duì)象回答不確定。在培養(yǎng)單位的管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)方面，被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為單位領(lǐng)導(dǎo)者可以作出改進(jìn)，如形成更清晰透明的溝通氛圍、嘗試減少下屬各方面的工作障礙、提供貫徹始終的目標(biāo)和保持堅(jiān)定不移的工作標(biāo)準(zhǔn)等。然而，當(dāng)問(wèn)及為了達(dá)到推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的新目標(biāo)，單位是否具備改革組織和團(tuán)結(jié)組織的能力時(shí)，僅37.24%的被調(diào)查對(duì)象持肯定態(tài)度，35.17%的人回答不確定。

2.關(guān)于各單位的信息系統(tǒng)現(xiàn)狀。調(diào)查結(jié)果表明，單位的信息系統(tǒng)有三個(gè)特點(diǎn)：一是超過(guò)80%的單位處于半自動(dòng)化、數(shù)據(jù)源并非單一的狀態(tài)，尚有少數(shù)單位（8.28%）還處于手工為主狀態(tài)；二是相當(dāng)多的單位（84.14%）都處于支離分割的各個(gè)獨(dú)立模塊，僅有部分（15.86%）是較高的集成化應(yīng)用系統(tǒng)；三是大多數(shù)單位（85.51%）難以獲取所需的管理信息，僅有部分單位（14.49%）的系統(tǒng)能達(dá)到具有高度的一致性和可獲取性。以上分析表明，做好管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)、完善信息系統(tǒng)建設(shè)，是提高行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的前提。

（六）管理會(huì)計(jì)的勝任能力/技能的重要性認(rèn)識(shí)

被調(diào)查對(duì)象按5分制對(duì)管理會(huì)計(jì)的勝任能力/技能進(jìn)行排序。如表（5）所示，被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的勝任能力/技能非常重要，其重要性依次為：對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、數(shù)據(jù)分析的技巧、對(duì)事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略選擇的評(píng)估能力、能把握宏觀政策對(duì)公共部門管理的影響、管理會(huì)計(jì)的工具的知識(shí)及方法、懂得運(yùn)用信息技術(shù)及相關(guān)的軟件、部門（行業(yè)）的前沿與把握、成本管理技術(shù)、熟識(shí)公共管理政策的制定。

調(diào)查結(jié)果表明，有85.52%的被調(diào)查對(duì)象所在單位沒(méi)有明確設(shè)定管理會(huì)計(jì)人員需要的勝任能力/技能?；卮鹩性O(shè)定勝任標(biāo)準(zhǔn)的被調(diào)查對(duì)象占14.48%，其所在單位設(shè)定的管理會(huì)計(jì)人員需要的勝任能力/技能，目前則主要以懂得運(yùn)用信息技術(shù)及相關(guān)軟件、管理會(huì)計(jì)工具的知識(shí)及方法、數(shù)據(jù)分析的技巧為主。

（七）管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)組織工作

1.管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃。在被調(diào)查對(duì)象中，僅有1人所在單位有專門針對(duì)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃，64.52%被調(diào)查對(duì)象回答沒(méi)有任何年度計(jì)劃，34.68%被調(diào)查對(duì)象回答包含在財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)計(jì)劃中。

2.管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)歸口負(fù)責(zé)部門。調(diào)查結(jié)果顯示，各單位負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的部門，被調(diào)查對(duì)象所在單位大多由會(huì)計(jì)/財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，約占69.35%，其次是人事部/行政部，約占20.97%。

3.管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方式。如表（6）所示，被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為通過(guò)在職提高學(xué)歷、專業(yè)資格考核、參與外部培訓(xùn)及論壇、組織內(nèi)部培訓(xùn)是管理會(huì)計(jì)人員勝任能力（縱列部分）的主要培養(yǎng)方式/途徑。

4.管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)投入。調(diào)查結(jié)果顯示，有42.07%的被調(diào)查對(duì)象表明，其所在單位對(duì)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)沒(méi)有資金投入，超過(guò)人民幣10 000元投入的僅占12.41%，還有13.1%的被調(diào)查對(duì)象回答不知道。

從總體看，有近42%的被調(diào)查對(duì)象，對(duì)單位管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃不滿意，也沒(méi)有人非常滿意。這表明被調(diào)查對(duì)象期望有針對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)計(jì)劃。

（八）總體現(xiàn)狀分析

一方面，行政事業(yè)單位已經(jīng)逐步開(kāi)始對(duì)管理會(huì)計(jì)有了一定的認(rèn)識(shí)，并且在預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行了實(shí)踐并取得了一定成績(jī)；另一方面，還是有很多需要改進(jìn)和發(fā)展的方面。

1.行政事業(yè)單位對(duì)于管理會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)，偏重于財(cái)務(wù)控制和績(jī)效評(píng)價(jià)，而對(duì)于單位發(fā)展的規(guī)劃以及參與決策比較弱，甚至部分單位根本沒(méi)有認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)應(yīng)有的規(guī)劃和決策職能。

2.行政事業(yè)單位很少甚至沒(méi)有設(shè)置有關(guān)與管理會(huì)計(jì)職能有關(guān)的部門或工作崗位，對(duì)管理會(huì)計(jì)工作認(rèn)識(shí)不到位或者不夠重視。

3.由于職能認(rèn)識(shí)不到位，以及對(duì)管理會(huì)計(jì)工作不夠重視，導(dǎo)致在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)部門除了日常的財(cái)務(wù)控制和定期的績(jī)效評(píng)價(jià)外，很難真正履行管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能和決策職能。財(cái)務(wù)部門很難在單位發(fā)展戰(zhàn)略和重要決策中享有發(fā)言權(quán)。

4.由于行政事業(yè)單位只強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門與財(cái)務(wù)控制和績(jī)效評(píng)價(jià)傳統(tǒng)職能，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門對(duì)于管理會(huì)計(jì)的很多工具和方法不熟悉。

5.由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門較少參與單位發(fā)展規(guī)劃以及決策，因此，對(duì)單位的目標(biāo)并不清晰，財(cái)務(wù)工作也沒(méi)有圍繞單位目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì)和展開(kāi)。

6.被調(diào)查對(duì)象都認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的勝任能力/技能非常重要。但是由于實(shí)際中并沒(méi)有真正發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，因此，大多數(shù)行政事業(yè)單位對(duì)于會(huì)計(jì)人員的管理會(huì)計(jì)能力/技能并沒(méi)有明確的要求。

7.大多數(shù)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門缺乏有足夠勝任能力的管理會(huì)計(jì)人員，但是并沒(méi)有培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)計(jì)劃以及資金投入預(yù)算。

8.從信息系統(tǒng)看，財(cái)務(wù)部門信息模塊的孤島化現(xiàn)象嚴(yán)重，很難得到管理會(huì)計(jì)所需的信息。

雖然行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)已經(jīng)獲得了一定程度的發(fā)展，但仍然有很多需要不斷努力和改進(jìn)的地方，如存在的職能認(rèn)識(shí)不到位、人員素質(zhì)不勝任、工作實(shí)踐不理想、未來(lái)發(fā)展不樂(lè)觀等。

三、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)建設(shè)對(duì)策建議

（一）財(cái)政部門應(yīng)發(fā)揮引導(dǎo)和推進(jìn)作用

根據(jù)調(diào)查結(jié)果中存在的管理會(huì)計(jì)職能認(rèn)識(shí)不到位的問(wèn)題，建議財(cái)政部門應(yīng)該積極發(fā)揮引導(dǎo)作用。

首先，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)制定《行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)指引》規(guī)范，從宏觀層面引導(dǎo)社會(huì)各界和行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的高度重視，明確行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的職能，改變會(huì)計(jì)是記賬、算賬、報(bào)賬的傳統(tǒng)觀念，樹(shù)立會(huì)計(jì)參與管理活動(dòng)并具有規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)職能的正確觀念，從而形成行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)發(fā)展的良好社會(huì)氛圍。其次，財(cái)政部門從頂層設(shè)計(jì)開(kāi)始加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)組織建設(shè)，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才的發(fā)展。為了大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)，可以考慮建立政府管理會(huì)計(jì)組織，如成立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，下設(shè)政府管理會(huì)計(jì)分會(huì)，推動(dòng)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的資質(zhì)認(rèn)證、考試與后續(xù)培訓(xùn)、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、理論與實(shí)務(wù)研究工作，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。最后，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)進(jìn)行整體規(guī)劃。一方面，與教育部門溝通加強(qiáng)高校對(duì)政府管理會(huì)計(jì)的重視程度、政府管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)計(jì)劃的設(shè)置，提高高等院校政府管理會(huì)計(jì)課程的專業(yè)師資水平等。另一方面，政府應(yīng)制定相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員接受管理會(huì)計(jì)繼續(xù)教育。國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院在研究、宣傳和培訓(xùn)方面有著行業(yè)內(nèi)不可比擬的優(yōu)勢(shì)和資源，可以作為管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)的承接單位和教育平臺(tái)，如在全國(guó)領(lǐng)軍會(huì)計(jì)后備人才的培訓(xùn)過(guò)程中，可以加大管理會(huì)計(jì)的培訓(xùn)比重，甚至可以專門組織管理會(huì)計(jì)相關(guān)的專項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)和項(xiàng)目，提高管理會(huì)計(jì)在高端會(huì)計(jì)人才知識(shí)儲(chǔ)備結(jié)構(gòu)中的比重，培養(yǎng)更多的政府管理會(huì)計(jì)人才。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用

在財(cái)政部門引導(dǎo)和推進(jìn)的基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)大力加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，積極參與到單位的發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策中。

首先，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)提升自身的素質(zhì)和能力，學(xué)習(xí)和掌握管理會(huì)計(jì)的理念、工具和方法，而不是拘泥于財(cái)務(wù)部門的記賬、算賬、報(bào)賬。管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)部門將工作的重心轉(zhuǎn)移到單位的規(guī)劃、決策等事先管理環(huán)節(jié)，而不再僅僅是事后的會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)。這對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的能力將是巨大的挑戰(zhàn)。因此，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)提升自身勝任能力，做好準(zhǔn)備迎接挑戰(zhàn)。其次，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)本單位做好信息系統(tǒng)集成化建設(shè)，以避免財(cái)務(wù)信息孤島化現(xiàn)象。只有在整合單位信息的基礎(chǔ)上，管理會(huì)計(jì)才能發(fā)揮作用。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位實(shí)際情況，明確單位管理會(huì)計(jì)工作的職能、責(zé)任、人員編制等，設(shè)置相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)部門或者崗位，做好組織機(jī)構(gòu)保障，培養(yǎng)和聘任有勝任能力的管理會(huì)計(jì)人員。

（三）加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)理論研究

我國(guó)已有的政府管理會(huì)計(jì)理論研究主要集中在政府預(yù)算和政府采購(gòu)上，主要關(guān)注政府預(yù)算和采購(gòu)制度可能帶來(lái)的效率流失和腐敗現(xiàn)象。這與行政事業(yè)單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)的職能相比，顯得過(guò)于狹窄。由于缺乏優(yōu)秀行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)工作案例和理論的指導(dǎo)，很多行政事業(yè)單位即使想開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作也心有余而力不足。因此，理論研究的不足，一定程度上導(dǎo)致了行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的不足。當(dāng)前，行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的研究主要采用的是純粹的理論研究或者實(shí)證模型的研究方法，采用調(diào)查研究、案例分析研究方式的很少。未來(lái)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的研究應(yīng)該更多地采用案例研究，開(kāi)發(fā)具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)課程與案例，提高管理會(huì)計(jì)理論成果的指導(dǎo)作用，從而全面推進(jìn)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐。

專家小傳：郭永清，上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)成本分會(huì)常務(wù)理事。在《會(huì)計(jì)研究》等刊物上發(fā)表論文多篇，出版《新中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度變遷研究》《會(huì)計(jì)國(guó)際化——全球范圍內(nèi)的考察與中國(guó)的經(jīng)驗(yàn)》等專著，主持參與國(guó)家級(jí)課題。

李扣慶，管理學(xué)博士，現(xiàn)任上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)、亞太財(cái)經(jīng)與發(fā)展中心（AFDC）主任、教授、上海市服務(wù)經(jīng)濟(jì)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、財(cái)政部管理會(huì)計(jì)咨詢專家。美國(guó)國(guó)際管理研究生院（雷鳥(niǎo)學(xué)院）訪問(wèn)學(xué)者，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)中美合作MBA培養(yǎng)項(xiàng)目中方負(fù)責(zé)人。主持財(cái)政部《國(guó)家治理與管理會(huì)計(jì)關(guān)系研究》課題。“聯(lián)合競(jìng)爭(zhēng)——商業(yè)企業(yè)決勝新戰(zhàn)略” 論文，獲全國(guó)高校商業(yè)企業(yè)管理教學(xué)研究會(huì)優(yōu)秀論文獎(jiǎng)，《商務(wù)談判概論——理論與藝術(shù)》著作，獲“上海發(fā)展汽車工業(yè)教育基金”獎(jiǎng)。