劉瑞華

摘要：這些年來，隨著世界經(jīng)濟的快速飆升，全球網(wǎng)絡(luò)通訊的發(fā)達，由于利益的驅(qū)使各國的會計欺詐案件屢屢出現(xiàn)在大眾的視野里，會計欺詐手段也是五花八門，讓人防不勝防。這些會計欺詐案件反映出很多問題，主要集中在會計工作監(jiān)管與會計教育方面，隨之，會計人員誠信教育的問題引起了社會各界廣泛的關(guān)注。通過深入分析公司會計欺詐案件，對會計欺詐產(chǎn)生原因進行反思，從會計人員誠信教育著手，著眼于怎樣加強會計人員誠信教育，是目前需要關(guān)注的焦點。

關(guān)鍵詞：會計欺詐案件；會計人員；誠信教育

會計欺詐，無所不在，它不僅僅是上市公司的“專利”，僅存在于這些上市公司中。越來越多的會計欺詐案件的事實表明，會計欺詐也發(fā)生在非上市公司、非公司制企業(yè)，甚至事業(yè)單位及社會團體。如今，五花八門的會計欺詐手段，在商業(yè)競爭中不斷上演，要想抑制會計欺詐的勢頭，加強會計人員誠信教育是非常重要的。誠信對于企業(yè)的作用是不可否認的，只有誠信的企業(yè)才能的到消費者的認可，才能在行業(yè)中生存下去。從這個角度看，誠信應(yīng)貫穿在企業(yè)的各個方面。我們研究公司會計欺詐案，就是要從案件中進行反思，關(guān)于會計人員的誠信教育出現(xiàn)了什么問題，怎樣才能讓誠信成為良好的職業(yè)道德風尚在整個社會中盛行起來，都是需要我們?nèi)ゲ粩嗵剿鞯摹?/p>

一、從公司會計欺詐案件反思會計人員的誠信教育

（一）會計人員通常因利而喪失損失誠信，為企業(yè)制造假的內(nèi)部信息提供幫助

會計欺詐指的是處于會計活動中的人員，出于某種目的性，故意去“生產(chǎn)”虛假會計信息的活動，利用這些虛假會計信息迷惑人，以賺取非法利益。這類行為是國家法律明確闡述的違法行為。通常來說，伴隨著會計欺詐的活動，企業(yè)也會故意通過媒體或者其他平臺向大眾“宣傳”這些虛假會計信息。會計欺詐案件的發(fā)生，很大一部分來自于內(nèi)部信息的造假，捏造高額盈利收入的事件頻發(fā)。會計人員因利而喪失損失誠信，為企業(yè)制造假的內(nèi)部信息提供幫助。如下面的案例：

自從成立以來，WFSK （湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司（以下簡稱" WFSK "）致力于糧油加工企業(yè)和健康食品的供應(yīng)商。WFSK公司首次發(fā)現(xiàn)欺詐行為是因為2012年半年度報告，夸大了公司營業(yè)收入1.88億元，增加運營成本1.46億元，膨脹的凈利潤4023. 16萬元，數(shù)據(jù)量大，導(dǎo)致公司在2012年上半年的財務(wù)報告和方向變化，隨后不久WFSK在3月2日發(fā)布公告對“財務(wù)造假”一事作出正面回應(yīng)，承認造假。[1]這個會計欺詐案件是我國第一次發(fā)生在創(chuàng)業(yè)板上市公司中的造假案。我們可以發(fā)現(xiàn)，在這個案件中，無論是在公司營業(yè)收入、運營成本中，還是在凈利潤上都虛報了數(shù)據(jù)，這種虛假膨脹的會計信息會誤導(dǎo)投資者，以達到最終獲利，在這個過程中會計人員的誠信蕩然無存。

（二）會計人員在外部監(jiān)督機能缺失的大環(huán)境下，輕易損失誠信

在我國，擔任企業(yè)外部監(jiān)督力量的主要是會計師事務(wù)所與國家證券監(jiān)管部門，，擔任會計人員的管理部門是各級財政部門。從已知的國內(nèi)會計欺詐案件來看，這些機構(gòu)的職能缺失，會計事務(wù)所可能受到利益的驅(qū)動甚至和企業(yè)勾結(jié)在一起，一起制造會計欺詐案件，會計人員容易喪失誠信。引起國內(nèi)各方震動的“銀廣夏”案件就是一個非常好的例子。銀廣夏公司通過各種造假手段虛構(gòu)財務(wù)報表，虛報巨額利潤7.45億元，同時深圳中天勤會計師事務(wù)所及其簽字注冊會計師違反有關(guān)法律法規(guī)，為銀廣夏公司出具了嚴重失實的審計報告，銀廣夏事件的當事人、與銀廣夏相勾結(jié)的大投資者、莊家三者互相勾結(jié)將股價推高從而牟利，847名中小投資者的利潤受損。[2]

在這個案例中，會計師事務(wù)所已經(jīng)喪失了底線，拋棄了自身應(yīng)有的誠信，忘記了作為會計事務(wù)所的監(jiān)督職能，沒有履行自身必須承擔的義務(wù)對企業(yè)的會計信息進行監(jiān)督，與企業(yè)一起制造了這起聳人聽聞的會計欺詐案件。而作為社會信息監(jiān)督的另一力量——國家證券監(jiān)管部門，在制造這一起案件的過程中，也并未發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，沒有發(fā)現(xiàn)銀廣夏公司的欺騙事實，而自身又未具有對于會計欺詐案件明確的懲罰辦法與手段。同時，各級財政部門作為會計人員的管理部門，也沒有行使好自身職責。

（三）會計人員誠信缺失而產(chǎn)生的會計欺詐案危害巨大，會計規(guī)則存在漏洞

會計人員誠信缺失使得會計欺詐案件屢屢發(fā)生，產(chǎn)生的會計欺詐案，危害十分巨大，不可避免產(chǎn)生一系列的連鎖反應(yīng)，不僅對處于事件中的投資者來說，還是對于國家和社會整體發(fā)展來說，都十分不利。美國世界通訊公司（簡稱“世通”）就曾因會計欺詐案而最終退出市場。世通公司將經(jīng)營性開支記入長期資產(chǎn)價值，有意混淆了資本性支出與收益性支出的界限，隱藏費用、虛報利潤以獲利。世通公司這一起會計丑聞不僅導(dǎo)致了股價的下跌，還讓很多相連的產(chǎn)業(yè)帶來了不必要的損失，損失最重的就是給世通公司貸款的一些銀行，貸款額度最大的美國花旗銀行為此承擔了難以預(yù)計的損失。此外，給世通公司投資的企業(yè)、世通的客戶也蒙受了一定的損失，如納斯達克、聯(lián)邦航空管理局、美國國防部、美國在線時代華納等，此外民用長途和地方電話客戶被世通公司破產(chǎn)殃及。公司會計欺詐案件所帶來的嚴重后果使得會計人員的誠信教育尤為重要，反觀我國，會計規(guī)則存在漏洞這一點不可忽視。

二、加強會計人員誠信教育之舉措

（一）嚴把誠信教育關(guān)，可從思想政治教育、職業(yè)道德教育、法制教育三個方面入手

加強會計人員誠信教育是一個復(fù)雜的過程，不能僅僅從“誠信”這兩個字入手，單單就這兩個字的教育是達不到預(yù)期教育效果的。因此，在探索我國會計人員誠信教育辦法時，需要考慮更多因素。加強會計人員誠信教育最根本的辦法，就是從會計人員自身入手，嚴把誠信教育關(guān)，從思想政治教育、職業(yè)道德教育、法制教育三個方面思考誠信教育。

加強會計人員思想政治教育，就是要使會計人員樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，堅定理想信念、社會主義信仰，發(fā)揚愛國主義精神，避免不誠信行為的發(fā)生。正確的世界觀、人生觀、價值觀能促使會計人員對一些重大問題有正確的認識和態(tài)度，對與本身利益相關(guān)的事件采取站定正確的立場，進而克服五花八門的理論，堅持自我。會計人員只有樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀才能在面對會計工作上難以抉擇而與自身利益又相關(guān)的事情上有正確的立場，不拋棄誠信，做不違反誠信的工作。

加強會計人員職業(yè)道德教育，就是加深會計人員對職業(yè)道德教育的理解，使會計人員懂得從事會計這個行業(yè)的職業(yè)要求、規(guī)范和紀律。在職業(yè)道德教育過程中，會計人員能夠明確知道什么是應(yīng)該做的，什么是不應(yīng)該做的，從事這個行業(yè)的人，平時工作的時候絕對不能碰的底線在哪里。會計人員只要擁有較高的職業(yè)道德水平，那么他們在處理誠信問題時，就能更好地處理底線問題。

加強會計人員法制教育，就是要讓會計人員知法、懂法，進而依法、遵法。會計人員在學(xué)法時，首當其沖的，就是要研習(xí)《中華人民共和國會計法》，領(lǐng)會會計準則的內(nèi)容，明白國家明令規(guī)定的會計行業(yè)違法行為。只有會計人員不斷對我國會計行業(yè)的法律法規(guī)進行學(xué)習(xí)，才能有法律底線，不觸碰反誠信行為的高壓線。

（二）營建對會計人員展開監(jiān)督的外部大環(huán)境，用外部力量束縛會計人員的行為

前文已經(jīng)提到過，會計欺詐案件的發(fā)生和擔任企業(yè)外部監(jiān)督力量的會計師事務(wù)所、國家證券監(jiān)管部門職能缺失有很大的關(guān)系，而各級財政部門作為管理會計人員的部門也未能充分行使其職能，三者外部監(jiān)督的角色并沒有扮演好，促使會計欺詐案件頻頻發(fā)生。是以，要真正轉(zhuǎn)變會計人員誠信缺失的情況，我們就需要從與會計工作有關(guān)的外部方面入手，營建對會計人員展開監(jiān)督的外部大環(huán)境，用外部力量束縛其行為。一方面，是要健全企業(yè)的審計制度，不僅從企業(yè)內(nèi)部審計入手，還要從外部大環(huán)境入手，不斷完善法律，對會計師事務(wù)所開展按期或不按期的檢查管理，通過增強對會計師事務(wù)所的監(jiān)管，加大對會計師事務(wù)所違法行為的處罰力度，來達到最終的監(jiān)管目的。同時，國家證券監(jiān)管部門也要充分行使監(jiān)管本領(lǐng)，扮演好外部監(jiān)督的角色。

另一方面，財政部門在會計人員監(jiān)管方面也有必要下一番功夫。一是嚴把會計從業(yè)資格證入口關(guān)，將會計誠信作為重要內(nèi)容納入到考試中來，二是對于不講誠信，嚴重違反《會計法》的會計人員予以吊銷會計資格證書，三是在會計行業(yè)網(wǎng)站上披露會計人員誠信缺失的行為，四是對不能履行會計誠信的會計人員，取消其參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試的資格，五是定期或不定期地到單位就會計信息質(zhì)量進行專項檢查。[4]

（三）用健全的法律法規(guī)補全會計規(guī)則漏洞，抑制危害巨大的會計欺詐案件發(fā)生

會計人員誠信缺失而產(chǎn)生的會計欺詐案危害巨大，要想抑制案件的發(fā)生，就要進一步相關(guān)法律法規(guī)，用健全的法律法規(guī)補全會計規(guī)則漏洞，使會計人員無縫可鉆，盡可能地規(guī)避會計人員的不誠信行為。我國在會計誠信的法律領(lǐng)域做了較多的嘗試，但是就現(xiàn)在會計人員從業(yè)的情況來看，仍是不夠。為了提高會計信息質(zhì)量，我國先后制訂一系列相關(guān)的會計法規(guī)和制度，如《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等，這些法規(guī)和制度的執(zhí)行，基本保證了會計信息的質(zhì)量，抑制了會計蓄意造假的現(xiàn)象，但會計規(guī)則自身的漏洞給財務(wù)造假者提供了充分施展的空間。[3]因此，要想使會計人員的行為一直符合誠信的要求，我們需要從會計規(guī)則自身找到辦法。國家法律必須不斷完善會計法規(guī)和制度，修訂《會計法》、《企業(yè)會計準則》等。用法律的形式增強誠信教育的力量，會計規(guī)則自身的漏洞，將法律落到實處、用到實處，斷了會計人員造假的心，使會計人員無縫可鉆，進一步抑制會計欺詐案件的發(fā)生。

三、結(jié)語

誠信是中華民族的傳統(tǒng)美德，有著較大的歷史繼承能量和影響力，中國作為自古崇尚誠信的國度，誠信二字在中國是有豐厚土壤的。從世界近幾十年發(fā)生的會計欺詐案件來看，加強會計人員的誠信教育是十分有必要的，如果要將誠信二字要深植在每一個會計人員的心中，會計人員誠信教育還有很長一段路要走。

參考文獻：

[1] 張曉偲.淺談上市公司的會計欺詐案——以“WFSK財務(wù)造假案”為例[J].商，2015（33）：146.

[2]郝珊珊.我國上市公司的會計欺詐行為成因及對策[J].時代金融，2015（05）： 116-117.

[3]肖婷.關(guān)于會計誠信缺失危害及對策分析[J].辦公室業(yè)務(wù)，2014（19）：196-197.

[4]王玲.淺談會計人員會計誠信教育[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012（18）：54-55.

（作者單位：廣州康大職業(yè)技術(shù)學(xué)院）