蘭昕燁

(作者單位：西南民族大學(xué))

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煤礦行業(yè)的安全成本管理初探

蘭昕燁

自十二五期間以來，我國煤礦行業(yè)的安全事故發(fā)生率呈下降趨勢(shì)，但由于我國煤礦嚴(yán)峻的自然條件和有限的生產(chǎn)開采條件，及其它的內(nèi)在因素使得我國的煤礦安全事故發(fā)生率同比世界其他主要產(chǎn)煤國，仍然較高。因此，通過對(duì)煤炭安全生產(chǎn)現(xiàn)狀的分析，研究存在的問題，從會(huì)計(jì)上探討安全成本的控制對(duì)策，對(duì)促進(jìn)我國煤礦持續(xù)健康發(fā)展、適應(yīng)全面建成小康社會(huì)的要求具有重要意義。

煤礦行業(yè);安全成本管理

1、引論

煤炭是我國的主體能源，在一次能源結(jié)構(gòu)中占66.03%①。我國煤礦生產(chǎn)行業(yè)具有企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模偏小，行業(yè)集中度偏低等特點(diǎn)，這使得單個(gè)煤礦企業(yè)在煤炭產(chǎn)品市場(chǎng)中缺乏定價(jià)能力，處于價(jià)格接受者的角色。在煤炭價(jià)格由市場(chǎng)供應(yīng)總量和價(jià)格的波動(dòng)周期決定的情況下，控制生產(chǎn)成本對(duì)于提高煤礦生產(chǎn)企業(yè)的利潤就顯得尤為重要。對(duì)煤礦企業(yè)而言，由于其生產(chǎn)的特殊性，安全方面的支出是必要的也是法律所要求的，因此既要保證合理的安全支出，又要對(duì)安全成本進(jìn)行控制與管理，才能確保企業(yè)在市場(chǎng)中的競爭力，為企業(yè)的生存、發(fā)展創(chuàng)造條件。

2、煤礦安全事故的現(xiàn)狀及原因分析

自2011年以來，煤炭安全生產(chǎn)形勢(shì)就已經(jīng)進(jìn)入這樣一個(gè)穩(wěn)定好轉(zhuǎn)的時(shí)期，無論煤礦安全事故的發(fā)生次數(shù)還是死亡人數(shù)均呈大幅下降的趨勢(shì)(詳見圖一)。但是，煤礦事故發(fā)生率與世界其他主要產(chǎn)煤國相比，仍然嚴(yán)峻。

數(shù)據(jù)來源：國家安全生產(chǎn)監(jiān)督總局

由2011-2015年期間煤礦事故數(shù)據(jù)得出：

——瓦斯爆炸事故居高不下。據(jù)國家安全生產(chǎn)監(jiān)督總局統(tǒng)計(jì)，十二五期間，全國共發(fā)生煤礦安全事故278起，死亡人數(shù)1772人，其中，115起是瓦斯爆炸事故，死亡973人，事故起數(shù)和死亡人數(shù)分別占41%和55%。此期間內(nèi)，全國煤礦共發(fā)生三起特別重大事故，且均由瓦斯爆炸引起。瓦斯爆炸已成為我國煤礦安全的“首要?dú)⑹帧薄?/p>

——小煤礦成為事故多發(fā)的重災(zāi)區(qū)。截至2015年底，有規(guī)模以上煤礦企業(yè)6850家，煤礦1.08萬處，小煤礦7000多處，煤炭產(chǎn)量不到全國總產(chǎn)量的五分之一，安全事故卻占70%以上。

數(shù)據(jù)來源：國家安全生產(chǎn)監(jiān)督總局

分析煤礦安全事故的引發(fā)原因，可分為內(nèi)在原因和外在因素。外在因素從自然條件來看，我國露天采煤只有不到5%，井工開采超過95%，平均深度達(dá)到負(fù)500米，且有一半的礦井是高瓦斯礦井②。隨著開采的深度的增加，瓦斯、煤塵、頂板、水、火等礦井災(zāi)害對(duì)煤礦安全的威脅日益嚴(yán)重。從生產(chǎn)開采條件來看，雖然根據(jù)《煤炭工業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》，全國整體煤礦采煤機(jī)械化程度預(yù)計(jì)達(dá)到75%以上，但全國45%的小型煤礦(年生產(chǎn)能力30萬噸以下)仍處于落后的開采方式，安全設(shè)施投入能力不足，甚至不具備安全生產(chǎn)條件，違法生產(chǎn)。

而導(dǎo)致事故發(fā)生的內(nèi)在原因是人的不安全行為和物的不安全狀態(tài)。一是態(tài)度上，對(duì)生產(chǎn)安全工作的忽視，在權(quán)衡產(chǎn)量、利潤與安全工作時(shí)，降低生產(chǎn)安全的標(biāo)準(zhǔn)，埋下事故隱患。二是管理上，安全責(zé)任制落實(shí)不到位，在煤礦生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，對(duì)安全控制精細(xì)度不夠。三是教育上，沒有形成系統(tǒng)的安全文化體系，對(duì)職工的安全培訓(xùn)走過場(chǎng)。四是技術(shù)上，采礦專業(yè)技術(shù)人員嚴(yán)重匱乏，安全設(shè)施投入能力不足。因此，最大程度地控制人的不安全行為和消除物的不安全狀態(tài)是減少安全事故發(fā)生的根本途徑，兩者間需要協(xié)調(diào)統(tǒng)一，形成事故預(yù)防機(jī)制的有機(jī)整體。而前者主要靠強(qiáng)化安全管理來實(shí)現(xiàn)，后者主要依賴于安全設(shè)施和安全技術(shù)的投入。

3、煤炭安全成本

煤礦的安全成本是煤礦企業(yè)為保證煤礦在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)目標(biāo)安全水平而支付的一切資金和因安全事故發(fā)生而造成的一切損失。如圖所示，煤炭安全成本分為保證性安全成本和損失性安全成本。保證性安全成本是指為保證和提高安全生產(chǎn)水平而支出的費(fèi)用，分為安全工程費(fèi)用和安全預(yù)防費(fèi)用。具體來說，建造安全工程、安裝安全設(shè)施、排除安全隱患、員工安全培訓(xùn)、保險(xiǎn)費(fèi)用等活動(dòng)均屬于保證性安全成本。損失性安全成本是指因安全問題或安全事故造成的損失，分為環(huán)節(jié)內(nèi)部損失和換就外部損失。具體有停工損失、事故撫恤金、醫(yī)護(hù)費(fèi)用、罰款等。保證性安全成本是防止事故的主動(dòng)投入，而損失性安全成本是事故發(fā)生后必須支付的被動(dòng)投入。往往保證性安全成本越高，安全等級(jí)越高，相應(yīng)的對(duì)損失性安全成本的預(yù)期會(huì)降低。

目前，我國煤礦企業(yè)對(duì)安全成本的管理更多的停留在被動(dòng)承受階段，在成本控制上，損失性安全成本的支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于保證性安全成本的支出。經(jīng)事后研究，我國的多數(shù)煤礦事故的發(fā)生都與煤礦管理者減少保證性安全成本有關(guān)。根據(jù)安全經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，事后補(bǔ)救所花費(fèi)的成本成倍于安全預(yù)防措施的投入。因此，一方面煤礦企業(yè)要樹立超前預(yù)防的安全意識(shí)，規(guī)避企業(yè)短期的逐利行為，把安全成本管理納入戰(zhàn)略發(fā)展布局，才是煤礦企業(yè)長期可持續(xù)生產(chǎn)的根本。另一方面，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其規(guī)模大小，在保證企業(yè)應(yīng)有的安全水平下，合理投入安全性設(shè)備，保證其利潤最大化的目標(biāo)。

4、煤炭安全成本管理方略和具體核算工作

(1)單獨(dú)核算安全成本，足額提取安全費(fèi)用

安全成本核算是安全成本會(huì)計(jì)體系的重要內(nèi)容。目前，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系中，煤礦企業(yè)的安全成本并沒有單獨(dú)進(jìn)行核算。實(shí)際的煤炭安全成本被分?jǐn)傇诠潭ㄙY產(chǎn)、在建工程、遞延資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、管理費(fèi)用以及營業(yè)外支出等會(huì)計(jì)項(xiàng)目中，實(shí)際的安全成本無法從會(huì)計(jì)記錄中得到反映，這不利于管理人員評(píng)估安全方面的最優(yōu)投入成本，容易造成企業(yè)安全方面的無序或盲目投入。其次，根據(jù)我國的規(guī)定，每噸煤生產(chǎn)成本的安全費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)為2到10元③，但實(shí)際上，這一標(biāo)準(zhǔn)僅是最低要求，遠(yuǎn)不足以支撐預(yù)防安全方面的資金投入和彌補(bǔ)發(fā)生安全事故后造成損失。

因此，應(yīng)對(duì)安全成本進(jìn)行單獨(dú)核算，并且足額提取安全費(fèi)用。實(shí)踐中，安全成本核算方法常采用兩種方法：分步安全成本核算法或同步安全成本核算法。1)分步安全成本核算法，即雙軌核算方法。是指從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的原始資料出發(fā)，各自按照會(huì)計(jì)核算的要求分別進(jìn)行產(chǎn)品成本核算和安全成本核算，兩者獨(dú)立進(jìn)行。2)同步安全成本核算法，即單軌核算法。要求在同一會(huì)計(jì)核算體系中同時(shí)完成產(chǎn)品成本核算和安全成本按算。在這種方法下，生產(chǎn)費(fèi)用和安全費(fèi)用不兼容，安全成本與生產(chǎn)費(fèi)用匯總，形成產(chǎn)品成本。

(2)設(shè)立安全成本管理委員會(huì)，統(tǒng)籌安排安全投入成本

超前預(yù)防原則在煤炭安全成本管理的應(yīng)用，體現(xiàn)在保證性安全成本在安全成本中比重的提高。煤礦企業(yè)對(duì)安全設(shè)備上的投資，常涉及到固定資產(chǎn)等高額長時(shí)間的投資，因此設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)對(duì)這部分資金的管理具有必要性。安全成本管理委員會(huì)是根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況，將企業(yè)的安全成本投入資金形成長效機(jī)制的專門機(jī)構(gòu)。在組織結(jié)構(gòu)上，建議由礦長兼職安全成本管理委員會(huì)主任，煤礦企業(yè)各生產(chǎn)和行政部門的負(fù)責(zé)人為成員，安全監(jiān)察處具體負(fù)責(zé)對(duì)安全成本的日常管理。

安全管理委員會(huì)的職責(zé)有：1)維護(hù)安全成本控制的日常管理工作，組織編寫和修訂安全生產(chǎn)的相關(guān)條例和規(guī)章制度。2)根據(jù)經(jīng)年來安全成本會(huì)計(jì)核算記錄，分析總結(jié)出合理的安全生產(chǎn)目標(biāo)，編制預(yù)算，投入資金。3)戰(zhàn)略上統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的安全生產(chǎn)，定期組織對(duì)員工的安全意識(shí)和技能的培訓(xùn)。

安全成本管理會(huì)員會(huì)組織架構(gòu)圖

(3)加強(qiáng)制度建設(shè)，形成長效機(jī)制

制度具有長期性、穩(wěn)定性和約束力。要使安全成本控制取得實(shí)效并能長期鞏固其成果，煤礦企業(yè)必須結(jié)合其自身的實(shí)際情況，形成健全高效且有利于安全成本控制的規(guī)章制度，將安全成本的管理納入日常管理的長效機(jī)制，科學(xué)有序地組織企業(yè)的整體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

①建立安全成本分析制度

煤炭安全成本分析是煤炭安全成本管理的重要組成部分之一。在實(shí)踐中，常采取安全成本(COS)模型作為尋找最優(yōu)安全成本的方式。模型中有四個(gè)方面的變量，分別是預(yù)防活動(dòng)、檢查活動(dòng)、內(nèi)部失效和外部失效。預(yù)防活動(dòng)和檢查活動(dòng)產(chǎn)生的成本同為保證性安全成本，是公司為減少損失而實(shí)施的主動(dòng)行為。但兩者之前仍有細(xì)微差別，前者側(cè)重于事故發(fā)生以前的安全設(shè)備購置、員工培訓(xùn)等活動(dòng)，而后者是對(duì)整個(gè)工作過程進(jìn)行有效的監(jiān)控，消除隱患。內(nèi)部失效和外部失效同為損失性安全成本。其中，內(nèi)部失效是指在生產(chǎn)階段產(chǎn)生的安全成本，例如事故調(diào)查、事故處理、工傷賠償?shù)?；而外部失效是指產(chǎn)品流通階段產(chǎn)生的安全成本，例如產(chǎn)品的召回、罰款和公司形象方面的損失等

在整個(gè)安全成本分析過程中，找到理論上的最佳平衡點(diǎn)。該點(diǎn)上，投入的保證性安全成本與產(chǎn)生的損失性安全成本相等，整體安全成本是保證安全生產(chǎn)目標(biāo)的最少成本。若實(shí)際投入的保證性安全成本不足此數(shù)值，則相應(yīng)的損失性安全成本增加，反之，當(dāng)投入的預(yù)防和檢查成本高于此數(shù)值，則產(chǎn)生不必要的安全投入費(fèi)用。當(dāng)然，隨著生產(chǎn)活動(dòng)的變化，改點(diǎn)也會(huì)發(fā)生動(dòng)態(tài)遷移。

煤礦行業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，因而需要制定較高標(biāo)準(zhǔn)的安全成本。因?yàn)橐坏┌l(fā)生事故，將會(huì)面臨高額的外部和內(nèi)部失效成本，所以，相應(yīng)的預(yù)防及檢查成本也會(huì)處于較高的水平。通過建立安全成本分析制度，將每年產(chǎn)生的安全成本歸類分析，根據(jù)實(shí)際可接受的風(fēng)險(xiǎn)暴露等級(jí)，設(shè)定合理的安全生產(chǎn)目標(biāo)，編制安全投入預(yù)算。

②建成安全成本考核制度

安全成本考核制度具體包含安全生產(chǎn)責(zé)任制、事故責(zé)任追究制，考核與獎(jiǎng)懲等多個(gè)方面。只有將安全生產(chǎn)責(zé)任依次落實(shí)到各級(jí)管理人員和生產(chǎn)人員，并將安全生產(chǎn)與各部門、職工的業(yè)績和年終考核掛鉤，才能將年度安全生產(chǎn)目標(biāo)劃分成一個(gè)個(gè)具體的可以參照?qǐng)?zhí)行的安全任務(wù)，將員工自身利益與企業(yè)整體的安全目標(biāo)結(jié)合在一起，進(jìn)一步的加強(qiáng)全體職工的安全意識(shí)。

為了正確評(píng)價(jià)煤礦及各部門安全成本管理工作的成效，衡量安全成本計(jì)劃完成情況，應(yīng)定期進(jìn)行安全成本的考核工作，考核方面涉及到安全成本預(yù)算的完成情況，安全指標(biāo)的達(dá)成程度，事故發(fā)生率，違規(guī)生產(chǎn)記錄等，并進(jìn)行橫向和縱向比較。安全成本考核將把礦長負(fù)責(zé)制、安全生產(chǎn)責(zé)任制和年終獎(jiǎng)結(jié)合起來，加強(qiáng)生產(chǎn)的安全意識(shí)。

(4)注重安全成本的日常管理，是成本控制的重要保證

安全成本的日常管理，是科學(xué)制定安全成本目標(biāo)的前提條件和重要保證。

①制定生產(chǎn)安全的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)化是煤炭安全成本管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，具有強(qiáng)制性的特征。它是企業(yè)衡量和評(píng)價(jià)安全生產(chǎn)的依據(jù)，也是煤礦企業(yè)實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)、文明作業(yè)的重要保證。安全標(biāo)準(zhǔn)化的目的是保護(hù)人身安全和財(cái)物安全。它包括安全規(guī)程、工程質(zhì)量、工作質(zhì)量、設(shè)備維修質(zhì)量以及勞動(dòng)保護(hù)、安全色、安全標(biāo)志等有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)條例。

②設(shè)立安全成本臺(tái)賬。煤礦企業(yè)安全成本主管部門應(yīng)按照安全成本項(xiàng)目，將生產(chǎn)、機(jī)電等部門的安全成本資料編制成安全成本臺(tái)賬，由專人管理。按月核算匯總的數(shù)據(jù)，定期編寫安全成本報(bào)告，作為安全主管人員和礦長制定合理安全成本目標(biāo)的依據(jù)，同時(shí)也為相關(guān)政府部門的安全調(diào)研提供數(shù)據(jù)。

③編制安全成本預(yù)算。安全成本主管部門應(yīng)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)資料，結(jié)合企業(yè)的安全成本目標(biāo)，編制詳細(xì)的安全成本預(yù)算，計(jì)劃內(nèi)容需要落實(shí)到分工的各部門和生產(chǎn)人員，形成生產(chǎn)責(zé)任制。并將計(jì)劃設(shè)定的安全目標(biāo)與年終考核掛鉤。

④建立事故分析檔案。每起安全事故發(fā)生后，煤礦安全成本主管部門需要認(rèn)真分析事故原因并撰寫事故分析報(bào)告，為避免以后發(fā)生類似的安全事故。事故分析報(bào)告應(yīng)形成檔案制，有專人保管。

(5)設(shè)立煤礦安全基金，補(bǔ)救意外突發(fā)事故

由于煤礦企業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)之一，無論是在未來購置必要且高額的安全設(shè)施，還是發(fā)生重大安全事故，造成巨大的損失性安全成本，企業(yè)都有可能出現(xiàn)缺乏資金的狀況。針對(duì)這種情況，建議設(shè)立煤礦安全基金。

①設(shè)立安全基金的必要性。A.為安全設(shè)備的購入提供資金來源。B.確保專款專用。便于企業(yè)管理人員監(jiān)督和考察安全資金的來源和正確使用渠道。C.將員工利益與企業(yè)安全生產(chǎn)的目標(biāo)聯(lián)系在一起，加強(qiáng)員工的安全意識(shí)。D.為安全投入評(píng)價(jià)體系提供數(shù)據(jù)支持。

②設(shè)立煤礦安全基金的可行性分析。A.我國經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入后工業(yè)時(shí)代，雖然煤礦行業(yè)的平均利潤率逐年下降，但政府對(duì)提高能源資源利用率、維護(hù)生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)者給以政策傾斜，在這個(gè)背景下，投資煤炭安全成本將使煤礦企業(yè)的生產(chǎn)形成一個(gè)良性循環(huán)。B.我國已形成健全的煤礦安全監(jiān)察體系，尤其是煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)在主要產(chǎn)煤地區(qū)的設(shè)立，使得煤礦企業(yè)安全基金的提取和使用納入政府的監(jiān)管之下。

③煤礦安全基金的資金來源。A.職工自愿認(rèn)購。職工根據(jù)崗位不同承擔(dān)相應(yīng)的收益風(fēng)險(xiǎn),形成層層掛鉤的考核體系。安全基金收益實(shí)行月度考核、季度兌現(xiàn)，完成考核指標(biāo)的,按所購基金上漲100%；未完成考核指標(biāo)的,所購基金本金清盤,次月可重新認(rèn)購。發(fā)生重傷及以上人身事故、特大及以上非傷亡事故或重大僥幸事故,對(duì)全部認(rèn)購安全基金職工的基金本金進(jìn)行清盤。B.從現(xiàn)行維簡費(fèi)(維持簡單再生產(chǎn)的資金)中提取。煤礦企業(yè)應(yīng)根據(jù)年產(chǎn)量和生產(chǎn)環(huán)境情況，制定不同的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)作為安全基金的來源之一，按月足額提取。C.從折舊費(fèi)用中提取。D.從稅后利潤中提取。從稅后利潤提取的法定盈余公積金和任意盈余公積金，以及國家實(shí)行減免稅形成的公積金，可部分計(jì)提作為煤礦安全基金。

5、結(jié)論

煤炭安全成本是煤炭生產(chǎn)的一種附加性成本，它是客觀存在的。煤礦企業(yè)由于其高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)屬性，安全成本在煤炭成本中占有很高的比例。煤炭安全成本與煤礦企業(yè)的目標(biāo)安全水平密切相關(guān)，在保證性安全成本和損失性安全成本隨安全保證程度而變化的過程中，存在著一個(gè)合理的安全成本水平。因此，應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)安全成本的變化規(guī)律，制定安全成本管理制度，通過單獨(dú)核算、設(shè)立安全管理委員會(huì)、煤礦安全基金等方式積極開展煤炭安全成本的優(yōu)化管理，在保證安全生產(chǎn)的前提下，通過有效的煤炭安全成本的管理提高企業(yè)的利潤。

(作者單位：西南民族大學(xué))

注解：

①2015年BP世界能源統(tǒng)計(jì)年鑒

②2013-2018年中國煤礦安全設(shè)備市場(chǎng)分析及未來發(fā)展前景預(yù)測(cè)報(bào)告

③煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法(財(cái)建[2004]119號(hào))

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