摘 要：會(huì)計(jì)信息貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。如何界定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，幫助財(cái)務(wù)信息預(yù)期使用者進(jìn)行決策具有重大意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 使用者的信息質(zhì)量要求 中外比較及借鑒

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的概述

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的概念。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息滿足信息使用者需求的特征總和，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量很難量化，但可通過(guò)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系來(lái)界定。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指滿足會(huì)計(jì)信息使用者需求的屬性，據(jù)以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。我國(guó)財(cái)政部在2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中概括性地表述了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的八項(xiàng)特征：客觀性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等。2014年財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂，但是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求未發(fā)生變化。對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的界定，有助于會(huì)計(jì)信息預(yù)期使用者辨別有用的會(huì)計(jì)信息，據(jù)以作出經(jīng)濟(jì)決策。

二、使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

1.會(huì)計(jì)信息的使用者。會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究大多都是是從會(huì)計(jì)信息的供給角度出發(fā)的，通過(guò)完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、制定高水平的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。然而，要想提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從需求角度入手分析一樣重要。會(huì)計(jì)信息需求者即會(huì)計(jì)信息使用者。我國(guó)會(huì)計(jì)信息主要使用者有：政府、債權(quán)人、投資者。

2.使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

2.1政府對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。政府調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，需要企業(yè)在遵守適用的的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）條件下，如實(shí)編制財(cái)務(wù)信息 、提供年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)告。同時(shí)通過(guò)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)反應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、實(shí)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。

2.2債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。銀行是企業(yè)最大的債權(quán)人。根據(jù)會(huì)計(jì)信息得到的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)銀行發(fā)放、收回貸款的決策起著重要作用。 現(xiàn)階段，我國(guó)商業(yè)銀行信用管理水平普遍比較低，不能夠積極主動(dòng)獲取企業(yè)的信息，對(duì)獲取的企業(yè)信息也不能夠迅速作出反應(yīng)。這就需要企業(yè)能夠及時(shí)、客觀地披露反映經(jīng)營(yíng)狀況的會(huì)計(jì)信息，為銀行經(jīng)營(yíng)管理提供及時(shí)、準(zhǔn)確的決策依據(jù)，使各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制。

3.投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。西方發(fā)達(dá)國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展處于成熟階段，投資者最關(guān)心的是股價(jià)的未來(lái)獲利能力，更加關(guān)注關(guān)于企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況的預(yù)測(cè)信息，對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求較高。然而，我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展處在起步階段，各項(xiàng)制度處于完善當(dāng)中，投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求以客觀性為主，相關(guān)性為輔，并要求企業(yè)及時(shí)批露。

三、中外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比較與借鑒

1.國(guó)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征綜述。

1.1美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)（FASB）于1980年發(fā)布了《財(cái)務(wù)信息概念公告》第2輯《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)區(qū)分開，在收益大于成本、重要性兩個(gè)質(zhì)量特征的限定下，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系分為三個(gè)層次：第一層是可理解性；第二層是決策有用性，決策有用性又由相關(guān)性（預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性）與可靠性（可驗(yàn)性、中立性、反映真實(shí)性）支撐；第三層次是可比性。

1.2國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1980年發(fā)布了《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。在效益大于成本和及時(shí)性兩個(gè)主要的限制條件下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的主體由可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性四大主要的質(zhì)量特征支撐。相其中關(guān)性包括重要性，可靠性又細(xì)化為如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性四項(xiàng)質(zhì)量特征。

1.3英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是，在質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)間的均衡、及時(shí)性、效益大于成本三個(gè)質(zhì)量特征的限定下，將其余會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分為三個(gè)層次，第一層次的質(zhì)量特征為首要質(zhì)量特征，有重要性、真實(shí)性、公允性。第二層次的質(zhì)量特征與內(nèi)容相關(guān)，由相關(guān)性和可靠性構(gòu)成。相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值、證實(shí)價(jià)值。可靠性由如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)性、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性構(gòu)成。第三層次的質(zhì)量特征與報(bào)表表述相關(guān)，包括可比性和可理解性?？杀刃园ㄒ恢滦?、會(huì)計(jì)政策的充分披露?？衫斫庑园▍R總與分類、使用者能力要求。

2.中外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的比較。國(guó)際組織發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與我國(guó)發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行比較，F(xiàn)ASB、IASC、ASB發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的差別并不大，但與我國(guó)相比，差異較明顯。

2.1從質(zhì)量特征的內(nèi)容來(lái)看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB除少數(shù)幾項(xiàng)質(zhì)量特征不一樣外，大多數(shù)質(zhì)量特征實(shí)際上是一致的。2006年我國(guó)財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之后，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與國(guó)際組織的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)容很相近，但還是有實(shí)質(zhì)性差別的，就是沒(méi)有“成本效益均衡”原則。

2.2從質(zhì)量特征之間的關(guān)系來(lái)看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間相互聯(lián)系，具有有結(jié)構(gòu)性和層次性，并且構(gòu)成了完整的體系。而我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征僅僅是內(nèi)容與國(guó)際組織的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征相近，特征之間卻是彼此孤立的，未能形成一個(gè)多層次的、有內(nèi)在聯(lián)系的完整體系。

2.3成本效益的均衡。FASB、ASB、IASC所指的成本效益原則是指：從信息中得到的效益應(yīng)當(dāng)超過(guò)提供它的成本。我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征沒(méi)把這一重要的質(zhì)量特征包含在內(nèi)。

2.4在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征歸屬方面，我國(guó)不同于國(guó)際組織。FASB、IASC、ASB的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中獨(dú)立成章的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是用來(lái)評(píng)價(jià)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，但對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并沒(méi)有約束效力。然而我國(guó)卻將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為一般原則在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加以說(shuō)明，強(qiáng)制性約束會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并且具有法律效力。

3.我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系改善建議。

3.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)制約束會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并且有法律效力。然而運(yùn)用會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征需要人為判斷，確定企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否符合質(zhì)量特征要求，也需要人為判斷。人為判斷帶有不確定性，所以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征很難標(biāo)準(zhǔn)化操作。將其作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)約束會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)屬不妥。我國(guó)可以借鑒FASB、IASC、ASB的做法，建立“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為一項(xiàng)重要的內(nèi)容單獨(dú)成章，列入概念框架。

3.2筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系重新構(gòu)建，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征不僅結(jié)構(gòu)系統(tǒng)化，而且在受托責(zé)任這種普遍的經(jīng)濟(jì)關(guān)系中，更多的滿足會(huì)計(jì)信息預(yù)期使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的“決策有用性”需求。首先，將“效益>成本”、重要性、及時(shí)性作為限定條件。其次，將會(huì)計(jì)信息的客觀性和相關(guān)性作為信息質(zhì)量的首要特征，相關(guān)性主要包括預(yù)測(cè)價(jià)值與反饋價(jià)值。最后，將可比性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性劃分為基本的質(zhì)量特征。如圖一，

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作者簡(jiǎn)介：高丹，女，會(huì)計(jì)學(xué)，研究生，西安財(cái)經(jīng)學(xué)院。