楊浪萍+安柏梁

一、引言

在國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）2015年全球委員會會議上指出，據(jù)不完全統(tǒng)計，2014年我國內(nèi)部審計機構(gòu)共完成各類審計項目154萬項，促進全國增收節(jié)支11 860億元，提出建議意見被采納2 383萬條。截至2014年底，全國共建立內(nèi)部審計機構(gòu)近7萬個，配備審計人員25萬余人，較2013年底均增長5%左右。IIA主席秘書長理查德·錢伯斯透露稱，2014年全球參加CIA考試的人次有一半是在中國。

據(jù)河北省石油分公司審計處統(tǒng)計顯示，2013年至2015年上半年期間，審計處共完成審計項目26個，查出問題267個，涉及金額28 509.65萬元，形成匯總報告26份，專題報告2份，分報告39份，提出改進管理、防范風(fēng)險、提高效益的措施建議共計182條，內(nèi)部審計項目的開展，有力地促進了公司管理規(guī)范、風(fēng)險防控和相關(guān)制度的完善。

然而在驕人的成績背后，我們不得不警示自己內(nèi)部審計在我國發(fā)展過程的各種阻力和困難，尤其是內(nèi)部審計職業(yè)化問題。張慶龍（2014年第3期封面專題）在《中國內(nèi)部審計發(fā)展中的幾個現(xiàn)實問題思考》指出，職業(yè)化是內(nèi)部審計在現(xiàn)實中要解決的首要問題。內(nèi)部審計職業(yè)化會影響到內(nèi)部審計職業(yè)的生存以及發(fā)展，是內(nèi)部審計的核心問題。我國石化企業(yè)從20世紀八十年代就開始探索內(nèi)部審計的一些操作和規(guī)范，至今已經(jīng)形成一套相對有效的內(nèi)部審計體系，然而面對全球經(jīng)濟環(huán)境的巨變，內(nèi)部審計職業(yè)化是必然趨勢，石化企業(yè)需要勇敢邁出這一步。

二、我國內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展歷程

中國內(nèi)部審計學(xué)會于1987年正式成立，并于同年加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會，成為IIA的國家分會。1994年《中華人民共和國審計法》的頒布，中國內(nèi)部審計的法律地位才得以確立。1995年7月，審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計的定義、機構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)、權(quán)限、審計任務(wù)、工作程序以及職業(yè)道德等作了全面具體的規(guī)定。1998年，中國內(nèi)部審計學(xué)會更名為中國內(nèi)部審計協(xié)會，同年與IIA簽訂協(xié)議，引進國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）考試。2002年引進了內(nèi)部控制自我評估認證（CCSA），隨后發(fā)布了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和一系列內(nèi)部審計具體準則，直至2013年8月20日，中國內(nèi)部審計協(xié)會[4]以公告形式發(fā)布了新修訂的《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計具體準則》20個，并于2014年1月1日起施行。新準則的發(fā)布，標志著我國內(nèi)部審計準則體系進一步完善和成熟，并逐步與國際慣例接軌，同時對促進內(nèi)部審計職業(yè)化起到積極作用。

三、我國石化企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置。

1.美國內(nèi)部審計最典型的組織機構(gòu)，是從財務(wù)和會計的職能中徹底獨立出來的，內(nèi)部審計主任已經(jīng)擁有同財務(wù)經(jīng)理、主計長一樣的地位。公私營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)為在董事會下設(shè)審計委員會，強調(diào)獨立性和權(quán)威性。

2.我國內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置也有先進的形式，但總體來看其獨立性較差，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審部門設(shè)在財務(wù)部門，且我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置具有很強的行政性，受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)影響較大，甚至受國家行政部門的影響也很大。內(nèi)部審計機構(gòu)與其他部門的關(guān)系仍然過多的局限于監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，甚至地位不高。

3.我國石化企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置方式是：集團公司設(shè)置審計局，在北京、南京、廣州、武漢4個區(qū)域設(shè)置審計分局，具體負責(zé)審計監(jiān)督業(yè)務(wù)工作。股份公司以河北省為例，省公司設(shè)置審計處，十一個地市在邯鄲、石家莊、唐山、廊坊設(shè)4個分部，由省審計處直管。

集團公司內(nèi)部審計實行“兩個層次、雙重管理、分層負責(zé)”，“上審下”與“同級審計”相結(jié)合，審計業(yè)務(wù)與審計管理適當(dāng)分離的管理體制。兩個層次，是指集團公司原則上在總部和企業(yè)兩個層面設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。雙重管理，是指企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)在行政上接受本單位的管理，在業(yè)務(wù)上接受上級內(nèi)部審計機構(gòu)的指導(dǎo)與管理。分層負責(zé)，是指內(nèi)部審計機構(gòu)在行政關(guān)系上隸屬于本單位，對本單位主要負責(zé)人負責(zé)，獨立行使審計職能，不受其他部門或個人的干涉。“上審下”與“同級審計”相結(jié)合，是指兩個層面的審計機構(gòu)，根據(jù)內(nèi)部審計的地位和特點，選擇恰當(dāng)有效的審計方式開展審計監(jiān)督工作。

（二）內(nèi)部審計人員素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)。

1.在內(nèi)部審計發(fā)展較完善的美國，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)較高，經(jīng)驗豐富，他們掌握會計、審計、定量分析、商法、內(nèi)部控制、行為科學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、經(jīng)濟法規(guī)、會計與管理制度程序設(shè)計、電子信息處理等等方面的綜合知識。同時注冊內(nèi)部審計師和內(nèi)部審計師資格必須經(jīng)過資格考試獲得，專業(yè)人員必須嚴格遵守注冊內(nèi)部審計師協(xié)會制定的職業(yè)道德準則，還要不斷接受繼續(xù)教育的培訓(xùn)。

2.我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員素質(zhì)相對較低，經(jīng)驗較少，絕大多數(shù)人員僅具有財會專業(yè)方面的知識，知識面窄，甚至有些人員沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，經(jīng)濟師、工程師、律師以及相關(guān)管理方面的人員很少，這大大制約了我國內(nèi)部審計的發(fā)展。

3.我國石化企業(yè)以河北分公司為例，內(nèi)部審計人員具有幾個特征：年輕化、高學(xué)歷、經(jīng)驗少；專業(yè)背景仍偏重于財務(wù)、會計，略微兼顧管理學(xué)科；內(nèi)部審計從業(yè)門檻較低，具備內(nèi)部審計師職業(yè)資格的內(nèi)審人員比例較低。隨時經(jīng)濟環(huán)境的變化，石化企業(yè)內(nèi)部審計人員具體的職責(zé)范圍已經(jīng)拓展至：重大項目及合同的合規(guī)審計、促進流程優(yōu)化、資產(chǎn)安全管理、投資決策等各類領(lǐng)域。然而從事內(nèi)部審計工作很多都是無意中選中了這個職業(yè)，有些人甚至是在沒有其他選擇時才從事的這個職業(yè)，更為可怕的是，很多人是各個部門的淘汰者。真正符合石化企業(yè)內(nèi)審人員崗位要求的專業(yè)人員遠遠不足，內(nèi)審的質(zhì)量和效果十分令人擔(dān)憂。

（三）內(nèi)部審計人員后續(xù)教育。

1.內(nèi)部審計人員的職業(yè)教育、后續(xù)教育和崗位培訓(xùn)是美國內(nèi)部審計人員后續(xù)教育的核心工作，可以進行專業(yè)知識、技能的更新和補充，以拓展和提高其創(chuàng)造、創(chuàng)新能力和專業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德水平的重要手段。

2.目前中國的內(nèi)部審計從業(yè)人員的職業(yè)教育和崗位培訓(xùn)工作主要是由中國內(nèi)部審計協(xié)會組織和推動的。在實際操作過程中，由于缺乏一個統(tǒng)一的職業(yè)教育大綱，使得我國企業(yè)內(nèi)部審計人員職業(yè)教育的培訓(xùn)內(nèi)容與形式依然帶有很強的“查缺補漏”的傾向，難以真正深入下去。并且，尚未針對不同層次建立后續(xù)教育的培訓(xùn)內(nèi)容體系，而是所有的內(nèi)部審計人員均參加同一個等級的培訓(xùn)。

3.我國石化企業(yè)的內(nèi)審人員隊伍，一般都來自財會專業(yè)，持有的是會計相關(guān)證書，接受的繼續(xù)教育也是會計方面的居多。除了集團組織的一些內(nèi)部審計培訓(xùn)外，能夠全面接受內(nèi)部審計從業(yè)人員繼續(xù)教育、職業(yè)教育和崗位培訓(xùn)的機會較少，內(nèi)部審計的職業(yè)勝任能力大幅度降低，對內(nèi)部審計工作影響相當(dāng)大。

四、推進我國石化企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展的幾點建議

根據(jù)《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋，“職業(yè)是指個人在社會中所從事的作為主要生活來源的工作”。職業(yè)化是指工作狀態(tài)的制度化、標準化，它是由特定的職業(yè)化人員從事相關(guān)工作，制定相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，培養(yǎng)職業(yè)意識，形成職業(yè)心態(tài)等。內(nèi)部審計職業(yè)化就是將從事內(nèi)部審計工作的人員從各種職業(yè)中脫離出來，使之作為一種獨立的職業(yè)存在于社會中，并對內(nèi)部審計職業(yè)特質(zhì)、內(nèi)部審計從業(yè)資格認定及后續(xù)教育、內(nèi)部審計職業(yè)準則等要求的制度化和標準化。

（一）規(guī)劃內(nèi)審機構(gòu)，改善內(nèi)審環(huán)境，塑造石化企業(yè)內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性。

1.合理設(shè)置機構(gòu)。

石化企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)組織不再設(shè)置于企業(yè)經(jīng)營者之下，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)組織與被審計企業(yè)不再存在固定的領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，內(nèi)部審計人員個人職務(wù)的升降、薪酬收入也不再由企業(yè)經(jīng)營者決定。內(nèi)審機構(gòu)由企業(yè)董事會領(lǐng)導(dǎo)，具有較強的獨立性，或由企業(yè)最高行政管理人員領(lǐng)導(dǎo)，是企業(yè)管理層的一個組成部分。

2.獨立進行內(nèi)審。

企業(yè)重大決策、經(jīng)營項目內(nèi)部審計業(yè)務(wù)委托、委派由股東大會選舉的監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會進行，審計報告的接受、審計結(jié)果的處理均由其負責(zé)；企業(yè)董事會、經(jīng)營者委托的審計項目，應(yīng)是經(jīng)分權(quán)以后仍由其管轄、但屬于下屬部門經(jīng)辦或處理的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的項目，這樣，就避免了審計委托人又是被審計人的尷尬局面的出現(xiàn)。

3.社會管理模式。

內(nèi)部審計人員由內(nèi)部審計的社會組織管理，其業(yè)績評估、獎懲、職務(wù)晉升等都由其社會組織決定，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)不再是通過企業(yè)行政當(dāng)局委派取得，而是由企業(yè)有關(guān)監(jiān)督機構(gòu)的委托取得，內(nèi)部審計組織與企業(yè)固定的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系變?yōu)槲信c受托關(guān)系，等等。從國際上來看，IIA推崇的最理想的內(nèi)部審計機構(gòu)匯報關(guān)系是雙重匯報關(guān)系，即行政上向總經(jīng)理匯報，職能上向?qū)徲嬑瘑T會匯報。

（二）打造精銳隊伍，培養(yǎng)內(nèi)審精英，增強石化企業(yè)內(nèi)審工作戰(zhàn)斗力。

在美國，內(nèi)部審計已發(fā)展成為一種成熟的社會職業(yè)。而在我國，社會審計職業(yè)化的浪潮中，相當(dāng)多的內(nèi)部審計人員被吸引到社會審計，使原本人才短缺的內(nèi)部審計雪上加霜。內(nèi)部審計職業(yè)化，有利于吸引優(yōu)秀人才的加入，也有利于內(nèi)部審計的規(guī)范化發(fā)展。

1.持證上崗。

我國石化企業(yè)內(nèi)部審計人員必須通過考試才能取得相應(yīng)的從業(yè)資格，包括參加相應(yīng)專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格（包括審計、會計、經(jīng)濟管理、工程、法律和計算機等專業(yè)）的考試、評審，獲得相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)職稱。但是我國石化企業(yè)（至少河北分公司）持有CIA資格證的內(nèi)審人員非常少。實踐證明，參加CIA資格考試，有利于促進我國及各類大中型企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)知識和技能的提高，使已經(jīng)達到國際水平的專業(yè)人才顯現(xiàn)出來，向國際同行證明我們的實力；有利于加快我國內(nèi)部審計工作與國際慣例接軌的進程，進一步提高我國內(nèi)部審計的國際地位。

2.壯大隊伍。

在實際工作中，我們會發(fā)現(xiàn)，單純的懂得會計、業(yè)務(wù)、外部審計都不能完全勝任內(nèi)部審計工作，必須承認內(nèi)部審計是一種職業(yè)，這就需要內(nèi)部審計人員運用職業(yè)思維來處理實務(wù)中的問題。所以應(yīng)當(dāng)鼓勵綜合性人才加入到內(nèi)審隊伍當(dāng)中，擴大內(nèi)審隊伍的知識結(jié)構(gòu)，豐富內(nèi)審隊伍的知識體系，增強內(nèi)審工作的戰(zhàn)斗力。

3.按勞分配。

內(nèi)部審計職業(yè)化人員主要經(jīng)濟來源應(yīng)該是直接從內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動勞務(wù)報酬中取得，這是衡量內(nèi)部審計職業(yè)化的基本標準。不同等級資格內(nèi)部審計從業(yè)人員在其審計業(yè)務(wù)中，承擔(dān)的責(zé)任不同，取得的報酬也不同。不能審多審少、審好審壞都是一樣的待遇，要像社會審計那樣，根據(jù)勞動成果，根據(jù)服務(wù)質(zhì)量來決定內(nèi)部審計人員的薪酬待遇。有助于激發(fā)內(nèi)審人員的工作上進心、責(zé)任心和提升工作質(zhì)量，符合內(nèi)部審計職業(yè)化的工作特點。

（三）強化后續(xù)教育，優(yōu)化教育內(nèi)容，提升石化企業(yè)內(nèi)審人員勝任能力。

我國石化企業(yè)內(nèi)部審計人員職業(yè)教育是一項系統(tǒng)工程，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計職業(yè)教育體系將有助于內(nèi)部審計人員后續(xù)教育目標的實現(xiàn)，加強內(nèi)部審計師專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德，改善審計服務(wù)的質(zhì)量，最終促進內(nèi)部審計職業(yè)的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。2013年中國內(nèi)部審計協(xié)會修訂頒布了新的內(nèi)部審計準則體系，但是內(nèi)部審計后續(xù)教育體系缺少能力框架作為統(tǒng)領(lǐng)推動內(nèi)部審計職業(yè)勝任能力。

1.注重關(guān)鍵技能后續(xù)教育。

內(nèi)部審計人員的知識和技能需求向管理者導(dǎo)向發(fā)展，管理學(xué)和專業(yè)判斷能力成為內(nèi)部審計實際工作中最重要的知識和技能。專業(yè)判斷能力和溝通協(xié)調(diào)能力開始成為內(nèi)部審計工作最需要的兩項技能，這兩項技能也是管理者需求導(dǎo)向下內(nèi)部審計人員應(yīng)該具備的核心行為技能，這也正是在前面關(guān)于內(nèi)部審計領(lǐng)域職責(zé)擴張的背景下，內(nèi)部審計人員對于自身技能要求的需求體現(xiàn)。

2.構(gòu)建內(nèi)部審計人員職業(yè)化教育與崗位培訓(xùn)體系。

石化企業(yè)需要加強內(nèi)審職業(yè)化建設(shè)，構(gòu)建以勝任能力為核心的建議和崗位培訓(xùn)體系。知識和技能構(gòu)成內(nèi)部審計人員勝任能力的核心要素，也是職業(yè)教育與崗位培訓(xùn)的核心內(nèi)容。應(yīng)從職業(yè)特質(zhì)、職業(yè)知識、職業(yè)技能三個維度設(shè)計內(nèi)部審計人員的教育。在此基礎(chǔ)上，不斷完善中國內(nèi)部審計職業(yè)資格考試、后續(xù)教育制度和崗位培訓(xùn)體系。

3.豐富后續(xù)教育方式。

目前我國石化企業(yè)內(nèi)審人員的后續(xù)教育方式主要是由集團總部組織開展，培訓(xùn)的時間有限，內(nèi)容單一，效果不明顯。豐富培訓(xùn)方式和形式，可以大大提高后續(xù)教育的質(zhì)量：參加由中國內(nèi)部審計協(xié)會等組織的各種培訓(xùn)活動；參加大專院校有關(guān)專業(yè)課程的進修；參加中國內(nèi)部審計協(xié)會等組織或認可的相關(guān)專題研討會；參加國際內(nèi)部審計師協(xié)會組織的注冊內(nèi)部審計師考試；開展內(nèi)部審計人員之間的經(jīng)驗交流活動等。

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