姜麗秋

摘要：內(nèi)部控制制度的設(shè)計是企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分之一，其有利于避免企業(yè)管理中出現(xiàn)的財務(wù)或者經(jīng)營風(fēng)險，而內(nèi)部控制審計不僅可以提高企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度，還可以增加審計人員對于企業(yè)經(jīng)營管理的理解，有利于審計工作的開展。但由于我國事務(wù)所沒有充分的內(nèi)部控制審計實踐，沒有形成一整套成熟完備的內(nèi)控審計程序和體系，往往導(dǎo)致內(nèi)控審計工作存在一些問題，因此筆者通過對這些問題進行闡述和分析，并就這些問題提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制審計；現(xiàn)狀；建議

近年來，我國經(jīng)濟進入新常態(tài)，市場整體的經(jīng)濟狀況運行狀況不佳，造成上市公司的舞弊和財務(wù)造假動機增加，這對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力提出了更大的挑戰(zhàn)，為了加強審計行業(yè)整體的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，我國自2012年開始實施《內(nèi)部控制審計指引》并要求上市公司必須進行內(nèi)部控制自我評價和聘請第三方獨立機構(gòu)對內(nèi)部控制進行審計，積極提倡上市企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，提高經(jīng)營管理水平。

內(nèi)部控制審計是指是指審計人員以系統(tǒng)、規(guī)范的方法對企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況進行檢查，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲媰?nèi)控證據(jù)，并以積極方式對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價，提供合理保證。內(nèi)部控制審計有利于增加投資者對于企業(yè)經(jīng)營管理的了解，也可以提高企業(yè)對于內(nèi)部控制的重視程度，改善企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。近年來，雖然國家對于內(nèi)部控制審計進行了相關(guān)文件規(guī)范，但由于事務(wù)所內(nèi)存在對內(nèi)控審計認(rèn)識不足等問題造成內(nèi)控審計工作仍舊存在一定問題。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題

（一）對內(nèi)部控制審計的認(rèn)識不足

完善的內(nèi)部控制可以保障企業(yè)資源的有效運營，因此內(nèi)部控制審計報告可以增加企業(yè)的預(yù)期投資者對于企業(yè)經(jīng)營管理的認(rèn)識，而我國內(nèi)部控制審計起步較晚，大部分的會計師事務(wù)所在內(nèi)控審計上都缺乏足夠的實踐，審計人員往往比較熟悉的是財報審計，而內(nèi)部控制只在識別重大錯報風(fēng)險時涉及到，并且所內(nèi)的審計人員大部分都是由財務(wù)人員出身，其業(yè)務(wù)開展的思維往往還停留在財務(wù)報表審計的模式里，造成審計人員對于內(nèi)部控制審計的認(rèn)識不夠，以財務(wù)報表審計方法和理念應(yīng)用在內(nèi)部控制審計上，造成內(nèi)控審計工作混亂、內(nèi)部控制審計報告質(zhì)量不佳等情況出現(xiàn)。內(nèi)控審計人員缺乏相關(guān)的專業(yè)素質(zhì)知識必然影響審計工作的效率和結(jié)果，雖然頒布的內(nèi)控審計指引文件為內(nèi)控審計的執(zhí)行提供了一定的幫助，建立了執(zhí)行內(nèi)控審計工作的原則等總括資料，但如果審計人員不加強對于內(nèi)部控制審計的目標(biāo)、程序、理論知識等等的了解，都會造成內(nèi)控審計工作的執(zhí)行工作出現(xiàn)問題，增加審計人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

（二）不重視內(nèi)部控制審計

在實際的內(nèi)控審計工作中大多企業(yè)會聘用同一家事務(wù)所進行內(nèi)控審計和財報審計，因此對于事務(wù)所來說需要對內(nèi)部控制測試和運行情況測試進行計劃，以實現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的有效整合，而對于審計人員來說財報審計工作普遍存在時間緊、任務(wù)重的情況，因此大部分事務(wù)所在同時進行財報和內(nèi)控審計時傾向于將重心放在財報審計上，往往是在日常財報審計內(nèi)控測試的基礎(chǔ)上進行修改或者疊加工作，但不能忽視的是在這種情況下不能對非財務(wù)報告內(nèi)部控制進行評價，會導(dǎo)致內(nèi)控審計工作的不完整，增加內(nèi)控審計的風(fēng)險。同時，因為內(nèi)部控制反映的是企業(yè)對經(jīng)營運作中的制約和控制能力，而財務(wù)報表記載著的是整個經(jīng)營運作結(jié)果，所以大部分的審計人員都認(rèn)為財務(wù)報表審計更能為預(yù)期的投資者提供更加有效的幫助，造成內(nèi)控審計在審計行業(yè)內(nèi)地位不高，重視程度不夠。

（三）內(nèi)部控制審計體系混亂

成熟的內(nèi)部控制審計程序和質(zhì)量控制體系可以保障內(nèi)控審計結(jié)果的真實性、合理性和有效性，但由于我國內(nèi)部控制審計實踐比較少，并且內(nèi)控審計指引文件中并沒有對一些具體實際中發(fā)生的審計狀況作出規(guī)范，比如，對于非財務(wù)類內(nèi)部控制中存在的漏洞，指引文件中規(guī)定了要進行披露，但就如何披露以及披露原則并沒有具體規(guī)定，造成內(nèi)控審計人員只能按照自身職業(yè)判斷進行審計工作并形成報告，增加了內(nèi)控審計報告結(jié)果的主觀判斷，影響了審計報告的質(zhì)量。同時，內(nèi)部控制審計對象是一個復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營運營過程，不同管理理念的企業(yè)采取一般采取不同的內(nèi)部控制政策，因此這樣就導(dǎo)致內(nèi)部控制審計體系的通用性降低，這就為事務(wù)所的執(zhí)業(yè)活動提供了自由發(fā)揮的地帶，審計人員沒有成熟的執(zhí)業(yè)體系進行內(nèi)部控制審計，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)部控制審計體系混亂。

（四）過多的依賴內(nèi)部控制的自我評價

上市企業(yè)必須進行內(nèi)部控制自我評價和內(nèi)部控制外部審計并進行公告，由于內(nèi)部控制體系是一個復(fù)雜的制約和控制系統(tǒng)，其制定程序和實行結(jié)果受到很多因素影響，每個企業(yè)面臨的歷史背景、企業(yè)風(fēng)險等等實際情況不一樣，其采用的內(nèi)部控制政策也會不同，這就對審計人員要對被審計單位的有關(guān)內(nèi)控方面的資料掌握程度提出了更高的要求，而管理層對于內(nèi)控的自我評價往往是審計人員進行了解內(nèi)部控制情況的第一步參考資料，但是由于事務(wù)所的審計工作時間比較緊、任務(wù)負(fù)擔(dān)重，基于現(xiàn)實審計成本和效益的考慮，許多的內(nèi)控審計人員并沒有對內(nèi)控自我評價的信息可靠程度和利用程度進行評價就將其作為參考資料，而減少對內(nèi)控的監(jiān)督和評價的工作環(huán)節(jié)，過多的依賴管理層的自我評價可能導(dǎo)致忽略了企業(yè)內(nèi)部控制中存在缺陷。

二、對我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的建議

（一）加強審計人員對內(nèi)部控制審計的認(rèn)識

內(nèi)部控制審計是一種過程審計，它需要對各個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)相互制約情況進行測試和檢驗，收集證據(jù)并最終對企業(yè)的內(nèi)部控制措施得出評價結(jié)果，它的特殊之處在于其執(zhí)行核心是測試企業(yè)的管理是否按照預(yù)期進行，因此財報審計的程序和思維并不完全適用于內(nèi)控審計，為了增加會計師事務(wù)所在內(nèi)控審計方面的專業(yè)素質(zhì)，必須加強審計人員對于內(nèi)控審計的目標(biāo)、程序、方法、理論等等的認(rèn)識，為此事務(wù)所必須做到以下兩點：第一，積極組織審計人員對于內(nèi)控指引文件的學(xué)習(xí)，提高所內(nèi)人員的知識更新儲備能力，增強所內(nèi)的審計人員的應(yīng)對和專業(yè)能力；第二，指引文件并沒有對實際內(nèi)控審計中出現(xiàn)的問題進行解釋，因此事務(wù)所應(yīng)該充分調(diào)動所內(nèi)人員的工作創(chuàng)新能力，積極鼓勵所內(nèi)優(yōu)秀的內(nèi)控審計人員進行經(jīng)驗分享，培養(yǎng)和提高內(nèi)控審計人員的職業(yè)判斷能力，提高內(nèi)控審計報告的質(zhì)量。

（二）重視內(nèi)部控制審計

目前，國內(nèi)企業(yè)的管理層都大多比較重視生產(chǎn)營銷等傳統(tǒng)活動甚至認(rèn)為嚴(yán)格地控制和約束管理會限制企業(yè)內(nèi)員工的工作發(fā)揮效果，導(dǎo)致企業(yè)大多都不重視內(nèi)控制度的執(zhí)行，由此內(nèi)控審計的潛在風(fēng)險比較大，因此事務(wù)所必須重視內(nèi)部控制審計，對于所內(nèi)存在的以財報審計為重的思想進行嚴(yán)格批評，建立內(nèi)控審計成熟的內(nèi)控審計質(zhì)量的控制程序和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，降低內(nèi)控審計風(fēng)險。同時在市場經(jīng)濟慢慢步入新常態(tài)、經(jīng)營風(fēng)險日漸增加的大環(huán)境下，國家對于企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提出了更高的要求，提倡國內(nèi)上市企業(yè)加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，而對于事務(wù)所而言，財務(wù)報表審計的惡性競爭增加，加大對于內(nèi)部控制審計實踐的研究投入可以增加事務(wù)所的競爭力，未來與內(nèi)部控制相關(guān)的審計和咨詢服務(wù)必將成為事務(wù)所的一大利潤增長點，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加快在內(nèi)控方面人才的培養(yǎng)，增加對于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)的研究力度，增強事務(wù)所的競爭能力。

（三）不斷完善內(nèi)部審計體系

內(nèi)部控制制度的設(shè)計是企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分之一，其有利于避免企業(yè)管理中出現(xiàn)的財務(wù)或者經(jīng)營風(fēng)險，而高質(zhì)量的內(nèi)部控制審計必不可少的是一套成熟內(nèi)部控制審計體系，雖然企業(yè)的內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)組織架構(gòu)、歷史誠信背景、和人員專業(yè)素質(zhì)等等因素增加了內(nèi)控審計的難度，而相關(guān)的文件又沒有對內(nèi)控審計工作進行全面細(xì)致的規(guī)定，但是內(nèi)控審計人員必須通過自身實踐不斷完善內(nèi)部控制審計體系，為此，事務(wù)所必須做到以下兩點：第一，加強對于內(nèi)控審計指引的學(xué)習(xí)，建立內(nèi)控審計的全局思想，深刻把握內(nèi)控審計的原則，培養(yǎng)內(nèi)控審計思維；第二，在內(nèi)控指引文件的規(guī)定范圍內(nèi)，建立一套完善的內(nèi)部控制審計程序和內(nèi)控審計質(zhì)量控制體系，對于沒有足夠充分的理由不按照程序執(zhí)行業(yè)務(wù)的人員進行嚴(yán)厲批評，減少審計人員在工作中的隨意行為，提高內(nèi)控審計的客觀性和報告的質(zhì)量。

（四）強調(diào)內(nèi)控審計人員的職業(yè)懷疑能力

內(nèi)部控制是一個復(fù)雜的控制系統(tǒng)，其涉及到的內(nèi)容主要是內(nèi)部誠信文化、組織架構(gòu)、人員素質(zhì)等等，因此對審計人員的應(yīng)對能力、專業(yè)能力等提出了更嚴(yán)格的要求，而目前相關(guān)的文件并沒有對內(nèi)控審計的執(zhí)業(yè)程序進行具體規(guī)定，這就要求審計人員在審計過程中必須采取謹(jǐn)慎態(tài)度，對于接觸到的內(nèi)部控制資料保持職業(yè)懷疑，不過多地依賴管理層的內(nèi)控的自我評價報告，為此事務(wù)所必須做到下面兩點：第一，對于收集到的資料比如企業(yè)內(nèi)員工的詢問回答、內(nèi)控自我評價等證據(jù)進行謹(jǐn)慎評價，評估其利用價值，考察管理層的歷史信用程度，對于收集到的資料保持懷疑態(tài)度；第二，由于內(nèi)部控制運行貫穿于企業(yè)的財務(wù)活動、營銷活動、生產(chǎn)活動等等管理活動中，因此事務(wù)所應(yīng)該對內(nèi)部控制審計人員除財務(wù)能力之外的企業(yè)經(jīng)營管理知識等綜合素質(zhì)能力進行培養(yǎng)，為內(nèi)部控制審計提供優(yōu)秀的綜合性人才支持。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制審計可以幫助企業(yè)進行內(nèi)部控制改造，對于提高企業(yè)管理效率具有明顯的作用，內(nèi)部控制審計屬于比較新的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)，改善了事務(wù)所業(yè)務(wù)單一的狀況，但是由于我國內(nèi)部控制審計的理論和實踐研究尚在初級階段，對于事務(wù)所來說，內(nèi)部控制審計仍舊算是新的審計鑒證活動，出現(xiàn)了一些如不重視內(nèi)部控制審計、內(nèi)部控制審計程序混亂等等問題，而相關(guān)的文件規(guī)范則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能跟上審計人員的實際工作需要，因此，事務(wù)所必須加強對于內(nèi)部控制審計工作的研究投入，重視內(nèi)控審計業(yè)務(wù)，提高自身的競爭實力。

參考文獻：

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[2]薛琦彥.論我國企業(yè)內(nèi)部控制審計實施[J].財務(wù)與金融，2013（02）：41-43.

（作者單位：哈爾濱市阿城區(qū)文化館）