全韻竹　黃　翀

(作者單位：重慶理工大學(xué))

?

淺析電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管

全韻竹黃翀

21世紀(jì)，信息技術(shù)的高速發(fā)展推動(dòng)了傳統(tǒng)商業(yè)的改變。電子商務(wù)在整個(gè)商業(yè)市場(chǎng)中的地位也越來(lái)越重要，也逐漸滲透進(jìn)了各個(gè)行業(yè)。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，一方面拓寬了商業(yè)市場(chǎng)；一方面由于我國(guó)現(xiàn)有的稅收體制跟不上電子商務(wù)的發(fā)展，造成了征稅盲區(qū)，造成了大量稅金流失。筆者擬以電子商務(wù)中的C2C為例，研究我國(guó)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管體系，針對(duì)一稅收制度和管理等方面，提出解決途徑。

電子商務(wù)；信息技術(shù)；C2C；稅收征管

1.電子商務(wù)基本特點(diǎn)及稅收征管體系的現(xiàn)狀

C2C模式的電子商務(wù)，是指買(mǎi)賣(mài)雙方均為個(gè)人的電子商務(wù)行為，具有周期短、交易次數(shù)頻繁、交易金額小、市場(chǎng)準(zhǔn)入門(mén)檻低等特點(diǎn)。淘寶是C2C模式最為杰出的代表。盡管C2C模式的買(mǎi)賣(mài)雙方均是個(gè)人，但是其實(shí)在現(xiàn)行的淘寶平臺(tái)上，企業(yè)和個(gè)人一樣進(jìn)行著電子商務(wù)行為，并且，有的淘寶店的交易金額巨大，相當(dāng)于一個(gè)小型的企業(yè)，同時(shí)，還存在大量的跨境交易；其納稅身份的模糊，主體的虛擬化，支付工具電子化不再憑借紙媒，稅收征管環(huán)節(jié)的設(shè)定上均給稅收機(jī)關(guān)和海關(guān)的監(jiān)管帶來(lái)了難度。迄今為止，所有C2C平臺(tái)上的交易，我國(guó)都沒(méi)有開(kāi)展稅收征管，并在未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)繼續(xù)觀察。

2.電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管

傳統(tǒng)的稅收征管方式是“以票控稅”，即根據(jù)對(duì)發(fā)票和企業(yè)賬薄的監(jiān)管來(lái)征稅；根據(jù)資料整理顯示，傳統(tǒng)的征收監(jiān)管流程大致如下：納稅登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款繳納、評(píng)估、稽核和審查。審核過(guò)程與對(duì)賬信息緊密結(jié)合，做到監(jiān)管有據(jù)可依。這一套傳統(tǒng)的征稅方式對(duì)于實(shí)體企業(yè)是行之有效的，但是在電子商務(wù)環(huán)境下就難以實(shí)施。這種流程、審核方法甚至計(jì)稅方式都將于電子商務(wù)的虛擬、便捷、跨區(qū)域的特性產(chǎn)生沖突。

在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管體系，既要針對(duì)電子商務(wù)的涉稅特點(diǎn)制定，又要不脫離原有的稅務(wù)基礎(chǔ)，和傳統(tǒng)商務(wù)稅務(wù)基礎(chǔ)保持一致，不和我國(guó)稅法相悖。只有公平公正合理合法的稅收體系，才能保證稅務(wù)工作的順利開(kāi)展和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。

傳統(tǒng)商業(yè)模式下的稅收征管體系盡管已經(jīng)發(fā)展到一定的階段，但仍然存在著缺點(diǎn)；在電子商務(wù)模式下的稅收征管體系，不僅存在著原有的稅收征管缺點(diǎn)，還因其自身的特殊性，使得稅收征管的難度變大，表現(xiàn)為：(1)概念模糊，征稅主體認(rèn)定不明。(2)無(wú)實(shí)體店鋪，稅源難以監(jiān)控。(3)無(wú)形產(chǎn)品的計(jì)稅發(fā)生混淆不清或不明晰。(4)納稅地點(diǎn)有沖突，管轄權(quán)歸屬權(quán)問(wèn)題難以劃分。(5)中介不明顯。(6)核查困難。稅收工作必須面對(duì)這些新的問(wèn)題，考慮在電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管的現(xiàn)實(shí)需求，找到合理的解決路徑，設(shè)計(jì)出一套切實(shí)可行的稅收征管體系，并根據(jù)實(shí)際不斷的完善和發(fā)展，保障我國(guó)的稅收制度。

3.稅收征管總體系分析

稅收征管體系的設(shè)計(jì)應(yīng)該基于電子商務(wù)這個(gè)大環(huán)境下，考慮到質(zhì)量和效率，而進(jìn)行必要的系統(tǒng)分析，弄清各要素之間的關(guān)系，從而做到全局觀和重點(diǎn)把握。稅收征管體系主要包括兩部分功能，一是基礎(chǔ)的功能要素，主要包括稅收征管流程的處理。二是體系的輔助功能要素?；A(chǔ)的功能要素主要體現(xiàn)整體結(jié)構(gòu)系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)輔助功能要素是對(duì)基礎(chǔ)功能要素的補(bǔ)充，如法律法規(guī)等制度政策上的支持，是實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)功能要素的重要保障。

結(jié)合電子商務(wù)自身的特點(diǎn)，得出體系的關(guān)鍵要素為以下三點(diǎn)：

(1)電子對(duì)賬單

和傳統(tǒng)的對(duì)賬單相比，電子對(duì)賬單是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)形成的包含日常交易信息的電子信息形式的對(duì)賬單；存在于銀行的系統(tǒng)中。早在2011年，中國(guó)人民銀行就公布了《會(huì)計(jì)核算電子對(duì)賬系統(tǒng)管理辦法》。通過(guò)實(shí)踐證明，電子對(duì)賬單能很好的監(jiān)控和核對(duì)稅收征管中的相關(guān)資金數(shù)據(jù)，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)稅收與銀行賬務(wù)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)和規(guī)范。

(2)電子發(fā)票

2013年，我國(guó)成功發(fā)行了電子發(fā)票。電子發(fā)票的問(wèn)世，對(duì)我國(guó)信息化稅收征管體系具有重要意義，實(shí)現(xiàn)了電子商務(wù)信息化下的基礎(chǔ)構(gòu)件。圍繞電子發(fā)票而進(jìn)行改進(jìn)的一系列措施，提高了納稅效率，也規(guī)范了納稅行為。

(3)資金流

在電子商務(wù)環(huán)境下，資金流是值得關(guān)注和管理的一大類(lèi)重要信息資源。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以和銀行緊密合作，監(jiān)控和審核企業(yè)在銀行賬戶的資金流；這同時(shí)也要求銀行建立健全完善的信息管理體系，數(shù)據(jù)信息的實(shí)現(xiàn)有利于集中管理和稅收征管體系的建立健全，從一定程度上提高了管理效率。

4.C2C環(huán)境下稅收征管體系的完善對(duì)策

淘寶是最具有代表性的C2C電子商務(wù)模式，因此，以淘寶為例來(lái)分析相關(guān)稅收征管體系。

(1)淘寶征稅的理論依據(jù)

根據(jù)資料顯示，截止2015年，僅僅只算天貓店鋪的總量就已經(jīng)達(dá)到了137734家。2014年，僅雙十一一天淘寶的成交金額就達(dá)到了574億元?，F(xiàn)行的《增值稅暫行條例》指出，在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售商品或貨物的企業(yè)和個(gè)人都需繳納增值稅。淘寶網(wǎng)上盡管是虛擬店鋪，但它是以營(yíng)利為目的的商業(yè)行為，因此也應(yīng)該繳納增值稅。但是現(xiàn)有的稅收制度和管理水平難以對(duì)所有賣(mài)家進(jìn)行監(jiān)控和管理，而且也沒(méi)有制定統(tǒng)一的稅基標(biāo)準(zhǔn)。

可見(jiàn)，建設(shè)電子商務(wù)信息系統(tǒng)下的稅收征管體系需要全面考慮，并從細(xì)節(jié)入手。

(2)我國(guó)個(gè)人網(wǎng)店征稅的設(shè)想

我們可以從開(kāi)網(wǎng)店的基本流程分析，找到征稅的條件和方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要制定一套合理的方式，進(jìn)行個(gè)人網(wǎng)店稅收的記錄和收取。

以淘寶網(wǎng)為例，當(dāng)?shù)卣梢允孪群吞詫氋u(mài)家協(xié)商，規(guī)定凡是達(dá)到一定交易額、交易次數(shù)的賣(mài)家必須提交營(yíng)業(yè)執(zhí)照。淘寶網(wǎng)中。買(mǎi)賣(mài)雙方的資金不是直接劃轉(zhuǎn)的，而是通過(guò)第三方擔(dān)保平臺(tái)—支付寶來(lái)進(jìn)行支付結(jié)轉(zhuǎn)的。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以和具有資信的第三方交易平臺(tái)、銀行等合作，以此來(lái)監(jiān)控和挖掘淘寶賣(mài)家的資金數(shù)據(jù)，從而建立“以票控稅”這樣一個(gè)電子稅務(wù)信息系統(tǒng)；對(duì)電子發(fā)票進(jìn)行在線處理和管理，對(duì)電子賬務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，對(duì)資金流進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管?；谝陨戏治觯岢鲆韵聨c(diǎn)完善措施：① 在第三方的協(xié)定下確定納稅人，消除納稅主體模糊或者監(jiān)管不清的情況。②第三方代報(bào)代繳納稅。由于淘寶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多且復(fù)雜，單獨(dú)納稅申報(bào)成本過(guò)高，因此可以借由有資質(zhì)和信用的第三方平臺(tái)來(lái)統(tǒng)一的代報(bào)代繳，實(shí)現(xiàn)信息集中管理，提高納稅效率。③第三方保存登記資金流，以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核和審查，消除稅源隱蔽和監(jiān)管不利等問(wèn)題。

圖4-1　個(gè)人網(wǎng)店稅收征管體系設(shè)計(jì)流程

5.總結(jié)

電子商務(wù)的高速發(fā)展，無(wú)論是給我們的生活上還是經(jīng)濟(jì)上都來(lái)了巨大的影響，為了解決稅收不公、稅收流失等問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)；無(wú)論是從稅收制度上還是從管理方法上，都要有針對(duì)有目的的進(jìn)行現(xiàn)代信息化稅收征管體系的改革?？偟膩?lái)說(shuō)，電子商務(wù)環(huán)境下建立的稅收征管體系應(yīng)該能夠整合信息平臺(tái)下的各類(lèi)數(shù)據(jù)信息，而實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的基礎(chǔ)是政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)、第三方平臺(tái)等各界的共同努力、共同合作，找到稅收和經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的平衡點(diǎn)，形成雙贏的局面。

(作者單位：重慶理工大學(xué))

[1]包雪.電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管體系的完善研究[D].華中師范大學(xué),2014

[2]韋冬民.對(duì)完善我國(guó)現(xiàn)行稅收征管體制的思考[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì),2011

[3]曹海生,電子商務(wù)稅收征管體系研究[D].東華大學(xué),2012

全韻竹(1991-)，女，重慶，重慶理工大學(xué)，在讀研究生，研究方向:cpa。

黃翀(1990-)，女，重慶，重慶理工大學(xué)，在讀研究生，研究方向:cpa。