高燕

【摘要】在教育大發(fā)展的前提下，各類(lèi)院校也加快了發(fā)展的步伐，成人高等學(xué)校為提升自已的生存能力和發(fā)展，也開(kāi)始致力于軟硬件的改造升級(jí)。在發(fā)展升級(jí)過(guò)程中，內(nèi)控管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)了漏洞，從而阻礙了成人高校的發(fā)展。為規(guī)避這些漏洞，從成人高校會(huì)計(jì)內(nèi)控角度加以分析、闡述，進(jìn)而提出會(huì)計(jì)內(nèi)控的有效措施和方法。

【關(guān)鍵詞】成人高校；會(huì)計(jì)；內(nèi)控

【中圖分類(lèi)號(hào)】G720；G627.5【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】10018794（2016）08008902

一、成人高等學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)參差不齊

管理人員的立場(chǎng)對(duì)于內(nèi)部控制是否可以積極推行起著重要的作用。在研究過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)成人高校領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有足夠的內(nèi)部控制意識(shí)，其對(duì)內(nèi)部控制的重要性不甚了解，從而較多關(guān)注事業(yè)的進(jìn)步，忽視了內(nèi)部控制。部分管理人員認(rèn)為財(cái)政的預(yù)算管理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是相同的，這種認(rèn)識(shí)并不正確，同時(shí)他們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的關(guān)注度較低，忽略了該項(xiàng)工作的監(jiān)管作用。財(cái)會(huì)職工缺乏控制意識(shí)，漠視工作職責(zé)，沒(méi)有完全履行監(jiān)管控制的責(zé)任。[1]

（二）內(nèi)部控制機(jī)制不夠系統(tǒng)，職位安排不盡合理

一些成人高校在設(shè)置內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的時(shí)候，職位安排缺乏合理性，甚至出現(xiàn)了一個(gè)人被安排多個(gè)職位的現(xiàn)象，相排斥的職位也沒(méi)有被分開(kāi)設(shè)置。同時(shí)，固定資產(chǎn)管理混亂的現(xiàn)象也比較嚴(yán)重，加上成人高校資金來(lái)源于財(cái)政撥款，使得其在購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有一個(gè)詳細(xì)合理的方案，并且在資產(chǎn)被購(gòu)買(mǎi)之后疏于管理，導(dǎo)致有些資產(chǎn)閑置，浪費(fèi)了國(guó)家資源。除此之外，在資產(chǎn)處理方面，部分高校的資產(chǎn)甚至不經(jīng)評(píng)估便被隨意地廉價(jià)出租或者賣(mài)掉，更有甚者在高校變革之時(shí)肆意侵占高校資產(chǎn)，破壞了公共資源配置的有序性。[2]

（三）預(yù)算控制薄弱，存在不完善之處

在實(shí)行部門(mén)預(yù)算改革的過(guò)程中，成人高校增強(qiáng)了對(duì)預(yù)算的管理，但管控程度依舊不夠，單位并沒(méi)有完全控制各部門(mén)人員的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，缺乏嚴(yán)格的開(kāi)銷(xiāo)支出與金額審批權(quán)控制機(jī)制。各機(jī)構(gòu)在作預(yù)算時(shí)不審定目前已經(jīng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)，反而將前一年的收支狀況當(dāng)作預(yù)算根據(jù)。預(yù)算并不是科學(xué)合理地作出來(lái)的，對(duì)資金的使用缺乏一定的計(jì)劃，因而導(dǎo)致屢次改變預(yù)算，降低了預(yù)算應(yīng)有的管控作用。

（四）財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)工作各自為政

大部分單位的財(cái)務(wù)工作實(shí)行的是會(huì)計(jì)集中核算支付機(jī)制，由會(huì)計(jì)核算部門(mén)負(fù)責(zé)收入支出的核算與監(jiān)管，但該部門(mén)與會(huì)計(jì)主體單位并非同一部門(mén)，兩部門(mén)聯(lián)系較少，致使賬目與財(cái)物脫離。核算與支付環(huán)節(jié)由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行，對(duì)其他部門(mén)的財(cái)務(wù)缺乏監(jiān)管，對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性缺乏有效監(jiān)督。內(nèi)部控制管理制度和體系的不完善，使大部分成人高校沒(méi)有足夠的執(zhí)行力，使得內(nèi)部控制機(jī)制被架空，無(wú)法完全展現(xiàn)其應(yīng)有的監(jiān)管效果，阻礙了對(duì)財(cái)務(wù)的有效管理。

（五）信息化技術(shù)水平低且存在安全隱患

當(dāng)前，成人高校的信息交流主要依靠信息技術(shù)的幫助，然而其在信息技術(shù)方面主要存在兩個(gè)缺陷，即成人高校信息技術(shù)較為落后和對(duì)信息的監(jiān)管有漏洞，這些缺陷阻礙了高校與外界的便捷有效交流。成人高校信息技術(shù)的落后導(dǎo)致其在使用時(shí)只會(huì)單機(jī)使用。在信息的監(jiān)管方面，安全隱患的存在導(dǎo)致其抵御外部侵犯或者內(nèi)部舞弊的能力較低。

（六）財(cái)務(wù)內(nèi)外監(jiān)督制度實(shí)施力度不夠

在內(nèi)部監(jiān)督方面，成人高等學(xué)校盡管設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，然而其工作人員的專(zhuān)業(yè)水平較低，獨(dú)立性較差，工作中發(fā)揮的作用有限。對(duì)審計(jì)工作缺乏應(yīng)有的重視和支持，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不夠健全，或雖健全但實(shí)施不到位。在外部監(jiān)督方面，政府主導(dǎo)的監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)在實(shí)施監(jiān)督的過(guò)程中更多地是圍繞各自的工作職能去展開(kāi)，沒(méi)有形成有效的全方位的監(jiān)督機(jī)制。一些審監(jiān)機(jī)構(gòu)主要監(jiān)督是否出現(xiàn)財(cái)政撥款被挪作他用、被侵占的現(xiàn)象，卻鮮有對(duì)被監(jiān)督機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制體系及其在工作實(shí)施過(guò)程中的可操作性進(jìn)行審查。對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，懲罰也只限于事件本身卻不針對(duì)具體人員，因而削弱了法律的權(quán)威性。

二、完善成人高等學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施和建議（一）提升單位領(lǐng)導(dǎo)能力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識(shí)

負(fù)責(zé)人的素質(zhì)、能力、道德水平直接影響單位的行為，進(jìn)而決定了內(nèi)部控制的實(shí)施成效。所以，在推選領(lǐng)導(dǎo)時(shí)要對(duì)其職業(yè)能力以及道德素養(yǎng)進(jìn)行考察，決定人選之后仍然要對(duì)其進(jìn)行訓(xùn)練，以期能夠提升領(lǐng)導(dǎo)的綜合能力。會(huì)計(jì)工作人員在單位會(huì)計(jì)內(nèi)部管理工作中具有非常重要的地位，所以必須加強(qiáng)對(duì)工作人員的培訓(xùn)，從而提高其綜合能力，以利于該部門(mén)更好地管控其內(nèi)部機(jī)制。

（二）構(gòu)建完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制

成人高等學(xué)校要對(duì)單位資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)真管理并定期清查和盤(pán)點(diǎn)，完整記錄資產(chǎn)狀況，保管好現(xiàn)有資產(chǎn)，協(xié)同財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)定期對(duì)賬，保障資產(chǎn)完好無(wú)損，明確規(guī)定單據(jù)的填制、審核、歸檔和保管要求。單位可同時(shí)運(yùn)用外部票據(jù)控制和內(nèi)部表單控制的方法，對(duì)外部票據(jù)和內(nèi)部表單是否具有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行審慎核驗(yàn)，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)與真實(shí)，防止虛假經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生，降低成人高校私自建立“小金庫(kù)”的可能性。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算控制

首先，要建立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，推選出預(yù)算管理委員會(huì)，協(xié)調(diào)控制整個(gè)單位的預(yù)算。安排相應(yīng)的預(yù)算管理職位，從事單位的預(yù)算編制工作。同時(shí)，單位應(yīng)根據(jù)現(xiàn)實(shí)的預(yù)算編制推行規(guī)劃，詳細(xì)記錄各項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展程度，明確有關(guān)部門(mén)和人員的責(zé)任，時(shí)時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)展情況進(jìn)行跟蹤問(wèn)效。其次，在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中，單位的財(cái)務(wù)核算與業(yè)務(wù)應(yīng)該保持一致，構(gòu)建出能夠?qū)⒇?cái)務(wù)核算過(guò)程中有關(guān)預(yù)算的批復(fù)和實(shí)施的情況進(jìn)行及時(shí)反饋和驗(yàn)證的機(jī)制，嚴(yán)格按照預(yù)算管理的相關(guān)制度開(kāi)展工作。最后，成人高校的預(yù)算報(bào)表也需要進(jìn)行規(guī)范，應(yīng)明確預(yù)算編制的各項(xiàng)內(nèi)容，使得預(yù)算編制工作對(duì)單位的資產(chǎn)管理起到相應(yīng)的促進(jìn)作用。對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)工作人員的培訓(xùn)，明確其工作職責(zé)除了報(bào)賬之外還應(yīng)知曉與業(yè)務(wù)相關(guān)的其他工作內(nèi)容，從而提高其審核業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理能力。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)工作流程的聯(lián)系

業(yè)務(wù)工作流程的控制主要包括對(duì)單位具體事項(xiàng)的特征、范疇及規(guī)模結(jié)合相關(guān)內(nèi)部控制要求進(jìn)行控制，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，在業(yè)務(wù)工作的過(guò)程中按照計(jì)劃、審批、執(zhí)行與監(jiān)督的相應(yīng)要求，履行相應(yīng)的手續(xù)，保存好相關(guān)的記錄和憑證，根據(jù)現(xiàn)有狀況采取相應(yīng)的方法實(shí)施內(nèi)部控制。成人高校要根據(jù)規(guī)定程序?qū)κ罩Э刂七M(jìn)行審批。以目前學(xué)校的狀況為基礎(chǔ)，建立健全完善的業(yè)務(wù)流程控制與會(huì)計(jì)處理報(bào)銷(xiāo)機(jī)制。

（五）提高信息化技術(shù)水平

對(duì)信息技術(shù)的有效利用可以幫助改善內(nèi)部控制的功效，使內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的制約“自動(dòng)”完成，降低人為因素的干擾，同時(shí)也可減少工作失誤的風(fēng)險(xiǎn)，保證信息的及時(shí)與正確，為單位的信息交流與分享搭建平臺(tái)，促進(jìn)信息交流。單位在利用信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)也要注意對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行完善和維護(hù)，明確相關(guān)人員的職責(zé)，確立追責(zé)制度，保障信息技術(shù)能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展。[3]

（六）完善內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督

1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)不僅可以挖掘存在的問(wèn)題，還可推進(jìn)制度革新，從而深化內(nèi)部審計(jì)的結(jié)構(gòu)層次，鞏固其獨(dú)立地位，樹(shù)立其權(quán)威。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，除了需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能的重視，還需維護(hù)其獨(dú)立地位，設(shè)置專(zhuān)職人員，確保內(nèi)部審計(jì)人員工作不受任何外部勢(shì)力干擾。[4]

2深化外部監(jiān)督

明確會(huì)計(jì)內(nèi)控檢查職責(zé)，強(qiáng)化對(duì)成人高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的監(jiān)督和指導(dǎo)，防止成人高校管理人為控制和干擾內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的順利推行，促進(jìn)單位建立健全已有機(jī)制，提出在管理方面單位所存在的不足，有利于單位實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督相輔相成，可共同作用于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，從而更好地對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行監(jiān)管。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉越菊.事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控研究[J].財(cái)經(jīng)界，2015，（18）：271.

[2]侯善卿.高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013，（2）：108—109.

[3]李毅.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的探討[J].會(huì)計(jì)師，2015，（5）：49.

[4]劉小峰.高校資金安全與學(xué)校內(nèi)部制度建設(shè)[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012，（16）：102—103.

（編輯/喬瑞雪）