王靜蕊 張新月

對(duì)醫(yī)院全成本核算管理的探究

王靜蕊 張新月

摘要：隨著醫(yī)療體制改革的逐步推進(jìn)，我國對(duì)公立醫(yī)院的成本管理要求逐漸增強(qiáng)。醫(yī)院會(huì)計(jì)從原來的收付實(shí)現(xiàn)制到現(xiàn)在的權(quán)責(zé)發(fā)生制，從簡單成本核算到現(xiàn)在的全成本核算，要求越來越精細(xì)化。本文主要探討中小型公立醫(yī)院在實(shí)行全成本核算的方法以及實(shí)施過程中存在的問題及相關(guān)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；全成本核算；方法；問題；對(duì)策

醫(yī)改的推進(jìn)使得各級(jí)醫(yī)院逐漸加強(qiáng)了醫(yī)院的精細(xì)化管理，使得醫(yī)院的成本管理也進(jìn)入了新階段，不再是簡單的將各項(xiàng)費(fèi)用羅列匯總，而是要求將成本細(xì)化，明確收支配比原則即加強(qiáng)了醫(yī)院的全成本核算。然而，任何新理論的實(shí)施都需要一個(gè)過程，目前中小型醫(yī)院在實(shí)行全成本核算時(shí)仍然有許多問題尚待解決。

一、醫(yī)院全成本核算的方法

根據(jù)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度管理辦法的要求，醫(yī)院的成本管理大多采用四類三級(jí)分?jǐn)偡椒▽?duì)醫(yī)院直接成本進(jìn)行分?jǐn)?，最終將直接成本分?jǐn)傊僚R床科室，使之能更全面的反映醫(yī)院的收支配比關(guān)系，更宏觀的反映醫(yī)院的經(jīng)營成果。

根據(jù)收支配比原則將各科室直接發(fā)生的成本費(fèi)用直接計(jì)入科室支出，例如人員經(jīng)費(fèi)、藥品費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)以及固定資產(chǎn)折舊支出等；還有一部分支出雖經(jīng)行政管理科室列支，但其受益科室可經(jīng)計(jì)算精確得知，例如取暖費(fèi)，物業(yè)管理費(fèi)等，這部分支出，均需計(jì)算后直接計(jì)入相關(guān)科室。

在采用四類三級(jí)成本分?jǐn)傓k法分?jǐn)傊苯映杀局?，首先確保醫(yī)院所有科室按工作性質(zhì)分為臨床服務(wù)科室、醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室和行政管理科室。具體的，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間根據(jù)直接受益原則將各項(xiàng)成本支出計(jì)入相關(guān)科室，每月末首先將行政管理科室的費(fèi)用分?jǐn)傊僚R床服務(wù)科室、醫(yī)輔科室以及醫(yī)技科室，然后將醫(yī)輔科室的直接成本加管理科室分?jǐn)倎淼拈g接成本一并分?jǐn)傊玲t(yī)技科室和臨床服務(wù)科室，最后將醫(yī)技科室的直接成本加上全部分?jǐn)傔M(jìn)來的間接成本一并分?jǐn)傊僚R床服務(wù)科室，至此成本分?jǐn)偼瓿?。各臨床科室全成本反映為直接成本和間接成本。

二、醫(yī)院全成本核算存在的問題

1.對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)不到位

管理層面：醫(yī)院管理現(xiàn)狀是管理層人員大多數(shù)為臨床出身，對(duì)管理了解少之又少，對(duì)財(cái)務(wù)管理而言更是門外漢，所以管理層對(duì)醫(yī)院成本管理的認(rèn)識(shí)尚停留在單方面提倡收入的提高，往往忽視了成本的控制，誤認(rèn)為加強(qiáng)成本管理會(huì)增加人力物力，忽視了加強(qiáng)成本管理會(huì)提高醫(yī)院的綜合競爭力。財(cái)務(wù)工作人員層面：醫(yī)院會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較低，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有所提高也僅僅是近兩年的事，即便是高校畢業(yè)的相關(guān)專業(yè)畢業(yè)生也對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)了解不深，所以在工作中也一直沿襲以前的會(huì)計(jì)管理方法。會(huì)計(jì)人員屬于行政管理人員，與醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)環(huán)節(jié)脫節(jié)嚴(yán)重，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)的開展不甚了解，不利于其對(duì)相關(guān)成本的正確歸集核算。

2.成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

雖然各級(jí)醫(yī)院都已經(jīng)明確采用四類三級(jí)的成本分?jǐn)偡椒▽?duì)直接成本進(jìn)行分?jǐn)?，但是?duì)具體分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)尚未明確，有的醫(yī)院簡單的將各個(gè)級(jí)別各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目的分?jǐn)偠疾捎冒绰毠と藬?shù)標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?，因?yàn)檫@一基本數(shù)據(jù)在所有信息里是最容易獲得的。然而并不是所有的費(fèi)用類型都適用于職工人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)。例如對(duì)房屋建筑物維修支出的分?jǐn)?，不論是在進(jìn)行哪一級(jí)別分?jǐn)倳r(shí)，采用職工人數(shù)做標(biāo)準(zhǔn)都不合適；再如，水電費(fèi)的分?jǐn)偅膊荒芎唵蔚囊月毠と藬?shù)為標(biāo)準(zhǔn)，并不是哪個(gè)科室職工人數(shù)最多哪個(gè)科室消耗的水電費(fèi)就多。

3.未建立完善的全成本核算體系

醫(yī)院全成本核算不應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門自己的責(zé)任，這項(xiàng)工作需要全院各個(gè)科室的積極配合（如后勤保障科、器械科以及信息管理中心等）。而目前，物資出入庫系統(tǒng)、醫(yī)院基本信息統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)分離，醫(yī)院尚未實(shí)現(xiàn)信息一體化管理，未建立完善的全成本核算體系。例如，臨床科室的衛(wèi)生材料、低值易耗品的消耗數(shù)據(jù)都在后勤保障科及器械科，醫(yī)院的住院床日、診次數(shù)據(jù)都在信息管理部門，一旦財(cái)務(wù)部門和以上部門缺乏溝通必然會(huì)造成成本核算效率低下甚至?xí)霈F(xiàn)成本數(shù)據(jù)傳遞錯(cuò)誤的情況。

三、醫(yī)院全成本核算問題的相關(guān)對(duì)策

1.強(qiáng)化醫(yī)院全員全成本核算的意識(shí)

針對(duì)醫(yī)院職工成本核算意識(shí)不強(qiáng)的情況，醫(yī)院應(yīng)該不定期的組織全成本核算的相關(guān)培訓(xùn)，培訓(xùn)不能僅僅針對(duì)財(cái)務(wù)人員，而應(yīng)該針對(duì)醫(yī)院全體職工。首先，強(qiáng)化職工的全成本核算意識(shí)，不能停留在僅僅看重各自科室收入，應(yīng)加強(qiáng)其節(jié)約成本的觀念，做到節(jié)儉醫(yī)院日常開支從我做起；其次醫(yī)院把科室成本控制的指標(biāo)加入到科室績效考核中，對(duì)于成本控制做的好的科室應(yīng)該給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，反之，給予相應(yīng)的懲戒。另外，積極鼓勵(lì)全體職工針對(duì)醫(yī)院全成本管理提出合理化建議，一旦所提建議被采用，應(yīng)給予額外獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于專門從事全成本核算的會(huì)計(jì)人員除了熟悉財(cái)務(wù)管理的相關(guān)準(zhǔn)則以外，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)各臨床科室醫(yī)療服務(wù)流程的了解，以便更好的計(jì)算歸集科室支出。

2.制定合理的成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)

行政后勤科室管理費(fèi)用的分?jǐn)倿橐患?jí)分?jǐn)?，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)應(yīng)采用職工人數(shù)或是工作量，其中與人員經(jīng)費(fèi)有關(guān)的數(shù)據(jù)采用職工人數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，其他費(fèi)用采用工作量標(biāo)準(zhǔn)，公用建筑物的折舊應(yīng)以各科室的建筑面積為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?。醫(yī)輔科室成本的分?jǐn)倿槎?jí)分?jǐn)?，?yīng)采用醫(yī)輔科室為臨床、醫(yī)技科室的服務(wù)量或工作量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分項(xiàng)分?jǐn)?。醫(yī)技科室成本的分?jǐn)倿槿?jí)分?jǐn)?，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)應(yīng)采用工作量、服務(wù)量或是設(shè)備占用數(shù)量等標(biāo)準(zhǔn)分項(xiàng)分?jǐn)偂ＴO(shè)置了合理的成本分?jǐn)偡桨杆念惾?jí)成本分?jǐn)偛庞幸饬x，生成的全成本報(bào)表才有參考價(jià)值。

3.建立統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)

建立統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)以確保及時(shí)準(zhǔn)確的提供全成本核算所需的成本數(shù)據(jù)。物資出入庫軟件與財(cái)務(wù)軟件做接口或是運(yùn)用同一個(gè)軟件的不同模塊進(jìn)行操作，這樣的話即便不能做到自動(dòng)生成全成本報(bào)表也可以保證會(huì)計(jì)人員所需的成本信息可以及時(shí)準(zhǔn)確的獲得，減少不必要的信息傳遞流程，提高全成本核算的效率。另外醫(yī)院收入數(shù)據(jù)基本都由HIS系統(tǒng)提供，要想做到收支配比，必須將HIS數(shù)據(jù)及時(shí)導(dǎo)入財(cái)務(wù)軟件生成收入憑證或是直接將HIS系統(tǒng)與財(cái)務(wù)軟件做接口，將收入數(shù)據(jù)生成收入憑證。如果短時(shí)間不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)軟件的整合，起碼應(yīng)該做到物資出入庫部門可以及時(shí)提供物資出入庫明細(xì)電子表，以便財(cái)務(wù)人員可以將此部分信息及時(shí)導(dǎo)入財(cái)務(wù)軟件，生成成本憑證及報(bào)表。

四、小結(jié)

做好了全成本核算的事前準(zhǔn)備工作，建立了一套相對(duì)完善的成本管理系統(tǒng)，全成本核算工作按部就班的進(jìn)行，可以生成有效并有參考價(jià)值的成本報(bào)表。合理利用醫(yī)院全成本核算的成果，實(shí)時(shí)掌握醫(yī)院的成本變化，只有這樣才能做到以最小的支出創(chuàng)造出最大的收益，優(yōu)化醫(yī)院資源配置，提高醫(yī)院綜合競爭力。

參考文獻(xiàn)：

［1］龍海紅.醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度講解與實(shí)務(wù)操作.北京：中國商業(yè)出版社，2011.

［2］田惠香.醫(yī)院成本核算管理中的主要問題及對(duì)策.西部財(cái)會(huì)，2011，7（9）.

［3］朱建林.醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度下全成本核算的管理與完善.新財(cái)經(jīng)：理論版，2012，（3）.

作者單位：（河北省滄州中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院）