李超

摘要： 近年來(lái)隨著我國(guó)司法行政工作的不斷深入和發(fā)展，越來(lái)越多的律師事務(wù)所意識(shí)到，想要在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)更快更好的發(fā)展和進(jìn)步，就必須建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制體系，再加之《關(guān)于支持律師事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)做大的若干政策措施》的落實(shí)和依法治國(guó)理念的深入人心，建立和完善內(nèi)部控制制度已經(jīng)逐漸成為了各律師事務(wù)所的主要任務(wù)，所以本文以律師事務(wù)所內(nèi)部控制制度的特征為根本的出發(fā)點(diǎn)，首先就律師事務(wù)所自有的內(nèi)部控制特征進(jìn)行了闡述；其次，分析了律師事務(wù)所內(nèi)部控制的現(xiàn)狀；最后，探究了促進(jìn)律師事務(wù)所內(nèi)部控制制度高效落實(shí)和執(zhí)行的建議。

關(guān)鍵詞：律師事務(wù)所；內(nèi)部控制制度；特征；現(xiàn)狀；建議

一、律師事務(wù)所內(nèi)部控制制度的特征

就目前情況來(lái)看，我國(guó)的律師事務(wù)所大多采用的采用普通合伙制的經(jīng)營(yíng)模式，即合伙人依法對(duì)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，與公司制企業(yè)相比，律師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制制度提出了更高的要求。

目前，我國(guó)的律師行業(yè)得到了迅猛的發(fā)展，但是律師事務(wù)所管理觀念滯后、合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)逐步加大，會(huì)計(jì)造假與會(huì)計(jì)失真案件頻發(fā)，暴露出了律師行業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、不規(guī)范、不適當(dāng)?shù)默F(xiàn)狀。在實(shí)踐中，律師事務(wù)所的內(nèi)部控制特點(diǎn)主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制范圍大、內(nèi)部控制財(cái)務(wù)核算體系復(fù)雜、與公司制企業(yè)存在較大差異等特征。具體而言，我國(guó)律師行業(yè)發(fā)展不平衡，在與國(guó)際化接軌的過(guò)程中，內(nèi)部控制涉及的范圍和事務(wù)逐漸增加，涉及判決、調(diào)解、沖裁等審判形式和民事、刑事、行政、經(jīng)濟(jì)等各類(lèi)案件。 在內(nèi)部財(cái)務(wù)核算體系上，事務(wù)所內(nèi)部控制的內(nèi)容在不斷增加，要想高效開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)，就需要對(duì)不同類(lèi)型的業(yè)務(wù)采取不同的財(cái)務(wù)核算方案和方法，而且隨著時(shí)代的發(fā)展和事務(wù)所內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的變化，會(huì)計(jì)核算方案和方法也需要不斷優(yōu)化。而在內(nèi)部控制制度上，律師事務(wù)所作為知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)的代表，人合屬性明顯，同時(shí)受到我國(guó)多部法律的監(jiān)管和調(diào)整[1]，即要在以服務(wù)社會(huì)的基礎(chǔ)上贏得利益，也要為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航，其內(nèi)部控制制度確立和執(zhí)行的側(cè)重點(diǎn)與資合性企業(yè)明顯不同。

二、律師事務(wù)所內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

就司法部公開(kāi)資料顯示，截止到2015年，全國(guó)的律師事務(wù)所已經(jīng)超過(guò)了1.7萬(wàn)家，從事律師職業(yè)的工作人員已經(jīng)超過(guò)了20萬(wàn)人，但是規(guī)模超過(guò)1000人的律師事務(wù)所只是個(gè)位數(shù)，超過(guò)100人的也只有幾十個(gè)，而小于10人的律師事務(wù)所占到律師行業(yè)的50%以上，大多數(shù)律師事務(wù)所的規(guī)模比較小，內(nèi)部控制工作在制度環(huán)境建設(shè)、體系構(gòu)建、執(zhí)行和監(jiān)督層面都存在一些問(wèn)題和不足，進(jìn)而導(dǎo)致了內(nèi)控制度運(yùn)行效率低下等問(wèn)題的發(fā)生，不僅不能為律所的決策者提供有效經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策的信息，而且在一定程度上制約了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度作用的發(fā)揮，具體內(nèi)容如下所述：

（一）內(nèi)部控制制度的環(huán)境較差

內(nèi)部控制制度構(gòu)建和執(zhí)行的環(huán)境比較差是現(xiàn)階段律師行業(yè)普遍存在的問(wèn)題。一方面，在人員和結(jié)構(gòu)組織上，大部分的律師事務(wù)所實(shí)行的是主任負(fù)責(zé)制，即在事務(wù)所內(nèi)部管理中，合伙人或?qū)嶋H控制人通常有很強(qiáng)的話語(yǔ)權(quán)，往往無(wú)視財(cái)經(jīng)法規(guī)，雖然建立了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度，但沒(méi)有配置獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員，無(wú)法防范會(huì)計(jì)處理不規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)管理缺失的問(wèn)題； 另一方面，由于組織形式的多樣性和法律制度的滯后性，事務(wù)所各合伙人、各業(yè)務(wù)單元間往往各自為政、職責(zé)不清，內(nèi)部控制制度出現(xiàn)了重復(fù)監(jiān)督、尺度不一的現(xiàn)狀。此外，事務(wù)所內(nèi)部缺少良好的學(xué)習(xí)文化氛圍，律師作為一個(gè)智力資本密集的行業(yè)，行業(yè)知識(shí)需要隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷更新，內(nèi)部控制制度也需要隨之不斷優(yōu)化。但就目前情況而言，更多的律師把關(guān)注的重點(diǎn)放在了律所業(yè)務(wù)的發(fā)展上，對(duì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和執(zhí)行的關(guān)心和重視程度不高。

（二）內(nèi)部控制制度的體系有待完善

完善的內(nèi)部控制制度體系是確保律師內(nèi)部控制能力提高，促進(jìn)律所經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要因素，但是，由于財(cái)力物力有限、專(zhuān)業(yè)人才匱乏等原因，從目前律師事務(wù)所，尤其是中小型律所內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和落實(shí)來(lái)看，只能應(yīng)付司法行政機(jī)關(guān)的例行檢查，扭曲會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，內(nèi)部監(jiān)督功能依舊不夠完善。具體表現(xiàn)在：一是內(nèi)部控制目標(biāo)不明確，沒(méi)有進(jìn)行有效的市場(chǎng)定位，缺乏未來(lái)規(guī)劃；二是內(nèi)部控制制度缺失或不健全，流于形式且與時(shí)代發(fā)展脫節(jié)，不具有指導(dǎo)意義；三是部分律所雖然存在內(nèi)部控制制度，但是明顯滯后于律師業(yè)務(wù)發(fā)展，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行的程序與內(nèi)部控制制度規(guī)定的程序不一致。這些都不利于律所內(nèi)部控制工作的高效開(kāi)展，甚至起到誤導(dǎo)作用。

（三）內(nèi)控制度的執(zhí)行和監(jiān)督力度欠缺

目前，大部分的律師事務(wù)所為了吸引鞏固和吸引客戶群體和案源，不斷的延伸經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域、擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，把更多的精力放在擴(kuò)充規(guī)模和創(chuàng)收上。相應(yīng)的，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制工作也更多的關(guān)注和糾結(jié)于實(shí)際出資份額、合伙人提名、關(guān)鍵管理人員任命等問(wèn)題上，對(duì)普通工作人員，尤其是財(cái)務(wù)人員的關(guān)注比較少，在事務(wù)所內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督和控制，而且事務(wù)所既有的內(nèi)部控制制度中缺乏配套的監(jiān)督管控機(jī)制，不僅影響了事務(wù)所的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制工作，也違背了企業(yè)價(jià)值最大化的基本經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

三、促進(jìn)律師事務(wù)所內(nèi)部控制制度高效落實(shí)和執(zhí)行的建議

（一）優(yōu)化事務(wù)所內(nèi)控環(huán)境[2]

優(yōu)化內(nèi)控制度構(gòu)建和執(zhí)行環(huán)境，需要律所從以下幾方面著手：首先，優(yōu)化事務(wù)所既有的組織結(jié)構(gòu)，適當(dāng)放權(quán)，建立分權(quán)管理的經(jīng)營(yíng)模式，形成人人肩上有責(zé)任的工作氛圍；其次，樹(shù)立學(xué)習(xí)型的企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)理念，即事務(wù)所內(nèi)部控制制度的構(gòu)建要與時(shí)俱進(jìn)，在執(zhí)行中隨著社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)進(jìn)步不斷完善和優(yōu)化；最后，明確事務(wù)所在構(gòu)建和執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以?xún)r(jià)值最大化為導(dǎo)向，遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益性等五項(xiàng)原則?？傊聞?wù)所應(yīng)當(dāng)從“重經(jīng)營(yíng)、輕管理”的思維定勢(shì)中走出來(lái)，樹(shù)立內(nèi)部控制制度是事務(wù)所管理核心的理念，培養(yǎng)和吸納高素質(zhì)的管理人才，為優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境提供保障。

（二）完善事務(wù)所內(nèi)控制度

完善事務(wù)所現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，是提高經(jīng)營(yíng)效率和績(jī)效的基礎(chǔ)。因此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)首先明確事務(wù)所的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，將內(nèi)控制度構(gòu)建和執(zhí)行的目標(biāo)與整體的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，全面考慮經(jīng)營(yíng)過(guò)程中內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，加大對(duì)違規(guī)行為的監(jiān)管和處罰力度；其次，要加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，確保內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值，在制度執(zhí)行過(guò)程中確保不兼容職務(wù)分離、授權(quán)批準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)績(jī)效考評(píng)等控制原則的有機(jī)統(tǒng)一和充分實(shí)現(xiàn)；最后，以“法治”思維代替“人治”觀念，確保事務(wù)所各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的高效落實(shí)，保證會(huì)計(jì)工作誠(chéng)信，在實(shí)踐中不斷完善，堅(jiān)決做到有章可依、有章必依、違章必究，平衡長(zhǎng)期利益和短期利益，通過(guò)品牌建設(shè)促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

（三）加強(qiáng)溝通和監(jiān)督的力度

加強(qiáng)溝通和監(jiān)督力度，是確保事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度高效開(kāi)展的保障。因此，事務(wù)所首先應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部信息的溝通和反饋機(jī)制，提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效率，同時(shí)構(gòu)建配套的監(jiān)督和獎(jiǎng)懲機(jī)制，利益和責(zé)任分配到人，提高員工的責(zé)任心和積極性；其次，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)職業(yè)道德教育，規(guī)范財(cái)務(wù)制度建設(shè)，結(jié)合行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，加強(qiáng)誠(chéng)信教育，樹(shù)立行業(yè)榜樣，通過(guò)提升從業(yè)人員的誠(chéng)信意識(shí)來(lái)監(jiān)督外部信息的溝通[3]；最后，按照財(cái)務(wù)獨(dú)立和人員獨(dú)立是的基本要求，逐步建立起以合伙人委員會(huì)獨(dú)立管理為主，以政府監(jiān)管和行業(yè)自律管理為輔的管理機(jī)制，通過(guò)制度建設(shè)保障事務(wù)所和從業(yè)人員的獨(dú)立性，進(jìn)而依靠形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，確保律所監(jiān)督控制工作的高效運(yùn)行。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，如何做好律師事務(wù)所內(nèi)部控制工作，確保各項(xiàng)內(nèi)部控制制度得以高效落實(shí)和執(zhí)行，是現(xiàn)階段律師行業(yè)十分關(guān)心和重視的問(wèn)題，同時(shí)也是當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境為律所提出的新要求[4]。因此，作為律師行業(yè)的從業(yè)人員，一定要充分掌握事務(wù)所內(nèi)部控制制度的特征，努力掌握第一手材料，結(jié)合工作實(shí)踐和理論成果，不斷提出切實(shí)可行的優(yōu)化建議。而本文僅是律師事務(wù)所內(nèi)部控制制度的探索性分析，筆者將針對(duì)本行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中存在的問(wèn)題，在今后的學(xué)習(xí)和工作中進(jìn)一步研究，在條件成熟時(shí)向律師協(xié)會(huì)提出議案。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國(guó)律師法》、《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》.

[2]周翠霞.我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征[J].中外企業(yè)家，2015（04）.

[3]胡錦華.中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)中存在問(wèn)題和對(duì)策研究[J].價(jià)值工程，2015（21）： 28-29.

[4]李廣超.如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（06）：86.

（作者單位：朝陽(yáng)區(qū)司法局）