陳燕 馬銀芝

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)在一定的環(huán)境下，為了實現(xiàn)控制目標、提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。它既是企業(yè)的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，也是單位治理的基礎(chǔ)，實施好內(nèi)部控制制度可以提高企業(yè)綜合管理水平，提高經(jīng)營業(yè)績和效率，規(guī)范財經(jīng)秩序。保證各項經(jīng)濟活動高效有序的進行。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；重要性；問題；對策

一、內(nèi)部控制制度的重要性

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物， 實行內(nèi)部控制，是現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的堅實基礎(chǔ)。它是為企業(yè)財務(wù)的合法、順利進行，實現(xiàn)經(jīng)營目標，提高經(jīng)營效益、以及相關(guān)法律法規(guī)在企業(yè)的貫徹執(zhí)行等目標的實現(xiàn)而進行的保障措施的過程。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。加強內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理效率的途徑之一。

二、企業(yè)目前內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)相對薄弱

內(nèi)部控制環(huán)境是指影響企業(yè)在建立、制定企業(yè)政策、執(zhí)行制度程序以及運營效率等方面所產(chǎn)生的各種因素，控制環(huán)境有內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境。影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素主要有：董事會、組織結(jié)構(gòu)的責(zé)權(quán)利體系；企業(yè)管理者的經(jīng)營理念；人力資源政策制定與實施；員工的職業(yè)水準、品行和素質(zhì)；經(jīng)營管理控制方法等。影響外部控制環(huán)境的主要因素有：法律規(guī)范、經(jīng)濟體制、社會環(huán)境、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、社會結(jié)構(gòu)等。

當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)，在內(nèi)部控制環(huán)境方面，存在以下問題：管理者對內(nèi)部控制不夠重視，越權(quán)控制，不以身作則帶頭遵守內(nèi)部控制制度，以人為控的現(xiàn)象普遍存在；管理者自身素質(zhì)和知識水平還無法滿足企業(yè)管理的需要，經(jīng)營管理水平還有待提高、職工培訓(xùn)不重實質(zhì)只重形式；企業(yè)文化建設(shè)薄弱等。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱會嚴重影響內(nèi)部控制制度的實施，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。

（二）內(nèi)部控制的監(jiān)督缺乏有效的機制保障

內(nèi)部控制監(jiān)督有一般控制監(jiān)督和例外控制監(jiān)督。一般控制監(jiān)督是指企業(yè)建立與實施對企業(yè)日常重復(fù)的經(jīng)營活動進行常規(guī)、持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)督檢查，它屬于一般常規(guī)程序、流程。例外控制監(jiān)督指在企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、特殊的，對企業(yè)發(fā)展影響重大的事項進行的控制監(jiān)督，需要領(lǐng)導(dǎo)層專門作出的有針對性的決定。比如發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)重組、并購、改變和擴大經(jīng)營目標、業(yè)務(wù)流程、管理當(dāng)局發(fā)生變更、重大資產(chǎn)的購置和處置等，它是對內(nèi)部控制的某一特殊、非常規(guī)經(jīng)營活動進行的有針對性的監(jiān)督檢查。

目前企業(yè)存在一般控制監(jiān)督的不完善和缺乏有效的例外控制監(jiān)督?，F(xiàn)有的審計工作缺乏獨立性和客觀性。未能設(shè)立獨立、權(quán)威的內(nèi)部審計部門制度對日常工作進行監(jiān)督。在例外控制監(jiān)督方面缺乏專門有效的機制、未能建立相關(guān)的決策指標、專業(yè)人員配備。

（三）風(fēng)險防范意識薄弱，防范機制缺失

目前企業(yè)風(fēng)險意識薄弱，對風(fēng)險不夠重視，未能認識到經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險對企業(yè)發(fā)展可能帶來的不良后果，企業(yè)預(yù)測風(fēng)險的能力不足，未能建立科學(xué)的財務(wù)指標體系和經(jīng)營風(fēng)險防范體系。對于風(fēng)險的分析與預(yù)測缺少組織及專業(yè)人員保障，對出現(xiàn)的風(fēng)險的缺乏及時、強力的應(yīng)對措施。

（四）缺少完善的預(yù)算控制制度

內(nèi)部控制監(jiān)督按控制的功能劃分預(yù)防式控制和察覺式控制。

預(yù)防式控制是指發(fā)生在經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施之前，為防止可能發(fā)生的錯弊的發(fā)生所實施的控制，屬于事前控制。察覺式控制是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時或者經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，為了及時查明可能發(fā)生或者已發(fā)生的錯弊所實施的控制。屬于事中和事后監(jiān)督。

目前企業(yè)缺少預(yù)算控制制度不夠完善。預(yù)防式控制制度是內(nèi)部控制的一個重要組成部分。經(jīng)過批準的預(yù)算就是企業(yè)這一預(yù)算年度的執(zhí)行目標，它是企業(yè)長遠發(fā)展目標的組成部分，單位內(nèi)部的各部門都必須嚴格履行，建立完善的預(yù)算控制制度有利于樹立企業(yè)奮斗目標、為建立合理的員工獎懲制度和完成企業(yè)發(fā)展計劃提供依據(jù)。

（五）企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視

企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護是企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行的依賴基礎(chǔ)。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是推動企業(yè)發(fā)展的不竭動力。企業(yè)文化目標是培養(yǎng)誠信，團結(jié)協(xié)作、忠于職守、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的人才制度的一種約束。

企業(yè)存在文化建設(shè)薄弱，沒有形成企業(yè)特色的文化、職工對現(xiàn)有企業(yè)文化認同感不深、現(xiàn)有職工專業(yè)水平有限、后續(xù)培訓(xùn)不夠及時和全面等問題。

三、對于內(nèi)部控制制度存在問題的相關(guān)對策

（一）提高員工對內(nèi)部控制制度的重視

把貫徹實施內(nèi)部控制作為提升各個部門管理水平的基礎(chǔ)工作和重要手段，領(lǐng)導(dǎo)帶頭認真學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)，讓內(nèi)部控制觀念深入人心，形成“人人學(xué)內(nèi)控，人人懂內(nèi)控，人人參與內(nèi)控，人人執(zhí)行內(nèi)控”，認真梳理各崗位的工作流程，有效防范錯誤和舞弊等風(fēng)險的發(fā)生，同時加強內(nèi)控實施的監(jiān)督和檢查。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)

加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)，需要在全面梳理的基礎(chǔ)上，完善業(yè)務(wù)流程，將各部門有關(guān)例行節(jié)約、反對浪費、提高效率等規(guī)定要求融入其中，將業(yè)務(wù)風(fēng)險點納入制度管控范圍，突出內(nèi)部控制制度的全面性、重點性、制衡性和適應(yīng)性。建立健全企業(yè)文化制度。重視員工培訓(xùn)、教育。根據(jù)不兼容權(quán)限必須分離原則、相互制約原則以及“職責(zé)職權(quán)對等”，合理明確設(shè)置涵蓋組織機構(gòu)的設(shè)置、監(jiān)督管理機制、人員培訓(xùn)制度，控制環(huán)境等內(nèi)容的職責(zé)職權(quán)。對內(nèi)部控制工作實施動態(tài)管理，及時堵塞制度漏洞，彌補運行缺陷，建立長效機制，切實提高內(nèi)部控制的管理水平和執(zhí)行力度。對審計的獨立監(jiān)督、公正予以充分的重視。提高內(nèi)審部門的地位，保證其獨立性和權(quán)威性。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督制度

1.一般控制監(jiān)督程序的完善

一般控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與企業(yè)日常的經(jīng)營活動相結(jié)合，嚴格按照企業(yè)規(guī)章制度、流程辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。經(jīng)常對日常業(yè)務(wù)的發(fā)生過程和結(jié)果進行檢查、梳理。發(fā)現(xiàn)制度問題，應(yīng)當(dāng)及時向有關(guān)方面報告并提出解決問題的方案，對存在的問題予以糾正，堅決堵住制度漏洞。在公司日常管理中建立不相容崗位分離制度、重要事項授權(quán)制度、資產(chǎn)記錄與保管分離制度、業(yè)績評價制度，在相關(guān)部門和相關(guān)崗位間建立重要業(yè)務(wù)處理憑傳遞和信息溝通制度。

對企業(yè)日常活動中不同類型的資產(chǎn)采取不同的控制措施。①貨幣資金的控制。對于現(xiàn)金保證日清月結(jié)、定期盤點，保證賬實相符。對于銀行存款要及時對賬。②實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的控制。對重大資產(chǎn)設(shè)立專人管理制度，設(shè)置專門賬簿、每年檢查實物資產(chǎn)的減值情況，定期維護、保養(yǎng)。債權(quán)性資產(chǎn)的控制。③債權(quán)、債務(wù)的核對。對企業(yè)債權(quán)、債務(wù)定期開出詢證函與對方核對、及時清理。

建立部門與部門之間的相互監(jiān)督責(zé)任，使相互監(jiān)督制衡機制成為內(nèi)部控制活動的常規(guī)手段。聘請外部的審計機構(gòu)定期或不定期地對內(nèi)部控制制度進行檢查評價，加強外部單位對企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，形成有效的內(nèi)外部監(jiān)督機制。

2.例外控制監(jiān)督程序的完善

對于企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的重大、特殊業(yè)務(wù)，應(yīng)確定為當(dāng)期例外控制監(jiān)督的內(nèi)容和對象。根據(jù)企業(yè)建立的風(fēng)險指標，對例外事項進行評價。根據(jù)風(fēng)險評價結(jié)果確認為具有重要風(fēng)險的業(yè)務(wù)進行控制，及時向有關(guān)方面報告，提出完善意見和建議，并監(jiān)督實施。

（四）加強風(fēng)險信息管理、完善風(fēng)險管理機制

認真梳理經(jīng)濟活動事項、業(yè)務(wù)流程、崗位職責(zé)、查找業(yè)務(wù)風(fēng)險點、制定防范對策。通過對歷年財務(wù)數(shù)據(jù)的計算分析以及行業(yè)性質(zhì)、特點、發(fā)展的前景等因素建立科學(xué)系統(tǒng)的財務(wù)指標和風(fēng)險指標。為以后的經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。對發(fā)現(xiàn)的潛在風(fēng)險及時整改。避免風(fēng)險的再擴大造成的損失。建立清晰的業(yè)務(wù)報告系統(tǒng)、科學(xué)的風(fēng)險評估體系，以及聘請外部專家評估制度。要求詳盡的投資研究報告、籌資計劃報告、清晰的財務(wù)分析指標、實地考察。強化風(fēng)險處置與應(yīng)對能力。建立自上而下和自下而上的信息流通系統(tǒng)，使各級人員共享相關(guān)的信息。最大限度降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

（五）建立完善的預(yù)算控制制度

預(yù)算控制的內(nèi)容可以涵蓋包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資等單位經(jīng)營活動的各個方面。企業(yè)的各個部門是預(yù)算的執(zhí)行層。由內(nèi)部審計部門負責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，通過實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的對比，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題和出現(xiàn)的偏差進行分析的情況。并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施，總結(jié)經(jīng)驗。為下一次預(yù)算的制定提供科學(xué)的數(shù)據(jù)。對預(yù)算的執(zhí)行情況采取合理的考核方法，嚴格的獎懲制度，以激勵員工努力完成企業(yè)預(yù)算目標。

（六）倡導(dǎo)以人為本的理念，建立完善的企業(yè)文化

管理層以身作則、積極倡導(dǎo)，圍繞人的價值管理，樹立正面積極的經(jīng)營理念來影響企業(yè)文化。引進高素質(zhì)投資研究人才、金融人才、法律人才等。開展定期、不定期培訓(xùn)，不斷更新員工知識，積極與員工進行信息溝通，提高員工對企業(yè)文化的認同感。制定合理的規(guī)章制度，積極的激勵措施，充分發(fā)揮員工主觀能動性、積極性與創(chuàng)造性。使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理。

（作者單位：臨沂市公路應(yīng)急處置中心）