文/顧健

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企業(yè)財務預算管理中存在的問題及對策探討

文/顧健

摘要：隨著中國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，財務預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中重要的工具之一，對企業(yè)的發(fā)展正在起著越來越積極的作用，擁有一套完善的財務預算管理機制，可以幫助企業(yè)增收節(jié)支，提高企業(yè)的運作效率，增加企業(yè)的經(jīng)濟收益。然而，由于對財務預算管理原則的理解不夠徹底，以及對財務管理重視程度不夠等原因，導致在實踐工作當中，還存在諸多問題，嚴重制約了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，這就需要企業(yè)針對這些問題，采取相應的對策。

關鍵詞：企業(yè)財務；預算管理；問題；對策

企業(yè)財務預算是指根據(jù)對企業(yè)經(jīng)營活動所進行的綜合分析結果，而擬定的企業(yè)在未來一定預算期內(nèi)有關經(jīng)營成果、財務狀況以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種計劃，它又不完全等同于計劃。企業(yè)財務預算包含內(nèi)容十分豐富，涉及到企業(yè)運作的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)財務預算管理具有制約性特征和整體性特征，制約性特征主要指企業(yè)財務預算管理對企業(yè)基于財務預算管理運作的所有環(huán)節(jié)和程序都具有制約效應，任何部門或者個人都需要按照擬定的預算計劃執(zhí)行，不得隨意更改。在實際實施當中應有相應部門進行監(jiān)管，以保證預算的順利執(zhí)行。整體性特征指的是企業(yè)運營中但凡涉及到企業(yè)經(jīng)濟目標的實現(xiàn)都需要在預算中體現(xiàn)出來，預算工作需要由每一個部門和每一個員工落實到具體的業(yè)務上，只有通過企業(yè)整體協(xié)調運作，才能將企業(yè)內(nèi)部財務預算管理制度全面實施。西方發(fā)達國家企業(yè)對財務預算的運用已經(jīng)有將近一百多年的歷史了，而我國對財務預算管理的建設起步較晚，導致我國企業(yè)在財務預算管理當中存在諸多問題，成為了我國企業(yè)在激烈的市場化競爭下進一步發(fā)展的障礙。

一、企業(yè)財務預算管理中存在的問題

（一）管理者對于財務預算管理不夠重視

雖然在現(xiàn)階段我國已經(jīng)基本建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但各個企業(yè)之間的財務預算管理水平參差不齊，管理者對財務預算管理的忽視往往會造成該企業(yè)的財務預算管理水平較低，尤其是中小企業(yè)，由于企業(yè)管理者往往認為財務預算管理并不能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟收益，進行財務預算的編制和落實顯得過于多余。除此之外，企業(yè)財務預算管理的展開需要各個部門的相互配合，然而，大多數(shù)基層管理者認為財務預算只是財務部門的工作，跟自身部門并無太大關系，對財務預算工作的編制及落實大多數(shù)持消極態(tài)度，這些錯誤的認識往往造成企業(yè)的財務預算工作難以展開，預算管理流于形式。

（二）財務預算的編制缺乏戰(zhàn)略性考量

企業(yè)管理者在編制財務預算時，應注重對戰(zhàn)略性的考量，應遵循全面性和長期性兩大原則。但實際工作當中，很多企業(yè)財務預算管理工作中存在不同的局限性，具體有以下兩點：

1.企業(yè)在落實預算管理指標時，往往更加注重短期經(jīng)濟效益，這種短視行為往往造成編制的預算指標與企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標相沖突，導致各期編制的預算無法銜接，預算的執(zhí)行無法幫助企業(yè)完成長期性的戰(zhàn)略目標。例如由于企業(yè)經(jīng)營情況惡化，導致企業(yè)無法完成該年度的財務預算指標，但管理者為了保證財務預算的執(zhí)行，通過出售股份或變賣優(yōu)質資產(chǎn)的形式而完成預算指標，這種行為將制約企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

2. 企業(yè)在確定預算目標時，由于現(xiàn)階段我國大部分企業(yè)管理者認為財務預算管理工作僅僅是財務部門的工作，所以往往考慮不夠全面，且對市場調研不夠，不能對未來市場環(huán)境進行預測，缺乏對企業(yè)所處的市場環(huán)境足夠的了解，導致企業(yè)的財務預算編制缺乏彈性，不能很好的應對外部市場環(huán)境的變化。

（三）執(zhí)行與分析機制不夠完善

很多企業(yè)雖然編制了預算，但日常經(jīng)營中沒有根據(jù)預算對經(jīng)營活動進行執(zhí)行，使預算流于形式，無法實現(xiàn)預算的控制功能。預算分析停留在財務數(shù)據(jù)的分析上，沒有深層次挖掘問題出現(xiàn)的原因，沒有改進措施，或者有措施但無跟蹤。預算落實不到位，不分析生產(chǎn)變化、不考慮市場價格浮動，以靜制動，以不變應萬變。例如，有些企業(yè)的差旅費、會議費支出，表面上每年有預算，其實年年在上升、在超支。特別是當企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生重大變化，預算已不能實現(xiàn)時，既無相應的應急預案，更沒有及時做出調整，使脫離實際的預算成為管理的擺設。

（四）監(jiān)督與考核機制不夠完善

科學完善的監(jiān)督與考核機制對企業(yè)的高效運行起著積極的作用。財務預算管理工作中，即使編制了科學合理的財務預算方案，如果沒有對財務預算進行有效的執(zhí)行，那么整個財務預算管理工作將流于形式。對于現(xiàn)階段我國企業(yè)來說，對預算執(zhí)行全過程的監(jiān)督和控制不足， 使得花費精力和時間制作的預算方案僅僅作為參考性的建議，缺乏強制約束力和權威性。另一方面，我國很多企業(yè)對財務預算執(zhí)行結果的考核與激勵制度尚未完全建立，考核過程很可能受到一些主觀因素的影響，導致考核的結果往往準確性較低，無法做到考核的公平、公正、公開，這些因素使得大部分員工在財務預算計劃的具體落實工作當中持消極和抵觸態(tài)度。

二、企業(yè)加強財務預算管理的對策

（一）加強企業(yè)管理層對財務預算管理工作的支持和重視

作為企業(yè)的核心人員，企業(yè)管理層的思維模式和專業(yè)素養(yǎng)將直接影響企業(yè)未來的發(fā)展方向，對企業(yè)能否在激烈的市場競爭當中存活具有關鍵性影響，所以，企業(yè)一定要加強管理層對財務預算管理的概念的認知和培養(yǎng)，向各部門管理層廣泛宣傳實行預算管理的重要意義，定時組織管理層進行有關于財務預算管理工作方面的培訓，不斷提升管理層對財務預算管理工作的支持和重視，促進各部門協(xié)作，使得各部門都能夠融入到企業(yè)財務預算管理工作當中，為財務預算管理工作的順利展開創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（二）采取科學合理的方法編制預算，增強財務預算的戰(zhàn)略性

企業(yè)財務預算無論是預測還是決策，都應該考慮現(xiàn)在以及未來的市場情況，同時要平衡企業(yè)現(xiàn)階段的短期發(fā)展目標和長期戰(zhàn)略性發(fā)展，這在一定程度上要求企業(yè)在財務預算管理上應該具有前瞻性，對未來某一階段企業(yè)投融資、經(jīng)濟收益的分配等一切涉及資金流轉等內(nèi)容作出詳細的安排。企業(yè)要想預算管理工作能夠抵御市場波動所帶來的風險，能夠和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相融合，僅僅依靠財務部門是不可能單獨完成的，需要企業(yè)銷售，生產(chǎn)等部門共同參與，要使所有各部門員工認識到，實行預算管理是企業(yè)實行自我約束和發(fā)展的有效途徑，不僅是財務部門的工作，需要每位員工積極參與。

財務預算的編制需要以企業(yè)的預算目標為依據(jù)，但同時預算目標需要通過預算編制得以量化和具體化，所以，企業(yè)要編制一份科學合理的財務預算計劃，需要首先明確預算目標，用以指導和限制預算編制，而在確定預算目標的時候，需要同時兼顧企業(yè)外部市場環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營狀況。外部市場環(huán)境瞬息萬變，不同企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況也不盡相同，因此，不同企業(yè)或者同一企業(yè)不同時期的預算目標都不盡相同，企業(yè)預算的編制側重點也應該根據(jù)情況變化，管理層可以對市場經(jīng)濟環(huán)境進行分析，對于經(jīng)常發(fā)生或預算基礎變化較大的預算，按零基預算法編制，而對于那些能夠對預算目標產(chǎn)生影響的各內(nèi)外部因素，應當進行“敏感性分析”，找出影響預算目標的關鍵性因素，并以此為基礎，對關鍵性因素可能出現(xiàn)的概率進行分析，計算出相應的業(yè)務量范圍，然后以得出的結果編制彈性預算。以成都鐵路局為例，路局每年9月都會集中各站段公司管理層對當年的預算執(zhí)行情況進行研討，對次年財務預算編制進行指導，對于處于發(fā)展期的公司，預算重點要求放在如何增加預算，迅速提高銷售收入、占領市場方面，對于處于衰退期的公司，預算重點集中要在如何節(jié)約開支、內(nèi)部控制方面。在預算編制上要求采用零基預算與增量預算相結合的方法，實現(xiàn)預算對市場經(jīng)營的指導。作為運輸輔助企業(yè)，我公司每年會根據(jù)市場情況對公寓開支做相應的彈性預算，通過合同的方式將費用預算鎖定在可控的范圍內(nèi)，維持了企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定。

（三）完善執(zhí)行和分析機制

預算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”。通過編制的預算，企業(yè)各部門不僅明確了本部門的工作任務，同時也清楚地看到了整個企業(yè)的工作目標，以及本部門各項活動對整體目標的影響。所以，各部門必須嚴格執(zhí)行預算，在整個企業(yè)樹立起“預算概念”。只有嚴格、認真地執(zhí)行預算，使每一項業(yè)務的發(fā)生都與相應的預算項目聯(lián)系起來，才能真正達到預算管理控制的目的。其次，要及時總結分析預算執(zhí)行情況。每個預算期末，通過財務決算報表與預算報表的對比，編制出詳盡的預、決算分析報告，找出實際指標與預算指標的偏差，分析差異形成的原因，為下一步的考核獎懲做好基礎工作。

（四）完善監(jiān)督和考核機制

預算執(zhí)行的監(jiān)督和考核是預算管理工作的兩個關鍵環(huán)節(jié)，是預算管理工作的生命線，沒有監(jiān)督和考核機制，預算管理就無法真正的實現(xiàn)，對于預算的監(jiān)督，企業(yè)應該建立完善的規(guī)章制度，要求各部門領導定時提交該部門預算執(zhí)行情況的報告，這樣能便于企業(yè)監(jiān)督各部門對預算工作是否落實，對于提交報告中出現(xiàn)的與編制預算產(chǎn)生重大差異的情況，應組織人員進行調查，并向相關負責人追責。而對于預算的考核，該環(huán)節(jié)主要是考評企業(yè)各項經(jīng)營活動的實際情況和目標的一致性和偏離度，是對預算管理工作質量的檢驗，預算的考核要將預算執(zhí)行情況與相關責任人的經(jīng)濟利益直接掛鉤，對于預算的考核，要堅持動態(tài)考核和綜合考核相結合的方式，動態(tài)考核指的是對實際執(zhí)行情況和預算指標之間的偏離進行實時的處理，綜合考核是預算期期末對各部門、各員工完成預算情況進行總結性的考評，對于預算執(zhí)行情況的考核如果能夠保證公開、公正、公平，將最大限度的調動每個員工對于預算管理工作的積極性和創(chuàng)造性。

三、結語

擁有完善的財務預算管理機制是西方發(fā)達國家現(xiàn)代化企業(yè)成功的關鍵經(jīng)驗，雖然我國現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)基本建立，但是我國企業(yè)的財務預算管理工作由于起步較晚，還存在較多問題，企業(yè)管理層必須意識到財務預算管理工作的重要性，針對企業(yè)預算管理工作中存在的問題進行有針對性改進。只有做好了財務預算管理工作，我國企業(yè)才能從根本上提高管理水平，增強競爭力，進而在激烈的市場競爭下生存下來。

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作者單位：（成都鐵路局成都生活管理段）