崔艷雨

鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本控制分析

崔艷雨

摘要：近年來(lái)，伴隨著世界經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和工業(yè)企業(yè)的迅速壯大，環(huán)境污染已然成為人類(lèi)社會(huì)進(jìn)步與發(fā)展的一大難題。企業(yè)成本中環(huán)境成本所占比重也不斷上升。協(xié)調(diào)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系已成為國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界共同關(guān)注的焦點(diǎn)。鋼鐵企業(yè)作為傳統(tǒng)的高能耗、高污染行業(yè)，其環(huán)境成本的控制顯得尤為重要。本文從鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成入手，總結(jié)了成本控制的三種方法，并提出改善環(huán)境成本控制的建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；作業(yè)成本法；生命周期法

一、鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成

鋼鐵企業(yè)為經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)，但整個(gè)生產(chǎn)周期中耗費(fèi)了大量資源，同時(shí)廢鐵、渣、塵以及廢水、廢氣等的排放對(duì)環(huán)境造成了巨大的污染。

（一）鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本細(xì)化

1.環(huán)保研究開(kāi)發(fā)支出。如環(huán)保產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，對(duì)生產(chǎn)工藝流程的改進(jìn)，材料采購(gòu)和廢棄物回收利用等進(jìn)行研發(fā)的所發(fā)生的費(fèi)用。

2.資源消耗成本，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)自然資源的使用或耗費(fèi)的成本。

3.預(yù)防環(huán)境污染而支出的費(fèi)用。包括購(gòu)置環(huán)保設(shè)備、對(duì)職工進(jìn)行環(huán)境保護(hù)教育、監(jiān)測(cè)計(jì)量環(huán)境污染程度、構(gòu)筑環(huán)境管理體系等發(fā)生的成本。

4.降低污染物排放的成本。包括廢棄物處理裝置的構(gòu)建、回收再利用體系的運(yùn)營(yíng)、節(jié)能設(shè)備的引入。

5.排污費(fèi)，是國(guó)家對(duì)“三廢”及相關(guān)物質(zhì)的正常排放與超標(biāo)排放征收的排污費(fèi)。

6.綠化費(fèi)、防護(hù)林墻的建設(shè)，以及不可回收廢物的掩埋支出。

（二）鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本規(guī)范劃分

筆者認(rèn)為環(huán)境成本不僅是治理和保護(hù)環(huán)境，使環(huán)境恢復(fù)到原來(lái)狀況發(fā)生的相應(yīng)支出，同時(shí)環(huán)境成本也包括耗費(fèi)自然資源的價(jià)值。由于資源費(fèi)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的，因此最終應(yīng)該并入企業(yè)的環(huán)境成本核算。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本核算的目標(biāo)就是要反映長(zhǎng)期隱藏在傳統(tǒng)成本意義下的環(huán)境成本，使企業(yè)的產(chǎn)品成本反映一個(gè)真實(shí)的水平，以及反映出企業(yè)在環(huán)境資源效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系。綜合以上各種對(duì)環(huán)境成本的認(rèn)識(shí)，可以對(duì)環(huán)境成本做出更進(jìn)一步的解釋?zhuān)涵h(huán)境成本就是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中因占有和消耗環(huán)境資源、污染和破壞環(huán)境而付出的一種代價(jià)。根據(jù)全面質(zhì)量管理思想，筆者對(duì)環(huán)境成本分類(lèi)方法加以改進(jìn)，將鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本分為以下四類(lèi)：

1.環(huán)境保護(hù)成本。是指為了預(yù)防污染物產(chǎn)生而采取相應(yīng)的措施所發(fā)生的費(fèi)用。如環(huán)保產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，對(duì)生產(chǎn)工藝流程的改進(jìn)，職工環(huán)保教育經(jīng)費(fèi)等。

2.遵循成本。是企業(yè)為了遵守相應(yīng)的規(guī)定而對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品、工藝、流程、排放或其他方面是否符合相應(yīng)的制度規(guī)定及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行檢測(cè)而發(fā)生的成本。主要包括審計(jì)環(huán)境工作、檢查相應(yīng)產(chǎn)品與生產(chǎn)工藝是否與達(dá)到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等。

3.環(huán)境內(nèi)部失敗成本。它指使產(chǎn)生的污染物和廢料等不排放到環(huán)境中而采取措施所發(fā)生的成本。如購(gòu)置、保養(yǎng)污水處理設(shè)備、廢料循環(huán)再利用。

4.環(huán)境外部失敗成本。是指因?yàn)橄颦h(huán)境中排放污染物和廢料等對(duì)環(huán)境及社會(huì)造成了影響，從而受到譴責(zé)或是處罰而采取行動(dòng)所支付的成本，如環(huán)境綠化成本、超額排污罰款、對(duì)受影響的社會(huì)群眾的補(bǔ)貼等。

二、鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本控制方法

作業(yè)成本法（ActivityBasedCosting）。它以作業(yè)為分配標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的成本按成本動(dòng)因分配到各個(gè)作業(yè)，再根據(jù)作業(yè)量分配間接費(fèi)用。把環(huán)境成本細(xì)化到各個(gè)產(chǎn)品，使環(huán)境成本的分配和計(jì)量更加準(zhǔn)確，避免將不同動(dòng)因引起的成本按照統(tǒng)一的動(dòng)因分配。企業(yè)可根據(jù)每一作業(yè)對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行分析，從而提高環(huán)境信息的可靠性，有效分析環(huán)境成本來(lái)源，明確各個(gè)部門(mén)之間的責(zé)任，從而針對(duì)相應(yīng)的作業(yè)采取措施以控制環(huán)境成本。

生命周期法（LifeCycleCosting）。它克服了作業(yè)成本法在對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行核算時(shí)只針對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本進(jìn)行計(jì)量的缺陷，從產(chǎn)品整個(gè)生命周期進(jìn)行控制，即從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、原材料的采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售到回收處置、廢棄整個(gè)周期中的每一階段進(jìn)行相應(yīng)的成本計(jì)量與核算，對(duì)每一階段進(jìn)行成本分析與控制，達(dá)到降低環(huán)境成本的作用。通過(guò)事前預(yù)防、事中控制和事后治理，可以改變傳統(tǒng)的“先污染，后治理”的生產(chǎn)模式，在降低企業(yè)環(huán)境成本的同時(shí)減輕環(huán)境負(fù)荷。

基于作業(yè)成本法的生命周期法。這是一種較為理想的成本控制的方法：生命周期法使企業(yè)兼顧了內(nèi)部成本與外部成本；由于鋼鐵企業(yè)規(guī)模大核算復(fù)雜，作業(yè)成本法根據(jù)成本動(dòng)因分配成本，可反映出對(duì)應(yīng)的資源消耗、污染排放的準(zhǔn)確信息。兩者結(jié)合起來(lái)可以全面核算出產(chǎn)品在整個(gè)生命周期中引發(fā)的環(huán)境成本。具體而言，就是將產(chǎn)品的整個(gè)生命周期劃分為獨(dú)立的幾個(gè)階段，在每個(gè)階段根據(jù)具體情況采用相應(yīng)成本庫(kù)對(duì)發(fā)生的環(huán)境成本進(jìn)行定量反映。在獲取了環(huán)境成本信息后，就可以對(duì)環(huán)境成本的發(fā)生原因進(jìn)行分析，從而采取相應(yīng)的措施，減少相應(yīng)的環(huán)境成本。

三、鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本控制改進(jìn)建議

（一）完善環(huán)境成本的核算

目前，我國(guó)并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的環(huán)境成本計(jì)量準(zhǔn)則和統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的用來(lái)核算環(huán)境成本的會(huì)計(jì)科目。與環(huán)境有關(guān)的項(xiàng)目只是零散的分配到現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目中。筆者建議單獨(dú)設(shè)置“環(huán)境成本”一級(jí)科目，在其下設(shè)“環(huán)境保護(hù)成本”、“遵循成本”、“環(huán)境內(nèi)部失敗成本”、“環(huán)境外部失敗成本”四個(gè)二級(jí)科目，并設(shè)置若干三級(jí)科目，以此來(lái)核算環(huán)境成本總量，通過(guò)對(duì)各明細(xì)科目的發(fā)生額的核算與分析，針對(duì)不同的支出使用不同的控制方法，在降低企業(yè)的同時(shí)也保持社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）規(guī)范環(huán)境成本的信息披露

在年報(bào)中，鋼鐵企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的披露也并不明朗，只是做簡(jiǎn)單的說(shuō)明，并沒(méi)有獨(dú)立的項(xiàng)目對(duì)環(huán)境活動(dòng)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)披露，企業(yè)一般按照自愿原則進(jìn)行選擇性披露，因而大部分鋼鐵企業(yè)在年報(bào)中并未單獨(dú)列示，尤其是對(duì)其不利的環(huán)境成本信息。相關(guān)部門(mén)應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的法律文件，對(duì)環(huán)境信息披露做出強(qiáng)制性披露要求，這樣可使企業(yè)積極應(yīng)對(duì)環(huán)境成本，并采取相應(yīng)的措施改善環(huán)境問(wèn)題現(xiàn)狀。

（三）改變傳統(tǒng)的末端治理的環(huán)境成本管理方法

現(xiàn)階段我國(guó)鋼鐵企業(yè)對(duì)環(huán)境成本仍以末端治理為主，環(huán)境污染預(yù)防意識(shí)薄弱，基本可能的逃避環(huán)境責(zé)任。另外由于沒(méi)有對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行單獨(dú)核算，導(dǎo)致對(duì)環(huán)境控制成本的支出缺乏控制，有可能帶來(lái)后期巨大的環(huán)境成本支出。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境成本控制意識(shí)，采用生命周期控制方法，從產(chǎn)品的整個(gè)生命周期對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行核算與控制，并合理利用作業(yè)成本法對(duì)各階段成本進(jìn)行分配，使環(huán)境成本信息更加可靠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的同步進(jìn)行。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)作為現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的重要成員，不應(yīng)該將環(huán)境成本看成是對(duì)環(huán)境危害的一種補(bǔ)償，更多應(yīng)看作一種預(yù)防。鋼鐵企業(yè)可參考基于產(chǎn)品生命周期的作業(yè)成本法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行分配，在相應(yīng)的階段對(duì)成本進(jìn)行嚴(yán)格控制與預(yù)防，逐步加強(qiáng)環(huán)境成本預(yù)防與控制，規(guī)范會(huì)計(jì)記錄，優(yōu)化企業(yè)環(huán)境成本控制效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展與環(huán)境友好的雙贏目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

［1］姚玉英.鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本控制研究［D］.北京林業(yè)大學(xué)碩士論文，2006.

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作者單位：（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)碩中心）