□　沈滿洪

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促進(jìn)綠色發(fā)展的財(cái)稅制度改革

□沈滿洪

綠色發(fā)展是合乎民意的時(shí)代潮流。綠色發(fā)展面臨市場失靈：黑色發(fā)展具有負(fù)外部性，綠色發(fā)展具有正外部性。因此，必須采取兩管齊下的綠色財(cái)稅制度：一方面以環(huán)境稅、資源稅和碳稅等綠色財(cái)政收入制度遏制黑色發(fā)展，另一方面以生態(tài)補(bǔ)償、循環(huán)補(bǔ)貼、低碳補(bǔ)助等綠色財(cái)政支出制度激勵(lì)綠色發(fā)展。綠色發(fā)展的財(cái)稅制度是一個(gè)制度工具箱。當(dāng)兩個(gè)制度可以替代時(shí)，要進(jìn)行優(yōu)化選擇；當(dāng)兩個(gè)制度可以互補(bǔ)時(shí)，要進(jìn)行耦合強(qiáng)化。促進(jìn)綠色發(fā)展的財(cái)稅制度改革要把握“由無到有”、“由弱到強(qiáng)”、“由下而上”的三個(gè)改革方向。

綠色發(fā)展財(cái)稅制度制度改革

黨的十八大報(bào)告首次提出“著力推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展”，黨的十八屆三中全會繼續(xù)強(qiáng)調(diào)“著力推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展”，《中共中央國務(wù)院關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的意見》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)“大力推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展”，黨的十八屆五中全會則把“綠色發(fā)展”與創(chuàng)新發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展、開放發(fā)展、共享發(fā)展并列為“五大發(fā)展”理念。[1]可見，綠色發(fā)展已經(jīng)成為當(dāng)今中國的時(shí)代主題之一，需要著力推進(jìn)。既然是需要著力推進(jìn)的，必然存在阻礙綠色發(fā)展的制度根源；既然存在制度障礙，也必然存在推進(jìn)綠色發(fā)展的制度改革的潛力。

一、綠色發(fā)展及相關(guān)概念的辨析

1.綠色發(fā)展與綠色經(jīng)濟(jì)

2009年，時(shí)任國家主席的胡錦濤同志在聯(lián)合國氣候變化峰會上的講話中指出：大力發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，積極發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)，研發(fā)和推廣氣候友好技術(shù)。2012年，胡錦濤同志在黨的十八大報(bào)告中指出：“著力推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展和低碳發(fā)展”。[2](P41)“三個(gè)經(jīng)濟(jì)”改為“三個(gè)發(fā)展”，意義重大。綠色發(fā)展與綠色經(jīng)濟(jì)的關(guān)系見表1。從表1可見，綠色發(fā)展比綠色經(jīng)濟(jì)具有更加寬泛的內(nèi)涵，綠色經(jīng)濟(jì)主要針對產(chǎn)業(yè)綠色化和消費(fèi)綠色化，綠色發(fā)展則涉及綠色理念、綠色產(chǎn)業(yè)、綠色消費(fèi)、綠色環(huán)境、綠色資源、綠色科技、綠色制度等方方面面。

表1　綠色發(fā)展與綠色經(jīng)濟(jì)的關(guān)系

2.綠色發(fā)展與循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展

綠色發(fā)展與循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展是三個(gè)既相近又各具有特定含義的概念。不少學(xué)者不加區(qū)分地加以使用。嚴(yán)格地說，從含義廣狹的角度看，他們彼此之間具有包容關(guān)系，綠色發(fā)展的含義最廣，循環(huán)發(fā)展其次，低碳發(fā)展最窄；從特指的含義看，他們彼此之間存在并列關(guān)系，綠色發(fā)展針對環(huán)境危機(jī)，循環(huán)發(fā)展針對資源危機(jī)，低碳發(fā)展針對氣候危機(jī)。見表2。

表2　綠色發(fā)展與循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展的關(guān)系

由表2可見，當(dāng)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展三者并列表達(dá)時(shí)，三個(gè)概念均是從狹義的角度理解的，因?yàn)椴⒘械母拍顝恼Z法上不能有包容關(guān)系；當(dāng)綠色發(fā)展單獨(dú)表述時(shí)，可能是狹義的概念，也可能是廣義的概念。十八大報(bào)告所講的綠色發(fā)展就是一個(gè)狹義的概念，主要是指經(jīng)濟(jì)發(fā)展不能以破壞環(huán)境為代價(jià)；十八屆五中全會《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃的建議》所講的綠色發(fā)展則是一個(gè)廣義的概念，包容了循環(huán)發(fā)展和低碳發(fā)展。

3.綠色發(fā)展與黑色發(fā)展、線性發(fā)展、高碳發(fā)展

當(dāng)綠色發(fā)展作為廣義概念理解時(shí)，它的反面就是黑色發(fā)展；當(dāng)綠色發(fā)展與循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展并列時(shí)，它們的反面就是黑色發(fā)展、線性發(fā)展、高碳發(fā)展。廣義的黑色發(fā)展就是指經(jīng)濟(jì)增長以環(huán)境污染、資源枯竭、氣候變暖為代價(jià)；狹義的黑色發(fā)展則是指經(jīng)濟(jì)增長以環(huán)境污染為代價(jià)，線性發(fā)展則是指經(jīng)濟(jì)增長中自然資源的一次性使用、浪費(fèi)式使用、低效率使用；高碳發(fā)展則是指經(jīng)濟(jì)增長中以二氧化碳等溫室氣體的排放并導(dǎo)致氣候變暖為代價(jià)。因此，綠色發(fā)展是對黑色發(fā)展的揚(yáng)棄，循環(huán)發(fā)展是對線性發(fā)展的揚(yáng)棄，低碳發(fā)展是對高碳發(fā)展的揚(yáng)棄。正是傳統(tǒng)發(fā)展模式導(dǎo)致黑色發(fā)展、線性發(fā)展、高碳發(fā)展盛行，才需要轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，轉(zhuǎn)向綠色發(fā)展。

在對綠色發(fā)展的概念進(jìn)行準(zhǔn)確界定后，下文的闡述均指廣義的綠色發(fā)展。

4.綠色發(fā)展與“五大發(fā)展”理念

黨的十八屆五中全會首次系統(tǒng)提出了創(chuàng)新發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展、綠色發(fā)展、開放發(fā)展、共享發(fā)展的“五大發(fā)展”理念。其實(shí)，綠色發(fā)展與其他四大發(fā)展均有緊密的關(guān)聯(lián)。

創(chuàng)新發(fā)展、共享發(fā)展與綠色發(fā)展是單向的因果關(guān)系：只有創(chuàng)新發(fā)展才能綠色發(fā)展，只有綠色發(fā)展才能共享發(fā)展。其中，創(chuàng)新發(fā)展包括理念創(chuàng)新、科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。

開放發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展與綠色發(fā)展是雙向的因果關(guān)系：開放發(fā)展促進(jìn)綠色發(fā)展，綠色發(fā)展促進(jìn)開放發(fā)展；協(xié)調(diào)發(fā)展促進(jìn)綠色發(fā)展，綠色發(fā)展促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展。

上述關(guān)系如圖1所示。

圖1　綠色發(fā)展在“五大發(fā)展”理念中的定位

5.綠色發(fā)展的基本內(nèi)涵

綜上所述，廣義的綠色發(fā)展就是以綠色理念為指導(dǎo)，以綠色科技和綠色制度為驅(qū)動(dòng)，以產(chǎn)業(yè)生態(tài)化、消費(fèi)綠色化、資源節(jié)約化、生態(tài)經(jīng)濟(jì)化為重點(diǎn)的可持續(xù)發(fā)展模式。在中國，綠色發(fā)展的追求目標(biāo)是建成環(huán)境友好型、資源節(jié)約型、氣候舒適型的“美麗中國”。

二、綠色發(fā)展的財(cái)稅制度改革緣由

1.經(jīng)濟(jì)學(xué)中的外部性理論

外部性理論是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要理論。一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為影響了另一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的效用，而這種影響沒有通過市場價(jià)格加以買賣，那么，就存在外部性。當(dāng)一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為給另一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體帶來效用的增加，而后者并未為此付費(fèi)時(shí)，就存在正外部性，也稱外部經(jīng)濟(jì)；當(dāng)一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為給另一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體帶來了效用損失，而前者并未為此補(bǔ)償時(shí)，就存在負(fù)外部性，也稱外部不經(jīng)濟(jì)。[3](PP134-157)

2.黑色發(fā)展的負(fù)外部性問題

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在的一個(gè)突出問題是，以破壞生態(tài)環(huán)境為代價(jià)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長，這是一種“經(jīng)濟(jì)逆生態(tài)化”現(xiàn)象，形象地說，這就是“黑色經(jīng)濟(jì)”。黑色經(jīng)濟(jì)盛行的本質(zhì)是，企業(yè)內(nèi)部能夠?qū)崿F(xiàn)追求利潤最大化的目的，但是，存在環(huán)境污染成本的轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁給了社會和他人，存在嚴(yán)重的負(fù)外部性。社會或其他經(jīng)濟(jì)主體需要為企業(yè)排放的污染支付治理成本。見圖2。

圖2　黑色發(fā)展的負(fù)外部性示意圖

圖2中，橫軸表示產(chǎn)量Q，縱軸表示收益MR或成本MC，負(fù)斜率的曲線表示邊際收益曲線MR，假設(shè)私人邊際收益曲線PMR與社會邊際收益曲線SMR重合。PMC表示私人邊際成本曲線，SMC表示社會邊際成本曲線，兩者之間的垂直距離是XC，可以稱之為外部損害或外部成本。根據(jù)邊際收益等于邊際成本的利潤最大化原理，私人企業(yè)的最佳選擇是根據(jù)PMR=PMC的原則確定產(chǎn)量Q2，社會的最佳選擇是根據(jù)SMR=SMC的原則確定的產(chǎn)量Q1。顯然，私人最優(yōu)的產(chǎn)量Q2大于社會最優(yōu)的產(chǎn)量Q1。(Q2-Q1)就屬于過度產(chǎn)出，與過度產(chǎn)出相對應(yīng)的就是過度污染。導(dǎo)致這一結(jié)果的原因是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)的成本并非全部由企業(yè)承擔(dān)，企業(yè)承擔(dān)的只是私人成本，而外部成本XC則由社會其他主體來承擔(dān)。簡單而言，外部成本XC的存在導(dǎo)致過度產(chǎn)出(Q2-Q1)。這是一種資源配置的扭曲——一方面導(dǎo)致這種產(chǎn)品的過度產(chǎn)出，另一方面是伴隨著過度產(chǎn)出的環(huán)境污染。

3.綠色發(fā)展的正外部性問題

綠色發(fā)展取決于技術(shù)水平。技術(shù)的重大突破確實(shí)能夠保證做到既綠色又經(jīng)濟(jì)。但是，技術(shù)進(jìn)步是一個(gè)過程，在很多領(lǐng)域，至今還存在綠色不經(jīng)濟(jì)的問題。也就是說，從社會角度看，是能夠?qū)崿F(xiàn)社會凈福利的增加的，但是，從企業(yè)的角度看，是無法實(shí)現(xiàn)利潤最大化的，甚至存在嚴(yán)重虧損的。由于綠色技術(shù)尚未實(shí)現(xiàn)根本突破，導(dǎo)致綠色產(chǎn)品的生產(chǎn)成本太高或收益太低。見圖3。

圖3　綠色發(fā)展的正外部性示意圖

圖3中，橫軸表示產(chǎn)量Q，縱軸表示收益MR或成本MC，正斜率的曲線表示邊際成本曲線MC，假設(shè)私人邊際成本曲線PMC與社會邊際成本曲線SMC重合。PMR表示私人邊際收益曲線，SMR表示社會邊際收益曲線，兩者之間的垂直距離是XR，可以稱之為外部收益XR。根據(jù)邊際收益等于邊際成本的利潤最大化原理，私人企業(yè)的最佳選擇是根據(jù)PMR=PMC的原則確定產(chǎn)量Q1，社會的最佳選擇是根據(jù)SMR=SMC的原則確定的產(chǎn)量Q2。顯然，私人最優(yōu)的產(chǎn)量Q1小于社會最優(yōu)的產(chǎn)量Q2。(Q2-Q1)就屬于產(chǎn)出不足，與產(chǎn)出不足相對應(yīng)的就是生態(tài)建設(shè)或環(huán)境保護(hù)不足。導(dǎo)致這一結(jié)果的原因是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)獲得的收益并非全部由企業(yè)獲得，企業(yè)獲得的只是私人收益，而外部收益XR則由社會其他主體獲得了。簡單而言，外部收益XR的存在導(dǎo)致產(chǎn)出不足(Q2-Q1)。這也是一種資源配置的扭曲——導(dǎo)致綠色產(chǎn)品的產(chǎn)出不足而無法實(shí)現(xiàn)社會福利的最大化。

三、促進(jìn)綠色發(fā)展的財(cái)稅制度改革思路

1.庇古稅對外部性的矯正

推進(jìn)綠色發(fā)展，必須堅(jiān)持“軟硬兼施”的方針。所謂“硬”，就是要運(yùn)用管制性制度，例如通過排放禁令、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)入管控、總量控制等遏制“黑色經(jīng)濟(jì)”活動(dòng)。所謂“軟”，就是要運(yùn)用激勵(lì)性制度，例如通過環(huán)境稅等財(cái)政收入制度約束“黑色經(jīng)濟(jì)”活動(dòng)和生態(tài)補(bǔ)償?shù)蓉?cái)政支出制度激勵(lì)“綠色經(jīng)濟(jì)”發(fā)展，這種制度就是以著名福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古的名字命名的“庇古稅”。在資源危機(jī)、環(huán)境危機(jī)、氣候危機(jī)比較嚴(yán)峻的背景下，管制性制度往往可以發(fā)揮極其重要的作用。管制性制度的環(huán)境效果是立竿見影的，但是，其社會成本也是極其昂貴的。在資源與環(huán)境形勢趨緩的背景下，“庇古稅”制度可能發(fā)揮主導(dǎo)性的作用。這種制度允許企業(yè)進(jìn)行成本收益的權(quán)衡比較，在比較選擇中以最低成本實(shí)現(xiàn)理想的環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益等綜合效益的最大化。

2.以財(cái)政收入制度遏制黑色發(fā)展

按照庇古稅理論，當(dāng)存在負(fù)外部性時(shí)，可以通過征稅的方式實(shí)現(xiàn)外部性的內(nèi)部化。在圖2中，政府只要向污染排放的企業(yè)征稅，征稅的額度就是每單位產(chǎn)品征收XC的稅收。通過征稅，使得私人企業(yè)的邊際成本曲線PMC與社會邊際成本曲線SMC正好重合。這樣，過度產(chǎn)出就消除了，過度污染也消除了，私人最優(yōu)和社會最優(yōu)就一致了。

以財(cái)政收入制度遏制黑色發(fā)展的主要財(cái)政收入包括環(huán)境稅、資源稅和碳稅等。環(huán)境稅主要是針對企業(yè)污染排放而征收的稅收，在我國具體實(shí)施的就是排污費(fèi)，在國外已經(jīng)有環(huán)境稅。環(huán)境稅的標(biāo)準(zhǔn)是外部損害，外部損害的衡量是比較困難的。這也是環(huán)境稅制度較少實(shí)施的原因。資源稅的指向有兩個(gè)方面：一方面，資源稅是對資源所有者征收的一種稅收，是國家重要稅源之一；另一方面，資源稅是對資源開發(fā)、利用過程中所產(chǎn)生的負(fù)外部性征稅，此時(shí)，資源稅類似于環(huán)境稅?，F(xiàn)行資源稅中基本上停留于前者，但也有松動(dòng)的跡象。在世界石油價(jià)格持續(xù)下跌的背景下，我國的汽油價(jià)格并沒有同步下調(diào)，理由之一就是為了遏制汽車尾氣排放所造成的污染。如果該降而沒有降的部分真正進(jìn)入國庫，那就是第二層次意義上的資源稅。如果該降而沒有降的部分沒有進(jìn)入國庫，那就是權(quán)力與資本的勾結(jié)，就成為企業(yè)的暴利。碳稅就是為了遏制二氧化碳等溫室氣體的排放而征收的一種稅收，它是根據(jù)碳當(dāng)量的排放情況而設(shè)定的稅收政策。碳稅基本上還停留在理論探討層面，在碳排放總量控制的背景下很有可能登臺亮相?？傊h(huán)境稅主要為了解決環(huán)境危機(jī)，資源稅主要為了解決資源危機(jī)，碳稅主要為了解決碳排放。

因此，綠色發(fā)展的財(cái)稅制度改革的一個(gè)方面就是通過征收環(huán)境稅、資源稅、碳稅等遏制污染物的過度排放、自然資源的低效利用、溫室氣體的無度排放，從而實(shí)現(xiàn)環(huán)境友好、資源節(jié)約和氣候舒適的效應(yīng)。

3.以財(cái)政支出制度激勵(lì)綠色發(fā)展

按照庇古稅理論，當(dāng)存在正外部性時(shí)，可以通過補(bǔ)貼的方式實(shí)現(xiàn)外部性的內(nèi)部化。在圖3中，政府只要向綠色發(fā)展的企業(yè)補(bǔ)貼，補(bǔ)貼的額度就是每單位產(chǎn)品補(bǔ)貼XR。通過補(bǔ)貼，使得私人企業(yè)的邊際收益曲線PMR與社會邊際收益曲線SMR正好重合。這樣，產(chǎn)出不足就消除了，生態(tài)保護(hù)足額提供了，私人最優(yōu)和社會最優(yōu)就一致了。

以財(cái)政支出制度激勵(lì)綠色發(fā)展的主要財(cái)政支出包括生態(tài)補(bǔ)償、循環(huán)補(bǔ)貼和低碳補(bǔ)助等。生態(tài)補(bǔ)償制度就是政府或生態(tài)保護(hù)受益者向生態(tài)保護(hù)者支付一部分資金，通過正外部性的內(nèi)部化以激勵(lì)生態(tài)保護(hù)者的保護(hù)積極性。這一制度在我國已經(jīng)得到廣泛運(yùn)用，在生態(tài)公益林生態(tài)補(bǔ)償、退耕還草生態(tài)補(bǔ)償制度、水源保護(hù)生態(tài)補(bǔ)償制度建設(shè)中均運(yùn)用得十分廣泛。循環(huán)補(bǔ)貼就是對于廢棄物回收行業(yè)、廢棄物資源化利用企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠或減免的一種政策。例如垃圾本身是不足以發(fā)電的，需要添加天然氣或煤等燃料才能真正發(fā)電，如果不給垃圾發(fā)電廠以補(bǔ)助，必然出現(xiàn)企業(yè)虧損。由于垃圾發(fā)電廠具有資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)等公益屬性，具有正外部性，所以需要政府的循環(huán)補(bǔ)貼。低碳補(bǔ)助是政府為了控制二氧化碳等溫室氣體的排放對低碳產(chǎn)品的生產(chǎn)或消費(fèi)給以補(bǔ)助的政策。例如對于購買電瓶汽車的消費(fèi)者給以50%的價(jià)格補(bǔ)貼，同時(shí)給以隨時(shí)上牌的鼓勵(lì)。

因此，綠色發(fā)展的財(cái)稅制度改革的另一方面就是通過生態(tài)補(bǔ)償、循環(huán)補(bǔ)貼、低碳補(bǔ)助等激勵(lì)生態(tài)保護(hù)者、資源循環(huán)利用者、低碳生產(chǎn)和消費(fèi)者的積極性，努力形成綠色生產(chǎn)和綠色消費(fèi)的社會氛圍，建成環(huán)境友好型、資源節(jié)約型和氣候舒適型的社會。

四、促進(jìn)綠色發(fā)展的財(cái)稅制度改革策略

1.綠色發(fā)展的財(cái)稅政策工具箱

通過上述分析可見，綠色發(fā)展的財(cái)稅政策與財(cái)稅政策一樣，包括收入和支出兩個(gè)方面，具有多種具體手段可以選擇。從支出政策看，包括環(huán)境稅、資源稅和碳稅等政策手段；從支出政策看，包括生態(tài)補(bǔ)償、循環(huán)補(bǔ)貼和低碳補(bǔ)助等政策手段。把這一系列政策集合在一起可以形成綠色發(fā)展的政策工具箱。見圖4。

圖4　綠色發(fā)展的財(cái)稅制度工具箱

2.綠色發(fā)展的單一制度選擇

(1)財(cái)政收入政策與財(cái)政支出政策的選擇。如果把政府當(dāng)作一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人，那么政府往往存在偏好財(cái)政收入政策而厭惡財(cái)政支出政策。因此，在財(cái)政政策設(shè)計(jì)中首先需要防止的是政府失靈。在不同的發(fā)展階段政府對政策的選擇態(tài)度也是不同的。在財(cái)政收入相對不足而環(huán)境污染比較嚴(yán)重的情況下，政府往往偏好稅收政策；在財(cái)政收入比較寬裕而環(huán)境質(zhì)量急需改善的情況下，政府往往偏好支出政策。

(2)財(cái)政收入政策中環(huán)境稅、資源稅與碳稅的選擇。一般而言，國家作為資源的所有者角度政府向資源開發(fā)使用者征收稅收，這是最普遍也是容易實(shí)施的政策。從環(huán)境保護(hù)角度入手征收資源稅就要困難一些。從環(huán)境保護(hù)角度征收環(huán)境稅也是比較容易實(shí)施的，我國目前實(shí)施的排污收費(fèi)就是環(huán)境稅的低級形式。碳稅的征收相對比較困難。我國目前面臨的問題是環(huán)境危機(jī)、資源危機(jī)、氣候危機(jī)同時(shí)并存。針對這一現(xiàn)狀，需要對環(huán)境稅、資源稅和碳稅進(jìn)行統(tǒng)籌設(shè)計(jì)。而且，對于政府而言，一種稅收的增加意味著減少另外一種稅收。因此，綠色發(fā)展的稅制改革必須同時(shí)啟動(dòng)整個(gè)稅制的改革。

(3)財(cái)政支出政策中生態(tài)補(bǔ)償、循環(huán)補(bǔ)貼與低碳補(bǔ)助的選擇。在政府稅收寬裕的情況下，對循環(huán)補(bǔ)貼和低碳補(bǔ)助的實(shí)施相對比較容易，因此，這種補(bǔ)貼往往是針對具體的資源或產(chǎn)品的。相對而言，生態(tài)補(bǔ)償比較困難，由于生態(tài)效益的外溢性和跨界性，及生態(tài)價(jià)值評價(jià)方法的難統(tǒng)一性，基于市場的生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的推進(jìn)十分困難。由于中國面臨的問題是，隨著收入水平的上升，消費(fèi)者對綠色環(huán)境和綠色產(chǎn)品的需求呈現(xiàn)出遞增的速度和趨勢，在這一背景下，急需大力推進(jìn)綠色生產(chǎn)和綠色消費(fèi)，因此，需要統(tǒng)籌推進(jìn)生態(tài)補(bǔ)償、循環(huán)補(bǔ)貼、低碳補(bǔ)助的政策設(shè)計(jì)。

3.綠色發(fā)展的多重制度的組合使用

綠色發(fā)展的財(cái)稅制度可以選擇某種工具單獨(dú)使用，也可以選擇兩種或兩種以上的政策工具的組合使用。如果政策工具組合得當(dāng)，可以發(fā)揮更加有效的作用。例如在流域生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)中，如果單一實(shí)施生態(tài)補(bǔ)償政策，難以起到責(zé)權(quán)利結(jié)合的效果。如果實(shí)施生態(tài)補(bǔ)償政策與環(huán)境損害賠償政策的耦合使用，就可以起到事半功倍的效果。全國第一個(gè)跨界流域——新安江流域的生態(tài)補(bǔ)償政策就是這樣設(shè)計(jì)的，達(dá)到了非常好的生態(tài)保護(hù)效果。再如，為了推進(jìn)我國能源結(jié)構(gòu)的調(diào)整，可以同時(shí)實(shí)施高碳能源征收碳稅與低碳能源給予補(bǔ)貼的組合政策。根據(jù)調(diào)查，火力發(fā)電大約每度2角左右，風(fēng)力發(fā)電大約每度5角左右，太陽能光伏發(fā)電大約每度1元左右。純粹按照市場原則，低碳能源根本無法與高碳能源競爭。但是，同時(shí)實(shí)施對高碳能源征收碳稅而對低碳能源給以補(bǔ)貼，完全有可能做到。因?yàn)殚L遠(yuǎn)看來，發(fā)展和使用低碳能源是合算的，而發(fā)展和使用高碳能源的是不合算的。

4．綠色發(fā)展的財(cái)稅制度改革方向

(1)“由無到有”的綠色財(cái)稅制度改革。有些綠色財(cái)稅制度理論上講可以有，但是，政策實(shí)踐中還沒有。例如，碳稅制度就是屬于尚處于理論研究層面的綠色財(cái)稅制度。碳稅制度使用與否還不局限于該制度本身的優(yōu)劣，而取決于碳稅制度與碳權(quán)制度的優(yōu)劣比較。如果決策者基于學(xué)者的研究認(rèn)為碳權(quán)制度比碳稅制度更優(yōu)，那么，碳稅制度就會靠邊站；如果決策者基于學(xué)者的研究認(rèn)為碳稅制度比碳權(quán)制度更優(yōu)，那么碳稅制度就會成為一種由無到有的綠色財(cái)稅制度。

(2) “由弱到強(qiáng)”的綠色財(cái)稅制度改革。有些綠色財(cái)稅制度在政策實(shí)踐中已經(jīng)存在，只是政策實(shí)施的力度還不夠。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象，或者是政策操作層面沒有全面覆蓋，或者是“綠色財(cái)政收入”或“綠色財(cái)政支出”的力度沒有達(dá)到“外部成本”或“外部收益”的額度。基于此，就要判斷已有政策的實(shí)施效果，只要政策效果是好的，就要堅(jiān)定不移地實(shí)施和推廣；只要政策效果是好的，就要想方設(shè)法使得“綠色財(cái)政收入”等于“外部成本”，使得“綠色財(cái)政支出”等于“外部收益”。

(3)“由下到上”的綠色財(cái)稅制度改革。有些綠色財(cái)稅制度在局部地區(qū)已經(jīng)取得顯著效果，但是，尚未在全國層面得到普遍推廣。對于這類源于基層的綠色財(cái)稅制度的創(chuàng)新，要盡快完成由“自下而上”的改革轉(zhuǎn)向“自上而下”的改革。在低碳城市創(chuàng)建中，試點(diǎn)城市出臺了新能源汽車的補(bǔ)貼政策。這一政策改善了石化能源汽車與綠色能源汽車的比例結(jié)構(gòu)，有利于大氣環(huán)境質(zhì)量的改善。既然是一項(xiàng)好的政策，就應(yīng)該在全國推廣。

五、結(jié)　　論

1．推動(dòng)綠色發(fā)展是合乎民意的時(shí)代潮流。中國的改革開放給老百姓帶來了極大的物質(zhì)福利的增長，但是，也在生態(tài)環(huán)境、自然資源、氣候變化等方面付出了慘重的代價(jià)。綠色發(fā)展是時(shí)代的潮流，百姓的呼喚。隨著人均收入水平的上升，人們對綠色環(huán)境和綠色產(chǎn)品的需求已經(jīng)呈現(xiàn)出遞增趨勢。包括綠色發(fā)展在內(nèi)的“五大發(fā)展”理念就是回應(yīng)人們的需要。綠色發(fā)展不僅可以提高包括經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益在內(nèi)的綜合效益的最大化，也可以最大程度地體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公平、生態(tài)公平和社會公平。

2．財(cái)稅制度改革是推動(dòng)綠色發(fā)展的重要?jiǎng)恿?。黑色發(fā)展是市場失靈的表現(xiàn)，綠色發(fā)展也不可能是純粹的市場行為。推動(dòng)綠色發(fā)展必須遏制黑色發(fā)展并激勵(lì)綠色發(fā)展。不遏制黑色發(fā)展，綠色發(fā)展就沒有動(dòng)力；不助推綠色發(fā)展，黑色發(fā)展就難以退出。為此，必須采取“雙管齊下”的制度：以環(huán)境稅、資源稅、碳稅等綠色財(cái)稅政策遏制黑色發(fā)展，以生態(tài)補(bǔ)償、循環(huán)補(bǔ)貼、低碳補(bǔ)助等綠色財(cái)稅政策激勵(lì)綠色發(fā)展。由于中國處于環(huán)境危機(jī)、資源危機(jī)和氣候危機(jī)并存的狀態(tài)，因此更加需要統(tǒng)籌推進(jìn)綠色發(fā)展的財(cái)稅制度的創(chuàng)新與實(shí)施。

3．綠色發(fā)展的財(cái)稅制度可以通過優(yōu)化選擇或耦合強(qiáng)化取得更佳的政策效果。綠色發(fā)展的財(cái)稅制度是一個(gè)制度工具箱。在制度工具箱中，有些制度存在替代性，有些制度存在互補(bǔ)性。當(dāng)兩種制度可以相互替代時(shí)，需要對兩種制度的制度績效進(jìn)行比較分析，然后作出優(yōu)化選擇；當(dāng)兩種制度可以相互補(bǔ)充時(shí)，需要對兩種制度進(jìn)行有效對接、實(shí)施耦合強(qiáng)化，從而實(shí)現(xiàn)更好的制度績效。由于綠色發(fā)展的財(cái)稅制度是在政府干預(yù)下發(fā)揮市場機(jī)制的作用，因此，既要防止市場失靈，又要防止政府失靈。

4．綠色發(fā)展的財(cái)稅制度改革要明確改革的方向。中國的綠色發(fā)展的財(cái)稅制度改革方向有三個(gè)：一是“由無到有”的綠色財(cái)稅制度改革，例如碳稅制度；二是“由弱到強(qiáng)”的綠色財(cái)稅制度改革，例如生態(tài)保護(hù)補(bǔ)償制度；三是“由下而上”的綠色財(cái)稅制度改革，例如綠色能源汽車的價(jià)格補(bǔ)貼政策。當(dāng)然，這些改革方向的把握也不局限于財(cái)稅制度本身，還要統(tǒng)籌考慮綠色財(cái)稅制度和綠色產(chǎn)權(quán)制度的優(yōu)劣。

[1]中共中央.中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃的建議[N].浙江日報(bào)，2015-11-4.

[2]胡錦濤.堅(jiān)定不移沿著中國特色社會主義道路前進(jìn) 為全面建成小康社會而奮斗[M].北京：人民出版社，2012.

[3]庇古著，金鏑譯.福利經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].華夏出版社，2007.

(責(zé)任編輯：李貝貝)

浙江省哲學(xué)社會科學(xué)重大招標(biāo)項(xiàng)目“生態(tài)文明制度建設(shè)研究”(14YSXK03ZD)的階段性成果。

F812.0

A

1243(2016)03-0068-006

作者：沈滿洪，寧波大學(xué)校長，浙江省生態(tài)文明研究中心主任、首席專家，主要研究方向：生態(tài)經(jīng)濟(jì)理論與政策、資源與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)文明理論與制度。郵編：315211。