鐘昌元

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跨境電子商務(wù)背景下我國(guó)行郵物品稅的改革探討

鐘昌元*

小額化、碎片化特點(diǎn)的跨境電子商務(wù)發(fā)展迅猛，對(duì)我國(guó)進(jìn)出境貨物和物品的管理和征稅帶來(lái)挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的貨物和物品兩套征稅標(biāo)準(zhǔn)的做法越來(lái)越無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和時(shí)代發(fā)展的需要，需要適時(shí)加以改革。基于稅收公平、統(tǒng)一原則，提出了行郵物品的稅率、完稅價(jià)格、歸類等主要征稅要素向貨物征稅制度靠攏，同時(shí)在管理上保持程序簡(jiǎn)化的改革建議。

電子商務(wù)；行郵物品；進(jìn)出境貨物；進(jìn)口稅收

跨境電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，進(jìn)出境貿(mào)易的小額化、碎片化趨勢(shì)，使得傳統(tǒng)的貿(mào)易與非貿(mào)易性質(zhì)的界限越來(lái)越模糊，對(duì)我國(guó)進(jìn)出境貨物和物品的監(jiān)管和稅收征管產(chǎn)生了重要影響。如何適應(yīng)跨境貿(mào)易電子商務(wù)發(fā)展，深化行郵物品監(jiān)管改革，創(chuàng)新郵遞、快件渠道以及個(gè)人攜帶進(jìn)出境物品監(jiān)管模式和稅收制度，是我國(guó)海關(guān)全面深化改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、我國(guó)跨境電子商務(wù)發(fā)展態(tài)勢(shì)

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口規(guī)模不斷擴(kuò)大，2012年我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易總額就位居全球第一。目前我國(guó)是世界第一大出口國(guó)和第二大進(jìn)口國(guó)。根據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2014年我國(guó)進(jìn)出口總值達(dá)到26.43萬(wàn)億元人民幣，其中出口14.39萬(wàn)億元，進(jìn)口12.04萬(wàn)億元。如果按美元計(jì)價(jià)，2014年我國(guó)進(jìn)出口、出口和進(jìn)口總值分別達(dá)到4.3萬(wàn)億美元、2.34萬(wàn)億美元和1.96萬(wàn)億美元，分別比上年增長(zhǎng)3.4%、6.1%和0.4%。*數(shù)據(jù)來(lái)源：海關(guān)總署官方網(wǎng)站http：//www.customs.gov.cn/publish/portal0/tab68101/.

近年來(lái)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等各種電子媒介開(kāi)展貿(mào)易及服務(wù)的電子商務(wù)活動(dòng)發(fā)展非常迅速。數(shù)據(jù)表明，2008年至2014年的6年時(shí)間，電子商務(wù)行業(yè)市場(chǎng)規(guī)模從2008年的3.2萬(wàn)億元增加到2014年的12.3萬(wàn)億元(見(jiàn)圖1)?？缇畴娮由虅?wù)發(fā)展更加迅猛，2013年數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)跨境電子商務(wù)平臺(tái)企業(yè)超過(guò)5000家，境內(nèi)通過(guò)各類平臺(tái)開(kāi)展跨境電子商務(wù)的企業(yè)已超過(guò)20萬(wàn)家。2014年中國(guó)跨境電子商務(wù)的交易額約4萬(wàn)億元，而2008年跨境電子商務(wù)的交易額僅8千億元，短短6年時(shí)間交易額增加了5倍。

圖1　2008-2014年中國(guó)電子商務(wù)與跨境電子商務(wù)規(guī)模*數(shù)據(jù)來(lái)源：http：//www.chyxx.com/industry/201507/329703.html.

目前我國(guó)跨境電子商務(wù)的發(fā)展有以下幾個(gè)較為明顯的特點(diǎn)：

1.跨境電子商務(wù)占電商市場(chǎng)份額越來(lái)越大。從2008年的25%上升到2014年的32.5%，*數(shù)據(jù)來(lái)源：《2015年中國(guó)跨境電商行業(yè)研究報(bào)告》第17頁(yè)，http：//wenku.baidu.com/link?url=MqwTxV-CcotmxxD7mB_e4ahSCojpZVpP18Dmz0W3pNWDajI_jnXkRB70MGzip4YQkkxauCS09n KGOJao9AvahewjFv0ZiwTiQEZ8cVoC6Py.預(yù)計(jì)接下來(lái)幾年，跨境電商占電商市場(chǎng)的份額會(huì)進(jìn)一步上升。

2.跨境電子商務(wù)交易額占進(jìn)出口貿(mào)易總額的比重越來(lái)越大。從2008年的4.4%上升到2014年的15.2%(見(jiàn)圖2)，預(yù)計(jì)接下來(lái)幾年，跨境電商占進(jìn)出口貿(mào)易的份額會(huì)進(jìn)一步上升。

圖2　2008-2014年中國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易與跨境電子商務(wù)規(guī)模發(fā)展情況*數(shù)據(jù)來(lái)源：《2015年中國(guó)跨境電商行業(yè)研究報(bào)告》，第18頁(yè)。

3.從進(jìn)出口結(jié)構(gòu)看，跨境電子商務(wù)中出口占絕大多數(shù)比重。但是隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，進(jìn)口比重不斷上升，由2008年占比4.2%上升到2014年的13.3%。*數(shù)據(jù)來(lái)源：同上，第18頁(yè)。由于我國(guó)跨境電商進(jìn)口起步晚，隨著國(guó)內(nèi)需求的上升，預(yù)計(jì)未來(lái)幾年跨境電商進(jìn)口份額還會(huì)持續(xù)上升。

4.從交易模式看，B2C交易比重很小，B2B交易占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。2014年B2B交易所占比重為92.4%，而B(niǎo)2C交易不到8%，*數(shù)據(jù)來(lái)源：同上，第19頁(yè)。但該比重在不斷上升。未來(lái)幾年，隨著進(jìn)口電商的快速發(fā)展，B2C模式的增速將會(huì)大幅提升。

目前跨境電子商務(wù)成交的商品，主要是通過(guò)以下幾種方式進(jìn)出境：

——以貨物方式通關(guān)：我國(guó)進(jìn)出口企業(yè)與境外批發(fā)商和零售商通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)線上進(jìn)行產(chǎn)品展示和交易，線下按一般貿(mào)易完成貨物進(jìn)出口，即跨境電子商務(wù)企業(yè)對(duì)企業(yè)進(jìn)出口，本質(zhì)上仍屬傳統(tǒng)貿(mào)易。該部分以貨物貿(mào)易方式進(jìn)出境的商品，已經(jīng)全部納入海關(guān)貿(mào)易統(tǒng)計(jì)。此外有一些通過(guò)創(chuàng)建電子平臺(tái)為外貿(mào)企業(yè)提供進(jìn)出口服務(wù)的公司，如深圳的一達(dá)通，所實(shí)現(xiàn)的中小企業(yè)商品進(jìn)出口，在實(shí)際進(jìn)境過(guò)程中都向海關(guān)進(jìn)行申報(bào)，海關(guān)全部納入貿(mào)易統(tǒng)計(jì)。以貨物方式通關(guān)的商品，由于是按傳統(tǒng)的一般貿(mào)易方式完成的貨物進(jìn)出口，在通關(guān)商檢、結(jié)匯及退稅等方面運(yùn)作相對(duì)成熟和規(guī)范。

——以快件方式通關(guān)：即跨境電商成交的商品通過(guò)快件的方式運(yùn)輸進(jìn)境或者出境。有關(guān)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)5家最大的快件公司進(jìn)行調(diào)查顯示，其中95%以上的快件商品是按照進(jìn)出口貨物向海關(guān)進(jìn)行報(bào)關(guān)，海關(guān)納入貨物統(tǒng)計(jì)范疇內(nèi)，僅有不到5%的比例是按照個(gè)人自用物品向海關(guān)申報(bào)。*數(shù)據(jù)來(lái)源：http：//wenku.baidu.com/link?url=ig-vANQ6FCZyIeqOfKQovVoAN6r8GdJw_OX1fxmIFb4mKq 0ERoRS1qq0piia-0dic-HPqhRbNr10t3cNnM8BSRxZlkxwotyoNBUi8yfJPii.根據(jù)現(xiàn)行海關(guān)統(tǒng)計(jì)相關(guān)制度，這部分商品暫時(shí)還沒(méi)有納入海關(guān)貿(mào)易統(tǒng)計(jì)。

——以郵件方式通關(guān)：即通過(guò)郵局的郵政渠道，郵寄進(jìn)出口跨境電子商務(wù)成交的商品。這部分主要是消費(fèi)者所購(gòu)買(mǎi)的日常消費(fèi)用品，供自己自用。按照我國(guó)目前的有關(guān)法律規(guī)定，個(gè)人自用商品在自用合理數(shù)量范圍內(nèi)的部分，實(shí)行簡(jiǎn)化申報(bào)的制度，不納入海關(guān)統(tǒng)計(jì)。

——攜帶方式通關(guān)：即旅客以自帶或與同一交通工具以托運(yùn)方式，攜帶物品進(jìn)出境。

從跨境電子商務(wù)貿(mào)易方式看，各種貿(mào)易方式下的通關(guān)方式存在一定的差異。B2B方式的進(jìn)出口商品，規(guī)模較大的一般按貨物方式運(yùn)輸并申報(bào)，本質(zhì)上仍屬于傳統(tǒng)貿(mào)易，流程規(guī)范，運(yùn)作相對(duì)成熟。但在碎片化方式進(jìn)出口的情況下，也會(huì)采用快件及郵件方式進(jìn)出境。對(duì)于B2C和C2C方式進(jìn)出口的商品，由于主要面對(duì)境內(nèi)外消費(fèi)者，訂單額較小，進(jìn)出頻率高，一般采用快件和郵寄的方式進(jìn)出境，管理簡(jiǎn)化，也不納入海關(guān)統(tǒng)計(jì)，但發(fā)展迅速，無(wú)論是海關(guān)監(jiān)管還是稅收征管，都存在較多值得改進(jìn)的問(wèn)題。

二、我國(guó)跨境行郵物品征稅現(xiàn)狀

從海關(guān)通關(guān)角度看，進(jìn)出境商品區(qū)分為貨物和物品兩類，實(shí)施的監(jiān)管制度和稅收制度有較大的差別。物品是指以自用合理數(shù)量為限的個(gè)人攜帶進(jìn)出境的行李物品、郵遞進(jìn)境的物品和其他物品，具有非貿(mào)易的性質(zhì)。除物品以外的商品，被視為貨物。貨物在進(jìn)出境時(shí)，根據(jù)《關(guān)稅條例》、《進(jìn)出口稅則》、《審價(jià)辦法》、《原產(chǎn)地條例》等法規(guī)或規(guī)章的規(guī)定，進(jìn)行商品歸類、確定完稅價(jià)格、確定原產(chǎn)地、確定稅率，分別征收進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。而物品在進(jìn)出境時(shí)，按照《進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表》、《進(jìn)境物品歸類表》和《進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》分別確定適用稅率、商品歸類和完稅價(jià)格，征收進(jìn)境物品進(jìn)口稅。

在我國(guó)行郵物品稅實(shí)際上是指進(jìn)境物品進(jìn)口稅，即海關(guān)對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。《關(guān)稅條例》第五十六條明確規(guī)定：進(jìn)境物品的關(guān)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅合并為進(jìn)口稅，由海關(guān)依法征收。因此行郵物品稅包含了進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，實(shí)際上是對(duì)個(gè)人非貿(mào)易性入境物品征收的進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅的總稱，是對(duì)行郵物品的一種簡(jiǎn)化的征稅安排。

與進(jìn)出境貨物相比，行郵物品的征稅方式存在其自身特點(diǎn)：

1.課稅對(duì)象僅限于超出免稅限額的自用合理數(shù)量進(jìn)境物品。包括入境旅客、運(yùn)輸工具服務(wù)人員攜帶的應(yīng)稅行李物品、個(gè)人郵遞物品、饋贈(zèng)物品以及以其他方式入境的個(gè)人物品。

2.行郵物品稅是一種合并計(jì)征的稅。它綜合了進(jìn)境環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，一次性計(jì)征進(jìn)口稅。而貨物進(jìn)境需要分別計(jì)征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

3.行郵物品稅實(shí)行簡(jiǎn)化征稅方式。設(shè)有獨(dú)立的稅率表、物品歸類表和完稅價(jià)格表。稅率表僅設(shè)有4個(gè)稅級(jí)，歸類表僅有27個(gè)大類，完稅價(jià)格表僅設(shè)有300多個(gè)稅號(hào)。其歸類、審價(jià)、計(jì)稅方法簡(jiǎn)化、單一，而貨物要分別確定完稅價(jià)格、原產(chǎn)地、稅率，進(jìn)行商品歸類，計(jì)稅方法復(fù)雜。

4.行李物品和郵遞物品征稅管理規(guī)定存在差異。對(duì)于郵遞物品，進(jìn)出境的限值為1000元或800元，即每次郵遞進(jìn)出境的物品價(jià)值不超過(guò)1000元，對(duì)于來(lái)自或寄往港澳臺(tái)地區(qū)的物品，每次價(jià)值不超過(guò)800元。郵遞進(jìn)境物品均要計(jì)算進(jìn)口稅，如果進(jìn)口稅款不超過(guò)50元的，予以免征。但是對(duì)于托運(yùn)或攜帶進(jìn)境的行李物品，居民旅客每次進(jìn)境時(shí)的免稅物品價(jià)值為5000元，非居民旅客每次進(jìn)境時(shí)的免稅物品價(jià)值為2000元。對(duì)于超出免稅限值但仍屬于自用合理數(shù)量的行李物品，則按規(guī)定征收進(jìn)境物品進(jìn)口稅。但是有特殊規(guī)定的物品，例如電話機(jī)、電視機(jī)等20種消費(fèi)品以及煙、酒產(chǎn)品，應(yīng)按特別規(guī)定征稅或免稅。

三、跨境電商發(fā)展背景下我國(guó)行郵物品稅存在的主要問(wèn)題

盡管我國(guó)行郵物品進(jìn)口稅的征管制度經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，但是隨著跨境電商的快速發(fā)展和進(jìn)出境旅客的大量增加，目前行郵物品的管理和征稅制度仍然存在許多問(wèn)題。

1.行郵物品稅的課稅對(duì)象難以準(zhǔn)確界定

根據(jù)《關(guān)稅條例》第五十七條規(guī)定，屬于海關(guān)總署規(guī)定數(shù)額以內(nèi)的個(gè)人自用進(jìn)境物品，免征進(jìn)口稅。對(duì)于超過(guò)規(guī)定數(shù)額但仍在合理數(shù)量以內(nèi)的個(gè)人自用進(jìn)境物品，應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)境物品進(jìn)口稅。對(duì)于超過(guò)合理、自用數(shù)量的進(jìn)境物品，則應(yīng)當(dāng)按照進(jìn)口貨物辦理納稅等相關(guān)手續(xù)。這表明，對(duì)于物品與貨物的差別，主要在于“自用”和“合理數(shù)量”。根據(jù)目前海關(guān)通常的表述，“自用”是指旅客或者收件人本人自用、饋贈(zèng)親友而非為出租或出售進(jìn)行營(yíng)利；“合理數(shù)量”指海關(guān)根據(jù)旅客或收件人的情況、旅行目的和居留時(shí)間所確定的正常數(shù)量。但在實(shí)際操作中，如何界定進(jìn)出境的商品屬于“自用”、多少數(shù)量屬于“合理數(shù)量”卻沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)，基本上都由海關(guān)一線關(guān)員自由決定。事實(shí)上，對(duì)于郵遞進(jìn)境或攜帶入境的少量商品，根本無(wú)法確定也無(wú)法跟蹤該商品進(jìn)境后是否“自用”，也很難確定“合理數(shù)量”的具體界限。盡管對(duì)于郵遞進(jìn)境的物品有明確的限值規(guī)定(1000元或800元以內(nèi))，對(duì)于旅客攜帶進(jìn)境的物品有明確的免征限值(5000元或2000元以內(nèi))，但是仍然無(wú)法準(zhǔn)確確定多少數(shù)量是合理數(shù)量，多少數(shù)量是超出免征數(shù)額但仍在合理數(shù)量范圍需要征收行郵物品稅。正因?yàn)闊o(wú)法準(zhǔn)確界定行郵物品“自用”、“合理數(shù)量”的課稅對(duì)象，導(dǎo)致各地海關(guān)在實(shí)際操作中存在很大的執(zhí)法不統(tǒng)一，容易導(dǎo)致納稅人與海關(guān)之間的行政爭(zhēng)議。

2.行郵物品的綜合進(jìn)口稅負(fù)絕大多數(shù)遠(yuǎn)低于同類進(jìn)口貨物，不符合稅收公平原則

目前我國(guó)對(duì)于進(jìn)境的需要征收進(jìn)口稅的行郵物品，其進(jìn)口稅稅率設(shè)置了10%、20%、30%和50%四級(jí)，沒(méi)有最惠國(guó)稅率、普通稅率之分。表面看進(jìn)口稅稅率比較高，但是如果與貨物的綜合進(jìn)口稅率相比，絕大多數(shù)物品的進(jìn)口稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于貨物的進(jìn)口稅負(fù)。

這里所稱的貨物綜合進(jìn)口稅率，是指綜合考慮進(jìn)口貨物的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，以貨物到岸價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算出來(lái)的稅率。由于進(jìn)口貨物增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格并不是關(guān)稅的完稅價(jià)格，而是在關(guān)稅完稅價(jià)格的基礎(chǔ)上，再加上進(jìn)口關(guān)稅和消費(fèi)稅額，因此貨物的綜合進(jìn)口稅率并不是簡(jiǎn)單的將關(guān)稅稅率、增值稅率和消費(fèi)稅率加總在一起。其計(jì)算方式如下：

關(guān)稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

進(jìn)口消費(fèi)稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率

進(jìn)口增值稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×增值稅稅率

進(jìn)口環(huán)節(jié)全部稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×{[(1+關(guān)稅稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)]×(消費(fèi)稅稅率+增值稅稅率)+關(guān)稅稅率}

經(jīng)代換計(jì)算得到：

貨物綜合進(jìn)口稅稅率=進(jìn)口環(huán)節(jié)全部稅額÷關(guān)稅完稅價(jià)格

=[(1+關(guān)稅稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)]×(消費(fèi)稅稅率+增值稅稅率)+關(guān)稅稅率

當(dāng)前我國(guó)對(duì)于進(jìn)口的貨物，關(guān)稅稅率設(shè)置有最惠國(guó)稅率、普通稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、暫定稅率等多種稅率，需要根據(jù)具體的原產(chǎn)地來(lái)確定所適用的關(guān)稅稅率。但是從統(tǒng)計(jì)資料可以看出，我國(guó)絕大多數(shù)進(jìn)口貨物適用的是最惠國(guó)稅率，因此在計(jì)算貨物綜合進(jìn)口稅稅率時(shí)，關(guān)稅稅率選用最惠國(guó)稅率。此外增值稅稅率一般為17%，部分貨物增值稅稅率為13%。對(duì)于一部分特殊的需要征收消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物，從價(jià)消費(fèi)稅稅率從1%至56%不等。

為了比較進(jìn)境物品與進(jìn)口貨物進(jìn)口稅負(fù)的大小，需要選取一些有代表性的商品。根據(jù)易觀智庫(kù)發(fā)布的《2015中國(guó)跨境進(jìn)口電商市場(chǎng)專題研究報(bào)告》，*易觀智庫(kù)：《2015中國(guó)跨境進(jìn)口電商市場(chǎng)專題研究報(bào)告》，http：//www.100ec.cn/detail--6265281.html.2014年中國(guó)跨境海淘商品品類主要是服飾鞋包(35%)、奶粉(21%)、化妝品(18.5%)、3C電子產(chǎn)品(15%)、奢侈品(4%)等。而根據(jù)海關(guān)抽樣調(diào)查顯示，近年來(lái)我國(guó)消費(fèi)者在境外購(gòu)買(mǎi)消費(fèi)品，主要通過(guò)郵遞渠道和旅客攜帶進(jìn)境兩種途徑進(jìn)入國(guó)內(nèi)，其中通過(guò)郵遞渠道進(jìn)境的比例約占2成，通過(guò)旅客攜帶進(jìn)境的比例約占8成。消費(fèi)者在境外購(gòu)買(mǎi)的消費(fèi)品合計(jì)超過(guò)8成是以下5大類產(chǎn)品：名牌化妝品和香水、名表及珠寶、高檔服飾、高檔箱包及皮具、高檔電子產(chǎn)品。根據(jù)上述信息，可以將主要通過(guò)行郵渠道進(jìn)境的物品和同類貨物進(jìn)口稅率數(shù)值進(jìn)行比較(見(jiàn)表1)。

(續(xù)表)

**說(shuō)明：在計(jì)算卷煙和烈性酒的貨物綜合進(jìn)口稅率時(shí)，未考慮從量部分稅收。

表1數(shù)據(jù)表明，絕大多數(shù)商品，通過(guò)行郵渠道進(jìn)境，即使需要征稅，其進(jìn)口稅稅率也比通過(guò)貨物渠道進(jìn)境要低，甚至要低很多。例如甲類卷煙，作為物品進(jìn)境，適用50%的進(jìn)口稅稅率。而作為貨物進(jìn)口時(shí)，需要適用25%的關(guān)稅最惠國(guó)稅率、17%的增值稅稅率以及56%另再0.003元/支的消費(fèi)稅稅率。如果不考慮從量消費(fèi)稅稅率，則可計(jì)算出作為貨物進(jìn)口的甲類卷煙，其綜合進(jìn)口稅率高達(dá)232.39%。這比與作為行郵物品進(jìn)境的進(jìn)口稅率(50%)要高出至少182.39個(gè)百分點(diǎn)。二者稅率差在30個(gè)百分點(diǎn)以上的商品，涉及到煙、鞋靴、箱包、化妝品、高檔手表、高爾夫球及球具、貴重首飾及珠寶玉石等商品。正是因?yàn)槲锲放c貨物二者之間存在巨大稅差，所以本來(lái)通過(guò)貨物渠道進(jìn)口的許多商品通過(guò)小額化、碎片化方式，改為行郵渠道入境，特別是小額化的跨境電子商務(wù)發(fā)展迅速，造成商品在貨物渠道和行郵渠道進(jìn)境的稅收不公現(xiàn)象。

3.在完稅價(jià)格的確定方面，行郵物品與進(jìn)口貨物存在不一致、不公平現(xiàn)象

根據(jù)我國(guó)規(guī)定，需要征收行郵物品稅的進(jìn)境物品，按照以下原則確定其完稅價(jià)格：屬于《進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》中已列明完稅價(jià)格的物品，按照該表中的價(jià)格確定；屬于《進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》中未列明完稅價(jià)格的物品，則按照相同物品、相同來(lái)源地、最近時(shí)間的主要市場(chǎng)零售價(jià)格確定。如果實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)格是該表列明完稅價(jià)格的2倍及以上，或是完稅價(jià)格的1/2及以下的物品，海關(guān)可以根據(jù)物品所有人提供的由銷售方開(kāi)具的真實(shí)交易的購(gòu)物發(fā)票或收據(jù)來(lái)確定。

《進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》由海關(guān)總署編制，該表中各種稅號(hào)商品的價(jià)格，是海關(guān)參考市場(chǎng)同類商品的平均價(jià)格，綜合考慮旅客攜帶物品的主要種類后確定的，并且在一定時(shí)期內(nèi)根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況進(jìn)行調(diào)整。然而由于商品購(gòu)買(mǎi)地點(diǎn)、購(gòu)買(mǎi)時(shí)間、具體型號(hào)的不同，即使是同稅號(hào)商品，實(shí)際成交價(jià)格也會(huì)出現(xiàn)較大差異，有的高于價(jià)格表中所列價(jià)格，例如化妝品、高檔手表等；有的低于價(jià)格表所列價(jià)格，例如中低檔電子產(chǎn)品等。即使海關(guān)總署不計(jì)較大量的人力、物力和時(shí)間成本頻繁修訂《完稅價(jià)格表》，要完全反映商品市場(chǎng)的真實(shí)價(jià)格也幾乎是不可能的。更何況海關(guān)總署制定的《完稅價(jià)格表》，實(shí)際上通常要隔好幾年才修訂一次，目前使用的《完稅價(jià)格表》就是2012年公布實(shí)施的。在商品市場(chǎng)價(jià)格頻繁波動(dòng)的情況下，修訂遲緩的《完稅價(jià)格表》中的完稅價(jià)格不可避免地具有嚴(yán)重的滯后性，無(wú)法反映商品真實(shí)的成交價(jià)格。

而對(duì)于進(jìn)出境的貨物，在確定其關(guān)稅完稅價(jià)格時(shí)，有一整套相對(duì)完善的估價(jià)制度。大多數(shù)的進(jìn)口貨物按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》的規(guī)定，以貨物實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)，并且包括貨物到達(dá)中國(guó)境內(nèi)口岸的運(yùn)輸和保險(xiǎn)費(fèi)，來(lái)確定貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格。因此目前貨物渠道進(jìn)境和行郵渠道進(jìn)境的商品，在完稅價(jià)格方面也存在很大差異，顯失稅負(fù)的公平性和征稅的統(tǒng)一性。

4.郵遞進(jìn)境與旅客攜帶進(jìn)境的物品，其征稅和驗(yàn)放標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，有違稅收公平原則

根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，我國(guó)進(jìn)出境的行郵物品實(shí)行分類管理，大體上區(qū)分為旅客攜帶進(jìn)出境物品和郵遞進(jìn)出境物品進(jìn)行管理。對(duì)于出境的物品，不予征稅。對(duì)于進(jìn)境的物品，在征稅方面的規(guī)定不完全相同。

簡(jiǎn)單地說(shuō)，旅客攜帶進(jìn)境物品，在征稅方面大體上分為三類：免稅、按物品征稅、按貨物征稅。而對(duì)于郵遞進(jìn)境物品，在征稅方面事實(shí)上只分為兩類：按物品征稅、按貨物征稅。至于進(jìn)口稅額在50元(含)以下的物品，無(wú)論是郵遞進(jìn)境，還是旅客攜帶進(jìn)境，事實(shí)上都是予以免征。

在管理上，旅客攜帶物品和郵遞進(jìn)境物品的征稅和驗(yàn)放標(biāo)準(zhǔn)也不相同。旅客攜帶進(jìn)境的物品采用免稅限值標(biāo)準(zhǔn)，即旅客每次進(jìn)境時(shí)的免稅物品價(jià)值為5000元(非居民旅客為2000元)，除煙、酒以及國(guó)家規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的20種商品等另按有關(guān)規(guī)定辦理外，限值以內(nèi)進(jìn)境的物品一律免征稅款。對(duì)于超出免稅限值的物品，可能按物品征收，也可能按貨物征稅。具體而言，超出免稅限值但仍屬于自用合理數(shù)量的行李物品，按物品征稅。超出自用合理數(shù)量的物品，則按貨物征稅或退運(yùn)。

而郵遞進(jìn)境的物品采用的是限值驗(yàn)放標(biāo)準(zhǔn)，即郵遞進(jìn)境的物品每次限值1000元(寄自港澳臺(tái)地區(qū)的為800元)。在限值以內(nèi)郵遞進(jìn)境的商品按物品征收進(jìn)口稅，超出限值的郵遞物品(單件不可分割的物品除外)按貨物征稅或退運(yùn)。上述兩種不同的征稅和驗(yàn)放標(biāo)準(zhǔn)有違稅收公平原則，也不符合《關(guān)稅條例》第五十七條的規(guī)定。《關(guān)稅條例》第五十七條第一款規(guī)定“海關(guān)總署規(guī)定數(shù)額以內(nèi)的個(gè)人自用進(jìn)境物品，免征進(jìn)口稅。”而現(xiàn)有的規(guī)定是旅客攜帶物品進(jìn)境有免征進(jìn)口稅的物品限值，而郵遞進(jìn)境的物品卻沒(méi)有免征進(jìn)口稅的限值規(guī)定。不同渠道進(jìn)境物品的限值和免稅標(biāo)準(zhǔn)不相同，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)稅負(fù)差異較大，出現(xiàn)稅收不公現(xiàn)象。

5.行郵物品限值和免稅標(biāo)準(zhǔn)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們生活水平提高程度

目前我國(guó)郵遞物品的限值實(shí)際上沿用的是1994年發(fā)布的《海關(guān)總署關(guān)于調(diào)整進(jìn)出境郵件中個(gè)人物品的限值和免稅額的通知》(署監(jiān)[1994]774號(hào))規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)時(shí)還有“寄自港澳地區(qū)的郵件，每次免稅額400元，寄自其他國(guó)家和地區(qū)的郵件，每次免稅額500元”的免稅額規(guī)定。但是2010年海關(guān)總署發(fā)布的第43號(hào)公告中，重申了郵遞物品的限值規(guī)定，但卻取消了免稅額的規(guī)定。

旅客攜帶進(jìn)境物品的免稅限值的規(guī)定也已實(shí)施了多年。特別是20種不予免征進(jìn)口稅的商品，*根據(jù)《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)關(guān)稅稅則委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于第二步清理關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅減免規(guī)定的意見(jiàn)的通知》(國(guó)發(fā)[1994]64號(hào))，對(duì)電視機(jī)、攝像機(jī)、錄像機(jī)、放像機(jī)、音響設(shè)備、空調(diào)器、電冰箱(電冰柜)、洗衣機(jī)、照相機(jī)、復(fù)印機(jī)、程控電話交換機(jī)、微型計(jì)算機(jī)及外設(shè)、電話機(jī)、無(wú)線尋呼系統(tǒng)、傳真機(jī)、電子計(jì)算器、打字機(jī)及文字處理機(jī)、家具、燈具和餐料等20種商品，自1995年1月1日起，無(wú)論任何地區(qū)、企業(yè)、單位和個(gè)人，以任何貿(mào)易方式進(jìn)口，一律停止減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。自1995年1月1日起一直實(shí)施至今。此外，對(duì)于單件不可分割超出免稅限值的旅客行李物品，一律全額征稅的規(guī)定也實(shí)施多年。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，人民生活水平得到極大提高，許多原屬奢侈品范圍的商品早已成為人們的生活必需品，在行郵物品方面的一些規(guī)定，特別是限值、免稅標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定早已不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要，亟待重新梳理，科學(xué)調(diào)整。

6.行郵物品監(jiān)管理念及手段落后，無(wú)法適用多元化貿(mào)易方式發(fā)展的需要

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)進(jìn)出境人員規(guī)模不斷擴(kuò)大，郵遞物品快速增長(zhǎng)。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，2013年我國(guó)入境旅客達(dá)到1.29億人次，國(guó)內(nèi)居民出境人數(shù)達(dá)到9819萬(wàn)人次。進(jìn)出境郵遞總數(shù)達(dá)4.95億件。長(zhǎng)期以來(lái)，在進(jìn)出境管理方面，主要把貨物作為海關(guān)監(jiān)管和征稅的重點(diǎn)，在海關(guān)行郵旅檢渠道配置的人力和設(shè)備嚴(yán)重不足。這種情況下，海關(guān)旅檢部門(mén)日常工作的重點(diǎn)主要放在查緝毒品、武器彈藥走私，文物保護(hù)，反恐防爆，瀕危物種保護(hù)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等禁限物品的管理上。由于行郵物品稅的征管工作量大，稅額少，又極易在通關(guān)現(xiàn)場(chǎng)引發(fā)海關(guān)與進(jìn)境旅客的矛盾沖突，因此實(shí)際工作中海關(guān)旅檢部門(mén)通常不將行郵物品稅的征管置于優(yōu)先保證完成任務(wù)之列。

然而隨著行郵渠道進(jìn)出境的物品不斷增加，特別是跨境電子商務(wù)B2C、C2C的快速發(fā)展，行郵物品稅負(fù)低于貨物的稅負(fù)，導(dǎo)致越來(lái)越多的商品通過(guò)行郵渠道入境，一方面會(huì)使國(guó)家稅收大量流失，同時(shí)也造成跨境電商與傳統(tǒng)進(jìn)口商之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)，必將沖擊傳統(tǒng)的一般進(jìn)出口貿(mào)易。

四、新形勢(shì)下我國(guó)行郵物品稅的改革建議

在跨境電子商務(wù)蓬勃發(fā)展、進(jìn)出境郵遞物品不斷增長(zhǎng)，跨境旅客越來(lái)越多的背景下，需要對(duì)行郵物品的監(jiān)管方式和征稅制度作出重大調(diào)整。

1.轉(zhuǎn)變觀念，行郵物品監(jiān)管方式與貨物監(jiān)管方式靠攏

經(jīng)過(guò)多年的改革實(shí)踐，我國(guó)進(jìn)出境貨物的監(jiān)管方式漸趨完善。前推后移、一次申報(bào)、分步處置、三互執(zhí)法、風(fēng)險(xiǎn)管理、集中匯總繳稅、納稅人自行申報(bào)自行繳稅等方式都可以引入行郵物品的監(jiān)管領(lǐng)域。行郵物品應(yīng)借鑒貨物方面先進(jìn)的監(jiān)管理念和手段，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有重視違禁物品輕視征稅管理的觀念，把行郵物品的征稅工作與禁限物品的管理同等重視起來(lái)。

2.改革征稅制度，行郵物品主要征稅要素與貨物一致

為了改變目前行郵物品與貨物之間稅負(fù)差別大的問(wèn)題，可以在遵循稅收公平原則的基礎(chǔ)上，在主要征稅要素方面做以下方面的改革：

(1)取消《進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表》。進(jìn)境物品與貨物的征稅標(biāo)準(zhǔn)一致，即需要征稅的進(jìn)境物品，按照《進(jìn)出口稅則》規(guī)定的關(guān)稅稅率征稅，同時(shí)按增值稅稅率和消費(fèi)稅稅率分別計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。

(2)取消《進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》。進(jìn)境物品完稅價(jià)格的確定方法與貨物基本一致，即以物品真實(shí)的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。具體做法是，海關(guān)根據(jù)納稅人提供的銷售方依法開(kāi)具的真實(shí)交易的購(gòu)物發(fā)票、收據(jù)、收銀小票、網(wǎng)絡(luò)交易記錄等價(jià)格資料，審查確定完稅價(jià)格。對(duì)于無(wú)法提供真實(shí)成交價(jià)格憑證的物品，或者海關(guān)有充分的理由懷疑申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性和準(zhǔn)確性時(shí)，則可以采用簡(jiǎn)化的其他估價(jià)方法確定物品的完稅價(jià)格。與此同時(shí)，可以建立行郵物品價(jià)格資料庫(kù)，及時(shí)收集、整理和發(fā)布行郵物品價(jià)格資料，供海關(guān)人員審價(jià)和納稅人納稅時(shí)參考。

(3)取消《進(jìn)境物品歸類表》。使物品的歸類方法與貨物一致，并且納入海關(guān)統(tǒng)計(jì)。我國(guó)進(jìn)出口貨物的歸類是在國(guó)際上通用的《協(xié)調(diào)制度》編碼基礎(chǔ)上，按照《進(jìn)出口稅則》的編碼進(jìn)行的，具有科學(xué)、統(tǒng)一、規(guī)范的特點(diǎn)。進(jìn)出境物品完全可以按此方法進(jìn)行商品歸類，避免物品和貨物兩套歸類標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)的矛盾，并納入海關(guān)統(tǒng)計(jì)，供有關(guān)部門(mén)決策時(shí)參考。

(4)進(jìn)出境物品采用與進(jìn)出境貨物基本相同的原產(chǎn)地確定方法。對(duì)于能夠確定原產(chǎn)地的物品，按真實(shí)原產(chǎn)地選擇稅率征稅。但是對(duì)于原產(chǎn)地?zé)o法確定的物品，考慮到我國(guó)進(jìn)出境的貨物和物品絕大多數(shù)可以享受最惠國(guó)待遇，我們可以采用簡(jiǎn)化的方法，一律對(duì)這些物品按最惠國(guó)稅率征稅。

3.個(gè)人自用物品按進(jìn)出境方式分類管理，適當(dāng)考慮國(guó)際慣例和國(guó)內(nèi)實(shí)際

對(duì)于個(gè)人自用物品，可以區(qū)分為郵遞物品和旅客攜帶物品兩大類進(jìn)行管理。在具體征稅方式上，可以采用不完全相同的方法。

(1)郵遞方式進(jìn)出境物品一律按進(jìn)出境貨物征稅管理。具體做法是：取消郵遞物品限值標(biāo)準(zhǔn)，不設(shè)上限。只要是進(jìn)出境郵遞物品，一律按貨物確定商品編碼，按《進(jìn)出口稅則》稅率征收關(guān)稅，同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅。但是在申報(bào)納稅資料、填寫(xiě)納稅材料、辦理納稅手續(xù)方面，可以采用比貨物流程更簡(jiǎn)化的程序進(jìn)行。

(2)旅客攜帶進(jìn)出境物品(包括與同一交通工具進(jìn)出境的托運(yùn)行李物品)，超出免稅限值的一律按進(jìn)出境貨物征稅管理。具體做法是：對(duì)于旅客攜帶進(jìn)出境物品，規(guī)定一個(gè)免征稅款的限值。在限值以內(nèi)，不征收海關(guān)稅收。對(duì)于超出免稅限值的物品，一律按進(jìn)出境貨物征稅管理。即按《進(jìn)出口稅則》稅率征收關(guān)稅，同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅。需要征稅的旅客攜帶進(jìn)出境物品，具體征稅方法和管理方式可以與郵遞方式進(jìn)出境物品的一致。

4.取消20種不予免稅商品和單件不可分割物品全額征稅規(guī)定

國(guó)務(wù)院于1994年下發(fā)的文件中規(guī)定20種商品進(jìn)口一律不予免稅，這些不予免稅商品包括電話、相機(jī)、計(jì)算機(jī)、家電、家具、高檔食品與餐料等，實(shí)際涵蓋了目前進(jìn)出境旅客可能攜帶的大部分物品。這些商品現(xiàn)在絕大多數(shù)成為不需要依據(jù)關(guān)稅保護(hù)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)，或者已不屬于需要限制進(jìn)口消費(fèi)的奢侈品范疇。因此可以取消這一不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的規(guī)定，擴(kuò)大進(jìn)境旅客可免稅攜帶商品的范圍。此外針對(duì)旅客行李物品中超出免稅限值的不可分割的單件物品全額征稅的不合理規(guī)定，也應(yīng)適時(shí)加以改革。對(duì)于這種不可分割的物品，如果價(jià)值超出免稅限值，可以只對(duì)超出免稅限值的那部分價(jià)值征稅，即在限值以內(nèi)的那部分價(jià)值不予計(jì)入完稅價(jià)格征稅。

5.動(dòng)態(tài)調(diào)整進(jìn)出境物品限值和免稅額標(biāo)準(zhǔn)，廢除非國(guó)民待遇的規(guī)定

考慮進(jìn)出境物品個(gè)人自用的屬性，可以動(dòng)態(tài)調(diào)整進(jìn)出境物品的免稅限額或限值，根據(jù)時(shí)代變化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，及時(shí)提高單次進(jìn)出境物品限值和免稅額標(biāo)準(zhǔn)，并且根據(jù)國(guó)民待遇原則，及時(shí)廢除居民旅客與非居民旅客、自港澳臺(tái)與自其他地區(qū)進(jìn)境等差別免稅限值的規(guī)定，直接以物品價(jià)值為基礎(chǔ)明確量化統(tǒng)一的驗(yàn)放標(biāo)準(zhǔn)。具體來(lái)說(shuō)，可以將目前旅客攜帶進(jìn)境的物品免稅限值標(biāo)準(zhǔn)提高到8000元，對(duì)郵遞物品則規(guī)定500元或1000元的完稅價(jià)格扣除額，對(duì)于超出免稅限值和扣除額的那部分價(jià)值，按規(guī)定征稅。

[1] 郭衛(wèi)媧.從稅收公平原則論我國(guó)進(jìn)境物品進(jìn)口稅制的完善[J].法制與社會(huì)，2012(1)下：36-37.

[2] 張樂(lè).海關(guān)進(jìn)境物品稅征收的困境與對(duì)策[D].上海：復(fù)旦大學(xué)，2012.

[3] 鐘昌元.論我國(guó)進(jìn)境物品進(jìn)口稅制度的改革[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào)實(shí)務(wù)，2011(4)：20-23.

[4] 張建國(guó).我國(guó)海關(guān)稅收征管模式優(yōu)化途徑的比較探討[J].上海海關(guān)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012(6)：80-85，90.

[5] 馮然.我國(guó)跨境電子商務(wù)關(guān)稅監(jiān)管問(wèn)題的研究[J].國(guó)際經(jīng)貿(mào)探索，2015(2)：77-85.

[6] 鐘昌元.海關(guān)稅收制度(第二版)[M].北京：中國(guó)海關(guān)出版社，2015.

(責(zé)任編輯子介)

Discussion on Tax Reforms of Travelers’ Luggage and Postal Articles under Background of Cross-Border E-commerce

Zhong Changyuan

Featuring with small amount and fragmentation，China’s cross-border e-commerce is developing exponentially，which poses challenges to the supervision and taxation on inward and outward goods and articles.The traditional two separate sets of tax criteria for goods and articles are increasingly unable to meet the need of the development of the economic situation and times，and thus should be accordingly reformed at due time.Based on the principles of tax fairness and uniformity，this paper proposes to align the tax rate， dutiable value and classification of luggage and postal articles with those of goods，and to maintain the simplifications in the customs procedure.

E-commerce；Travelers’ Luggage and Postal Articles；Inward and Outward Goods；Import Duties

國(guó)家社科基金重點(diǎn)項(xiàng)目《加強(qiáng)我國(guó)海關(guān)管理的目標(biāo)與機(jī)制研究》[項(xiàng)目編號(hào)：13AGL006]。

鐘昌元，上海海關(guān)學(xué)院經(jīng)濟(jì)與工商管理系副教授。